商业成本核算方法

商业成本的核算 第一节 商业成本核算概述 第二节 商品批发成本的核算 第三节 商品零售成本的核算 商业企业的经营特点 1 经营活动的主要内容是商品购销 2 商品资产在企业全部资产中占有较大的比例 是企业资产管理的重点 3 企业营运中资金活动的轨迹是 货币 商品 货币 与生产企业的区别 所以没有真 正意义上的成本 商业企业会计主要特点 1 成本计算的特殊性 不存在产品生产成本的计算问题 主要是商品购进与销货成本结转 的问题 2 商品存货的品种规格多 很难难将一笔购货附带成本合理且精确地分配至特定的一批购 货 因而商品存货的日常核算可以采用 售价金额核算法 商品流通企业的成本构成 1 商品的采购成本 2 商品的存货成本 3 商品的销售成本 第一节 商业成本核算概述 一 商业企业成本核算的内容 二 商品核算方法与成本的计算 三 商业企业成本的结转 一 商业企业成本核算的内容 一 商品采购成本 1 进货费用可计入成本 也可先归集后期末分摊 存货与销售成本间 2 进货费用较小时 可计入销售费用 3 进口采购与出口采购时成本 二 商品销售成本 采购成本与存货跌价准备 出口退税抵扣销售成本 出口退税的会计处理 除非进项进入成本 退税才冲成本 如生 产企业出口的进项转出 外贸企业 三 商品流通费用 不能计入采购成本的 三大期间费用 二 商品核算方法与成本的计算 销售成本核算方法四种方法的比较 1 成本计算对象 2 账户的设置 3 核算程序 4 适用范围 一 数量进价金额核算法 以实物数量和进价金额两种计量单位 反映商品进 销 存情况的一种方法 1 库存商品 的总账和明细账统按进价记账 总账反映进价 明细账反映实物数量和进 价金额 2 用不同方法定期计算和结转已销商品成本 3 全面反映商品进 销 存的数量和金额 4 适用于规模较大 经营金额较大 批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业 二 数量售价金额核算法 以实物数量 售价金额反映商品进 销 存 1 库存商品 总账 明细账按售价记账 2 商品进销差价 账户 记载售价金额和进价金额之间的差额 定期分摊已销商品进销 差价 3 商品售价变动 要盘点 调整商品金额和差价 核算量较大 因此 一般适用于经营金 额较小 批量较少的小型经营批发的企业 及经营零售企业的贵重商品的核算 三 售价金额核算法 大多数零售企业 在实物负责基础上 以售价记账 控制库存商品进 销 存 1 建立实物负责制 2 售价记账 金额控制 2 设置 商品进销差价 账户 3 加强物价管理 如遇售价变动 就会直接影响库存商品总额 因此 必须加强物价管理 明码标价 4 健全商品盘点制度 只有通过盘点才能确定实际数量 5 可以简化核算手续 减少工作量 是零售企业商品核算的主要方法 6 不足之处是由于只记金额 不记数量 一旦发生差错 难以查明原因 四 进价金额核算法 以进价金额控制库存商品进 销 存 1 库存商品总账和明细账以进价入账 只记金额 不记数量 2 平时销货账务处理 只核算销售收入 不核算销售成本 月末采取 以存计销的方法 通过实地盘点库存商品 倒挤商品销售成本 3 可以简化核算手续 一般适用于鲜活商品的核算 小例 某商业企业是一般纳税人 本月发生如下业务 请用四种方法进行会计处理 进 价与售价均不含税 讲到此 数量进价总成本售价总售价 进销差 价 期初 1008800101000370 购 1 40936010400108 购 2 608 551010600192 销售 120 101200 期末 80 10800 解 1 数量进价金额法 1 期初信息 库存商品 800 2 购 1 借 库存商品 360 应交税费 进 61 2 贷 银行存款 421 2 3 购 2 借 库存商品 510 应交税费 进 86 7 贷 银行存款 596 7 4 销售 先进先出法 借 应收账款 1404 贷 应交税费 销 204 主营业务收入 1200 借 主营业务成本 980 贷 库存商品 980 5 期末列报信息 库存商品 690 元 解 2 数量售价金额法 1 期初信息 库存商品 1170 差价 370 2 购 1 借 库存商品 468 40 1 17 应交税费 进 61 2 贷 银行存款 421 2 商品进销差价 108 3 购 2 借 库存商品 702 含零售税价 应交税费 进 86 7 贷 银行存款 596 7 商品进销差价 192 4 销售 借 应收账款 1404 贷 应交税费 销 204 主营业务收入 1200 借 主营业务成本 1404 贷 库存商品 1404 5 结转进销差价 差价率 370 108 192 2340 0 286 0 286 1404 402 借 商品进销差价 402 贷 主营业务成本 402 6 期末列报信息 相当与加权平均 库存商品 1170 468 702 1404 936 差价 307 108 192 402 205 解 3 进价金额法 没有数量核算 销售成本倒挤 1 期初信息 库存商品 800 2 购 1 借 库存商品 360 应交税费 进 61 2 贷 银行存款 