第四章 货币资金与应收项目

经济管理类核心课程 会计学 Accounting 制作 王国运主讲教师 王国运TEL 2912562Email kfguoyun 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 2 第四章货币资金与应收项目 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 3 学习目标 库存现金的核算 银行存款的核算 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算 货币资金 应收项目 会计核算方法与会计基本理论的应用 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 4 第一节货币资金的核算 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 5 货币资金是指停留在货币形态 可以随时用作购买手段和支付手段的资金 包括现金 银行存款和其他货币资金 货币资金 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 6 一 现金的核算 一 现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币 硬币及外币等 即库存现金 广义的现金除了狭义的现金内容之外 还包括银行存款和其他货币资金 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 7 现金等价物的条件是 1 期限短 2 流动性强 3 易于转换成已知金额的现金 4 价值变动的风险小 在货币资金中 库存现金的流动性最大 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 8 二 库存现金管理的有关规定1 库存现金收入与支出的范围 按 现金管理暂行条例 等规定办理 2 企业库存现金限额的确定 企业提出计划 经开户银行审批核定 3 库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行 不得坐支 以收抵支 现金 使用大额现金需报经开户行审批 建立健全现金账目 日记账 总账 并保证账实相符 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 9 二 现金管理的有关规定1 现金的使用范围 1 职工的工资 津贴 2 个人的劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 现行会计实务中为1000元 以下的零星开支 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 10 2 库存现金的限额的规定为了加强现金管理 保证各单位日常零星开支的需要 现金管理暂行条例 规定 凡在银行开户的单位 银行根据实际需要 核定3 5天日常零星开支所需的库存现金限额 边远地区和交通不便地区的开户单位 可多于5天 但不得超过15天的日常零星开支 日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出 企业需要增加或减少库存现金限额时 应向开户银行提出申请 由开户银行核定 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 11 3 现金的日常收支控制企业的现金收入应于当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 企业不得擅自坐支现金 企业不得白条抵库 企业不得私设 小金库 企业从开户银行提取现金时 应当写明用途 由本企业会计部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 12 三 日常库存现金收支的核算1 账户设置 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 13 提取现金业务基本工作过程 1 办理审核手续 2 核对印鉴 3 发对号牌 4 传递支票 5 对号取款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 14 现金支票的格式 中国工商银行现金支票存根 100000152科目 对方科目 签发日期年月日 中国工商银行现金支票 100000152出票日期 大写 年月日付款行名称 收款人 出票人账号 用途 科目 借 上列款项请从对方科目 贷 我账户内支付付讫日期年月日出票人盖章出纳复核记账 100000152贴对号单处 本支票付款期十天 单位主管会计 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 15 收款收据 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 16 2 核算举例 例4 1 销售产品一件 货款1000元 增值税销项税额170元 收到现金 借 库存现金1170贷 主营业务收入1000贷 应交税费 应交增值税170 主营业务收入 收入类账户 表示增加 应交税费 负债类账户 表示增加 向客户收取 并上缴税务部门 收款业务收款凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 17 例4 2 从银行提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款2000 银行存款 资产类账户 表示减少 例4 3 用现金2000元发放职工困难补助 借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 应付职工薪酬 负债类账户 表示减少 付款业务付款凭证 付款业务付款凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 18 例4 4 用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品 借 管理费用1000贷 库存现金1000 管理费用 费用类账户 表示增加 例4 5 用现金500元支付职工报销的市内交通费 借 管理费用500贷 库存现金500 付款业务付款凭证 付款业务付款凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 19 四 库存现金清查的核算 财产清查的内容之一 1 现金清查的概念与方法 1 概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对 以确认账实是否相符的一种方法 2 方法 实地盘点法 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 20 现金清查中的账账核对与账实核对原理 总账 日记账 库存现金 错账更正 会计处理 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 21 企业现金清查后 应编制的 现金盘点报告表 现金盘点报告表单位名称 年月日盘点人 签章 出纳员 签章 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 22 2 现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等 如收付款出错 漏 错 填记账凭证 错记库存现金日记账 以及现金被盗等 3 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 重要的原始凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 23 4 账户设置 账户性质 资产类 双重性质账户 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 库存现金 库存现金 