浅谈个人所得税税收筹划.doc

湖南交通职业技术学院毕业论文 浅析个人所得税税收筹划 学 生 姓 名：黄 倩 年 级 专 业：2009级 会计专业 指导老师及职称：邓霄敏 学 院：物流管理学院 湖南长沙 提交日期：2011年11月 7【摘要】:随着我国经济的发展，我国居民的生活水平有了明显的提高，老百姓的收入也是逐年增加。个人所得税成了不少人都涉及到的税种，因此个人所得税的筹划成了大家比较关心的话题，尤其是2011年9月开始实施的新个税条例，更是受到了人们的关注，如何在不违反法律的前提下进行税收筹划，正越来越受到纳税人的重视。本文就个人所得税税收的具体筹划进行了研讨。【关键字】:个人所得税、工资薪金所得、劳务报酬所得、税收筹划 随着中国经济的发展，个人的收入都普遍有了增加，随着新个税条列的实施，6000万人免缴个人所得税，降低了中低收入群体的负担，这会对个人所得税造成一部分减收，也有可能会推动个税税收增长率往下走，纳税人缴纳的税额也再减少。但是高收入个人从维护切身利益，减轻税负的情况下，怎样不违反法律的情况下减轻税负，是值得研究的。一 个人所得税筹划迫切性 伴随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收人中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。同时 ,一些因偷逃个人所得税而引发的案件也备受人们的关注。 随着这类关注的加深，该为哪些收入缴纳个人所得税，该缴多少，以及如何保证在守法缴税的同时维护好纳税人的自身利益等一系列问题便浮出水面。从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。 新个税改革是中低收入者的负担减少了不少，但对于高收入者来说，个税筹划仍是相当重要的，不仅对于纳税人自身，而且对于企业的财会人员来说，个人所得税的策划也就显得更为迫切。二 个人所得税税收筹划的路线（一）充分利用个人所得税的税收优惠政策国家为了实现税收的调节功能，在设计税种时，一般都设有税收优惠条款，包括免税、减税、起征点、税率差异、特殊规定等。同理，纳税人可以利用个人所得税的优惠条款，安排自己的经济活动，以此达到减轻税负的目的。 （二）转换纳税人身份根据我国税法规定，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人身份界定的差异，为纳税筹划提供了空间。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税不同的规定，有意识地转换纳税人身份，使得收入一定的情况下纳税最少。（三）转换税目个人所得税法规对不同性质的收入，征税有不同规定，相同性质的收入，根据收入的差异也有不同的征税标准。纳税人可以根据这些规定的不同，合理合法地改变个人收入的性质，分割或合并个人收入，从而达到收入额不变的情况下纳税最少。 （四）延期纳税期限 实践证明，适当推后纳税义务履行时间，取得延期缴纳税款所带来的时间价值，可以使纳税相对减少。三 个人所得税纳税主要涉及项目的筹划应用（一）工资薪金所得的筹划 工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。根据新个税改革，以每月收入额减除费用3500元后的余额为纳税所得额，有九级累进税率改为七级累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。收入越高，适用的税率越高。工资薪金所得的税收筹划主要考虑是使职工工资发放量尽量低于税法规定的“费用扣除标准”或尽量降低纳税人适用税率的级次，具体可采用收入分摊的税收筹划。可分为四种情况： 1 工资分摊的税收筹划 个人所得税通常采用的是超额累进税率，如果纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。具体做法是：当纳税人工资收入各月不均衡的情况下，就应该估算其月平均工资水平。确定每月工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节省税款。 2 奖金发放的纳税筹划 对于纳税人取得的全年一次性奖金，可以单独作为一个月的工资、薪酬所得计算纳税，适用税率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。” 一般而言，年终奖金数额较高，最高适用税率往往达到25%35%，在这样的计税方法之下，年终一次性发放奖金的税负是最高的，而将奖金平均分到各个月发放税负最低，所以，将年终奖金分到各月发放也成为个人所得税筹划的重要方法。计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，因此有几种诀窍： （1）如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负 （2）通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。 （3）如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。 3 利用国家特殊政策的税收筹划 为了体现税法的公正性，对于某些特定行业，国家税法规定了按年计征的方法，个人所得税法规定:特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工工资、薪金收入呈现 较大幅度波动的实际情况，对这三个行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补，因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策进行纳税筹划，以降低纳税负担。 4 兼有境内和境外所得的税收筹划 纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应根据税法规定的原则，判定其境内、境外取得的所得是否为来源一国的所得，纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资薪金标准的有效证明文件，可判定其所得来源于境内、境外所得，应按税法和条例的规定分别减去费用并计算纳税；不能提供证明文件的，应视为来源于一国的所得。如其受雇单位或者任职来源于中国境内，应为来源于中国境内所得。如其受雇单位或者任职来源于中国境外，应为来源于中国境外所得。有了这些证明文件，就可以按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税，降低税负。（二）劳务报酬所得的筹划 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务的所得，以每次劳务收入额减除一定的费用后的余额为计税依据。劳务报酬所得适用税率为百分之二十，但对于一次性收入畸高的实行加成征收，超过2万至5万的部分加征五成，超过5万的部分加征十成。