421 2 3 购 2 借 库存商品 510 应交税费 进 86 7 贷 银行存款 596 7 4 销售 借 应收账款 1404 贷 应交税费 销 204 主营业务收入 1200 5 期末盘存 倒挤成本 公式 假设盘存的结果不是 80 而是 70 呢 借 主营业务成本 980 贷 库存商品 980 6 期末列报信息 库存商品 解 4 售价金额法 与数量售价金额法一样 没有数量核算 销售成本倒挤 1 期初信息 库存商品 1170 差价 370 2 购 1 3 购 2 4 销售 先进先出法 5 结转进销差价 期末盘存 倒挤成本 6 期末列报信息 库存商品 三 商业企业成本的结转 1 采购 在途物资 2 销售 主营业务成本 商品进销差价 3 结转损益 4 期间费用 第二节 商品批发成本的核算 一 批发商品经营的特点 二 商品批发企业成本的核算 一 数量成本金额核算法 二 数量成本金额核算法举例 一 批发商品经营的特点 1 大宗商品 交易次数不多 购销量大 企业规模大 专业性强 2 存货量大 价值高 要进行数量核算 3 核算方法选择 大部分实行数量成本金额法 小型企业也可采用数量售价金额法 二 商品批发企业成本的核算 一 核算方法的选择 数量成本金额核算法 A 定义 是以实物数量和进价金额两种计量单位 反映商品进 销 存情况的一种方法 B 商品进价成本的计算和结转 1 个别计价法 2 月末一次加权平均法 3 移动加权平均法 4 先进先出法 5 毛利率法 1 数量进价金额核算法 销售的核算与一般企业销售一样 2 数量进价金额核算法 采购成本的核算 例 上海百货公司销售白猫洗衣粉 500 箱 每箱 40 元 计货款 20 000 元 增值税 额 3 400 元 价税合计 23 400 元 收到转账支票存入银行 作分录如下 借 银行存款 23 400 贷 主营业务收入 洗衣粉类 20 000 应交税费 应交增值税 销项税额 3 400 当计算出销售商品的进价成本 予以结转时 借记 主营业务成本 账户 贷记 库 存商品 账户 3 商品销售成本的计算和结转 从理论上讲 商品销售成本应包括已销售商品的实际成本 实际工作中 为了简化核 算手续 商品销售成本只局限于已销售商品的购入价 而其在流通领域中继续追加的费用 则作为经营费用处理 但批发企业不要这样 按照商品销售成本计算的程序分 有顺算成本和逆算成本两种 顺算成本是先计算各种商品的销售成本后 再计算各种商品的结存金额 逆算成本又称倒挤成本 是先计算各种商品的期末结存金额 然后据以计算商品销售成本 计算商品销售成本的方法 主要有 个别计价法 分批实际进价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 毛利率推算法等 个别计价法 计算公式如下 商品销售成本 商品销售数量 该件 批次 商品购进单价 加权平均法 其计算公式如下 加权平均单价 期初结存商品金额 本期收入商品金额 本期非销售发出商品金额 期初结存商品数量 本期收入商品数量 本期非销售发出商品数量 本期商品销售成本 本期商品销售数量 加权平均单价 可以采用逆算成本的方法 期末结存商品金额 期末结存商品数量 加权平均单价 本期商品销售成本 期初结存商品金额 本期收入商品金额 本期非销售发出商品金额 期末 结存商品金额 移动加权平均法 移动加权平均单价 本次收入前结存商品金额 本次收入商品金额 本次收入前结存 商品数量 本次收入商品数量 商品销售成本 商品销售数量 移动加权平均单价 先进先出法 采用逆算成本方法 采用先进先出法计算商品销售成本 由于期末结存商品金额是根据近期进价成本计价的 因此 它的价值接近于市场价格 但每次销售要根据先购进的单价计算 工作量较大 一 般适用于收 发货次数不多的商品 毛利率推算法 本期商品销售毛利 本期商品销售收入 上季度实际毛利率 本期商品销售成本 本期商品销售收入 本期商品销售毛利 不同成本计算方法的结合应用 可以将毛利率推算法与先进先出法或加权平均法结合应用 即在每个季度的前两个月采用毛利率推算法 第三个月采用先进先出法或加权平均法 计算商品销售成本 为什么 二 数量成本金额核算法举例 下页是各种成本流转假设会计核算实例 例 某公司对 A 商品采用账面盘存制进行核算 12 月份 A 商品的购入 销售 销售单 价均为 10 元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 加权 平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 1 个别计价法 2005 年 摘要 收 入 发 出 结 存 月日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 121 期初结 存 1006600 4 销售 206120806480 8 购进 1007700 80 100 6 7 480 700 15 销售 407280 80 60 6 7 480 420 18 购进 1008800 80 60 100 6 7 8 480 420 800 