劳务报酬所得筹划方法的一般思路是：通过增加费用开支，尽量减少应纳税所得额。或通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。具体从以下几方面进行： 1 次数筹划法。与工资薪金所得不同,劳务报酬所得征税是以次数为标准的,而不是以月,所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要,这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬是以次数为标准的,每次都要扣除一定的费用,所以说在一个月内劳务报酬支付的次数越多,扣除的费用也就越多,其应交纳的税款就越少。所以纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次扣除法定的费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加。 2 费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划,将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报酬的目的。（三）稿酬所得的税收筹划 稿酬所得是个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得按次征税，每次收入在4000元以下的，法定扣除800元费用后的余额为应纳税所得额。每次收入超过4000元的，扣除20%的费用。稿酬所得的适用税率是20%,由于税法对稿酬所得制定了特殊的优惠，即对稿酬所得应纳税额可减征30%，故其实际税率为14%，稿酬所得的税负一般不是很重，但作者在著书或者写文章时，如果能辅之纳税筹划的手段，可以进一步减轻税负。一般的思路是：尽量增加费用扣除的次数或者转移费用。具体从以下几方面进行: 1 费用转移的税收筹划。作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，或租用该单位的设备使用。这样，对方为你支付前期搜集素材费用。你的作品完工将其版权卖予对方，取得稿费和版权收入。在此计算所得税时，你仍然取得20的定额扣除费用率。而实际费用支付为0或低于20扣除率。对于社会调查费用，包括交通费、住宿费、误餐补助、实验费、资料费等等，承担国家及社会团体的科研课题个人，可以申请课题经费，也可以由你提供科研技术服务，对方提供经费的办法来转移费用支付。 2 次数的税收筹划。稿酬所得应纳的个人所得税是按次征收的，次数的税收筹划即通过筹划使同一笔稿酬由某一个人纳一次税只扣除一次费用，变为由一个人或多个人纳多次税，使费用扣除的次数增加，减少应纳所得额，从而减轻了税收负担。 (1)系列丛书筹划法。税法规定，个人以图书、文章方式发表作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税，将一本书分为几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这可以为纳税人节省税款。（这种方法是每本书的平均稿酬要在4000元以下适用） (2)共同创造筹划法。如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用共同创作筹划法，即改一本书由一个人写作改为多个人写作。这种筹划方法利用的是低于4000元的稿酬800元费用扣除的，这项抵扣是大于20%抵扣标准的。运用这种筹划方法时应注意，如果是专著，署名多人对写专著的人来说无论是自身的名誉还是学术价值等都将造成损失。因此，这种筹划方法一般适用在著作任务较多时采用。（这种方法是每本书的平均稿酬要在4000元以下适用） (3)稿酬与特许权使用费转化的税收筹划。有时候将稿酬转化为特许权使用费可以减少纳税人的税负增加纳税人的收入，(四)个体工商户的纳税筹划 个体工商户的经营者是生产经营的实体，其纳税与企业的生产经营活动密不可分。因此，个体工商户生产经营所得不同于工资薪金、劳务报酬、稿酬等其他所得，其纳税筹划方法与企业所得税的纳税筹划方法类似，但也有自己的特点。下面就个体工商户的收人、成本费用、两个环节介绍其纳税筹划方法。 1 收入环节 （1）递延收入实现的时间。个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。如果个体工商户某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，个体工商户可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。 （2）分散收入。个体工商户通过分散收人，可以使其适用较低的税率，从而达到节税的目的。常用的方法有：区分收入的性质，不同性质的收入分别适用不同的税目。借助与分支机构和关联机构的交易将收入分散。由于我国个人所得税实行的是“先分后税”的原则，将一人投资变更为多人投资，便可以将全年实现的应纳税所得额分散到多个投资人的名下。借助信托公司，将集中的收入分散到信托公司的名下。 2 成本费用环节 合理扩大成本费用的列支范围，是个体工商户减少应纳税所得额进而实现节税目的的有效手段。需要注意的是，在税务机关的纳税检查过程中，很多纳税人申报的成本费用被剔除，不允许在税前扣除，究其原因，是因为纳税人不能提供合法的凭证，所以纳税人平时应注意保管好原始凭证，发生的损失必须报告备案。成本费用环节的纳税筹划方法如下： （1）尽量把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支事实上很难与其经营支出区分开。由于公私不分会使个体工商户的实际支出超过规定的扣除标准，所以，电话费冰电费、交通费等支出也应计人个体工商户经营成本中。这样，个体工商户就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。 （2）尽可能地将资本性支出合法地转化为收益性支出。对于符合税法规定的收益性支出，可以将其作为一次性的成本费用在税前扣除。 （3）如果使用自己的房产进行经营，则可以采用收取租金的方法扩大经营支出范围。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税所得额，减少个人经营所得的纳税额。同时自己的房产维修费用也可列人经营支出，这样既扩大了经营支出范围，又可以实现自己房产的保值甚至增值。 （五）其他所得的纳税筹划利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构,以减轻自己的税收负担,并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产租赁所得和特许权使用费所得的纳税筹划与稿酬相似，也是利用了每次收入不足4 000元，可以抵扣800元费用的