25 销售 60 60 6 8 360 480 20 60 40 6 7 8 120 420 320 本期可供销售 A 商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期 A 商品销售成本 20 60 40 7 60 6 60 8 1240 元 期末结存的 A 商品成本 2100 1240 860 或 20 6 60 7 40 8 860 元 毛利 180 10 1240 560 元 注 12 月 4 日销售的 20 件 A 商品属于期初存货 12 月 15 日销售的 40 件 A 商品是 12 月 8 日购进的 12 月 25 日销售的 120 件 A 商品中有 60 公斤属于期初存货 另外 60 件是 12 月 18 日 购入的 即本期期末结存的 120 件 A 商品中 有 20 件系期初存货 60 件系 12 月 8 日进货 40 件系 12 月 18 日进货 2 先进先出法 2005 年 摘要 收 入 发 出 结 存 月日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 121 期初结 存 1006600 4 销售 206120806480 8 购进 1007700 80 100 6 7 480 700 15 销售 406240 40 100 6 7 240 700 18 购进 1008800 40 100 100 6 7 8 240 700 800 25 销售 40 80 6 7 240 560 20 100 7 8 140 800 本期 A 商品的销售成本 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 期末结存的 A 商品成本 2100 1160 940 元 毛利 1800 1160 640 元 3 后进先出法 2005 年 摘要 收 入 发 出 结 存 月日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 121 期初结 存 1006600 4 销售 206120806480 8 购进 1007700 80 100 6 7 480 700 15 销售 407280 80 60 6 7 480 420 18 购进 1008800 80 60 100 6 7 8 480 420 800 25 销售 100 20 8 7 800 140 80 40 7 8 560 320 本期 A 商品的销售成本 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 期末结存的 A 商品成本 2100 1340 760 毛利 1800 1340 460 元 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8 100 100 100 7 本期 A 商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的 A 商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 不同存货计价方法应用结果比较 先进先出法加权平均法后进先出法结果 本期销售商品成本 116012601340 小 大 期末结存商品成本 940840760 大 小 毛利 640540460 大 小 请思考 应充分考虑每一种计价方法对企业利润 财务状况 现金流量的影响 结合企业的实 际情况 决定采用何种计价方法 但一旦选择某种方法以后不得随意变更 会计政策 商品流通企业毛利率算法核算例题 某批发企业采用毛利率算法计算商品销售成本 该企业第二季度 A 类商品划毛利率 为 15 4 月初该类 库存商品 账户余额为 57 000 元 第二季度商品购销情况如下 单位 元 月 份 购入该类商品 进价金额 商品销售收入 465 000 110 000 5165 000 198 000 6105 000 134 000 6 月末对商品进行盘点 按个别进价法确定 A 库存商品 账户余额为 72 000 元 要求 采用毛利率法计算并结转 4 5 6 月份 A 类商品销售成本 第三节 商品零售成本的核算 一 零售商品经营特点 二 商品零售企业成本核算 一 售价金额核算法的特点与账户 二 售价金额核算法销售成本的计算 三 售价金额核算法举例 三 数量售价核算法 四 鲜活商品的成本核算 一 零售商品经营特点 1 品种多 进货次数频繁 2 现销 卖出交易次数多 3 多业经营 二 商品零售企业成本核算 核算方法的选择 售价金额法 数量售价金额法 进价金额核算 实地盘点制 商品进价的计算和结转 综合进销差价率法 分类进销差价率法 实际进销差价率法 一 售价金额核算法的特点与账户设置 售价金额核算 又称 售价核算 实物负责制 是一般零售企业所采用的一种核算方法 建立实物负责制 库存商品按售价记账 售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成 设置 商品进销差价 账户 1 资产类账户 是 库存商品 账户的抵减账户 反映库存商品售价金额与进价金额之间 的差额 2 库存商品 余额 减去 商品进销差价 余额 是库存商品的进价金额 3 分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价 加强商品盘点 核算要点 采购 借记 在途物资 应交税费 账户 贷记 银行存款 等账户 验收 按含税售价金额借记 库存商品 账户 按进价金额贷记 在途物资 账户 售价 金额与进价金额之间的差额 则贷记 商品进销差价 账户 销售与成本结转 期末 库存商品 账户余额 减去 商品进销差价 账户余额 就是库 存商品的进价金额 二 售价金额核算法销售成本的计算 1 综合差价率推算法 P109 平时把已销商品按售价转入 主营业务成本 账户 月末一次计算出本期商品的综合 差价率 再乘以本期商品销售收入 计算出已销商品的进销差价 综合差价率 结转前商品进销差价账户余额 期末库存商品账户余额 本期商品销售成本 100 本期已销商品进销差价 本期商品销售成本 综合差价率 A 通过计算已销商品应分摊的进销差价将 主营业务成本 科目的期末余额调整为 本期已销商品的实际成本 B 商品进销差价 科目的期末余额则是期末库存商品应分摊的进销差价 例 1 某零售商店 8 月末的 库存商品 总账余额为 573 000 元 受托代销商品 总 账余额为 190 000 元 商品进销差价 总账余额 分摊前 为 161 440 元 8 月份 主营 业务成本 科目的借方发生额为 246 000 元 则 综合差价率 161440 537000 190000 246000 16 8 月份已销商品 应分摊的进销差价 246 000 16 39 360 元 应根据以上计算结果作如下分录 借 商品进销差价 39 360 贷 主营业务成本 39 360 2 分柜组差价率推算法 分类 柜组 差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率 库存商品 商品进销差价 主营业务收入 受托代销商品 等账户均应按商品大类 柜组 设置明细账 例 2 某零售商店 8 月末的 库存商品 受托代销商品 商品进销差价 主营业 务收入 各明细账户的金额如表所示 表 1 零售商店部分账户金额表 营业柜 组 月末 库存商品 账户余额 月末 受托代销商品 账户余额 月末 商品进销差价 账户余额 本月 主营业务成本 借方发生额 日用品 柜 134 000 25 260 76 500 化妆品 柜 107 750 44 800 39 288 93 000 食品柜 163 250 29 865 108 250 合 计 405 000 44 800 94 413 277 750 日用品差价率 12 化妆品差价率 16 食品柜差价率 11 各柜组已销商品应分摊的进销差价如下 日用品柜 76 500 12 9 180 元 化妆品柜 93 000 16 14 880 元 食品柜 108 250 11 11 907 50 元 根据以下计算结果作如下分录 借 商品进销差价 日用品柜 9 180 化妆品柜 14 880 食品柜 11 907 50 贷 主营业务成本 日用品柜 9 180 化妆品柜 14 880 食品柜 11 907 50 3 实际进销差价计算法 实地盘存差价法 编制 库存商品盘存表 根据各种商品的实存数量 分别乘以销售单价和购进单价 计算出期末库存商品的售价金额和进价金额 期末商品进销差价 期末库存商品售价金额 期末库存商品进价金额 已销商品进销差价 结账前进销差价账户余额 期末商品进销差价 三种结转方法比较 综合差价率推算法 适于所商品的差价率较为均衡的企业或企业规模小 分柜计算差价率 确有困难的企业 分柜组差价率推算法 适于经营柜组间差价率不太均衡的企业 或需要分柜组核算其经营 成果的企业 实际进销差价计算法 适用于经营商品品种较少的企业 或在企业需要反映其期末库存商 品实际价值时采用 三 售价金额核算法举例 实际 1 售价金额核算法是指平时商品的购入 加工 收回 销售均按售价记账 售价与进价的 差额通过 商品进销差价 科目核算 2 期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价 并据以调整本期销售成本的一 种方法 3 库存商品 帐户的金额为含税售价的金额 售价金额核算法的主要计算公式 商品进销差价率 实际 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初库 存商品售价 本期购入商品售价 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售成本 商品进销差价率 本期销售商品的成本 本期商品销售成本 本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本 期末 库存商品 余额与 商品进销差价 期末余额的代数和 例 某商业零售企业购进商品一批 对方出具的增值税专用发票上注明价款 100 万元 税额 17 万元 购进商品款项通过银行支付 该批商品当月到达验收入库 销售价格是在成 本的基础上加成 15 税也如此 适用增值税税率为 17 一 一般纳税人企业的会计核算 1 进货的核算 则 购进商品支付款项时 借 在途物资 100 万 应交税费 应交增值税 进项税额 17 万 贷 银行存款 117 万 商品验收入库时 借 库存商品 134 55 万元 100 1 15 1 17 贷 在途物资 100 万元 商品进销差价 34 55 万元 含利润 15 与销项 19 55 2 销售收入的核算 若该企业本月实现销售金额为 93 60 万元 含税 收到的货款已存入银行 则 借 银行存款 93 60 万元 贷 主营业务收入 80 万元 应交税金 应交增值税 销项 13 60 万 3 结转销售成本 确认收入的同时 按商品含税的售价金额结转商品销售成本 借 主营业务成本 93 60 万元 贷 库存商品 93 60 万元 4 结转进销差价 假设本题无期初余额 则 差价率 34 55 134 55 25 68 本月销售商品应分摊差价额 93 60 25 68 24 03 万元 会计分录为 借 商品进销差价 24 03 万元 贷 主营业务成本 24 03 万元 5 结转利润 将 主营业务收入 主营业务成本 科目余额分别转入 本年利润 科目的贷方和借方 借 主营业务收入 80 万元 贷 本年利润 80 万元 借 本年利润 69 57 万元 93 6 24 03 贷 主营业务成本 69 57 万元 6 在资产负债表上列示 编制资产负债表时 应将 库存商品 科目借方余额抵减 商品进销差价 科目贷方 余额 然后再与有关项目进行合并 将结果数填入该表的 存货 项目 本例库存商品进价成本为 30 43 万元 134 55 93 60 34 55 24 03 1 关于售价金额法 会计账户设置与核算要点 三种商品进销关价率方法比较 书上案例 二 小规模纳税人企业的会计核算 若上例中该企业是小规模纳税人 增值税征收率 3 其会计处理如下 1 进货的核算 购进商品时 借 在途物资 117 万元 贷 银行存款 117 万元 商品验收入库时 借 库存商品 134 55 万 117 1 15 贷 在途物资 117 万元 商品进销差价 17 55 万元 117 15 2 销售收入的核算 商品销售收入 93 60 1 3 90 87 万元 应交增值税额 2 73 万元 借 银行存款 93 60 万元 贷 主营业务收入 90 87 万元 应交税费 应交增值税 2 73 万元 3 结转销售成本 借 主营业务成本 93 60 万元 贷 库存商品 93 60 万元 4 结转进销差价 差价率 17 55 134 55 13 04 本月销售商品应分摊差价额 本月 主营业务成本 借方发生额 差价率 93 6 13 04 12 21 万元 借 商品进销差价 12 21 万元 贷 主营业务成本 12 21 万元 5 结转利润 借 商品销售收入 90 87 万元 贷 本年利润 90 87 万元 借 本年利润 81 39 万元 贷 商品销售成本 81 39 万元 93 60 12 21 另注意 期末 商品进销差价 余额中还有一部分增值税 在专业性较高的零售企业 特别是经营贵重 大件商品的零售企业 只经营一类或几 类商品 在商品销售过程中 不仅需要反映和控制商品的售价金额 还需要反映和控制商 品的实物数量 根据这些特点 采用数量售价金额核算较为适宜 1 数量售价全额核算的特点 数量售价金额核算既吸取了售价金额核算的优点 又吸取了数量进价金额核算的优点 具有比售价金额核算更广泛的内容 对库存商品实行数量和售价双重控制 这是一种比较 完善的核算方法 2 数量售价全额核算的方法 设置库存商品总账账户 分别反映各类库存商品的数量和售价金额 商品购进的一般业务程序与核算方法 基本上与售价金额核算相同 在月末一般采用实际进销差价计算法来调整商品销售成本 3 数量售价金额核算的优越性 与售价金额核算对比 数量售价金额核算 既反映和控制了商品的售价 又反映和控制了 商品的数量 与数量进价金额核算对比 两种方法都反映和控制了商品的数量 对商品的管理都很严密 较容易发现商品在数量上的缺溢 但当销货发生差错时 因用进价反映 所以就不易觉察 上述所发生的差错 进价金额核算又称 进价记账 盘存计销 是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况 的一种核算方法 核算特点是 1 购进时 库存商品明细账 只记进价 不记数量 2 销售时 贷记 主营业务收入 平时不结转成本 3 期末进行实地盘点 查明实存数量 用最后进价法计算期末库存余额 并结转商品销售 成本 4 为经营鲜活商品的零售企业所采用 计算公式 期末库存余额 最后进货单价 盘存数量 本期销售结转成本 期初库存余额 本期购进金额 期末库存余额 例 5 1 3 月 1 日购入商品 A100 个 单位成本 15 金额 1500 购入商品 B40 个 单位 12 金 额 480 为简化核算 均不考虑税 借 库存商品 1980 贷 银行存款