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 24 3 现金清查的会计处理现金的长款或短款一般先通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目进行核算 待查明原因后 再根据不同原因及处理结果 将其转入有关科目 具体核算过程如下 1 现金长款应支付给有关人员或单位的 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余原因不明的 经批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 25 2 现金短款应由责任人赔偿的 借 其他应收款 应收现金短缺款 或现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的借 其他应收款 应收保险赔款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢原因不明的 经批准后借 管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 26 5 核算举例 例4 6 在财产清查中发现现金短款480元 属于出纳员的保管责任 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480贷 库存现金480 报经批准后的账务处理 核销 借 其他应收款480贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480 付款业务付款凭证 转账业务转账凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 27 例4 7 在财产清查中发现现金短款520元 无法查明原因 转作管理费用 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520贷 库存现金520 报经批准后的账务处理 核销 借 管理费用520贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520 付款业务付款凭证 转账业务转账凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 28 例4 8 在财产清查中发现现金长款760元 无法查明原因 转作营业外收入 报经批准前的账务处理 账面调整 借 库存现金760贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760 报经批准后的账务处理 核销 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760贷 营业外收入760 转账业务转账凭证 收款业务收款凭证 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 29 二 银行存款的核算 一 银行存款核算的相关问题1 银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项 广义的银行存款包括银行结算户存款 其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项 企业的银行存款包括人民币存款和外币存款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 30 基本存款户 结算户 专用存款户 基建资金等 一般存款户 其他货币资金 临时存款户 临时经营业务 开户 2 企业在银行的开户企业应根据 银行账户管理办法 的规定 在银行开立账户 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 31 一 银行存款户的开立和使用 1 银行存款户的开立根据中国人民银行颁发的 银行账户管理办法 的规定 企业开立基本存款户的程序是 1 填制开户申请书 2 提供有关证件 如当地工商管理机关核发的 企业法人执照 或 营业执照 正本 3 送交盖有存款人印章的印鉴卡片 4 银行审核同意 并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 32 根据 银行账户管理办法 的规定 企业可以开立的账户有以下四种 1 基本存款户 是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户 存款人的工资 奖金等现金的支取 只能通过本账户办理 该账户只能有一个 2 一般存款户 该账户是存款人在基本存款户以外的银行借款转存与基本存款户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户存款人可以通过本账户办理转账结算和现金交存 但不能办理现金支取 除另有规定外 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 33 3 临时存款户 该账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户 存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理条例的规定办理现金收付 4 专用存款户 该账户是存款人因特定用途需要开立的账户 2 银行存款户的使用 1 存款人在其账户内应有足够的资金保证支付 2 存款人不得因开户银行严格执行制度 执行纪律 转移基本存款户 3 存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动 不得出租和出让账户 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 34 3 银行结算方式 1 银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 2 其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式 将结合具体经济业务内容予以介绍 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 35 3 支付结算方式 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 36 3 支付结算方式 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 37 二 银行存款收付业务的核算1 账户设置 主营业务收入银行存款 收入数支付数管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额库存现金 应收账款 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 银行存款日记账 按不同币种进行明细核算 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 38 2 核算举例 例4 9 收到购货单位前欠货款300000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款300000贷 应收账款300000 例4 10 开出支票支付办公用品费6500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用6500贷 银行存款6500 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 39 附 转账支票的格式 中国工商银行转账支票存根支票号码 11111112科目 对方科目 签发日期年月日 单位主管会计复核记账 中国工商银行转账支票地名支票号 11111112出票日期 大写 年月日付款行名称 收款人 出票人账号 本支票付款期十天 用途 科目 借 上列款项请从对方科目 贷 我账户内支付转账日期年月日出票人盖章复核记账 使用清分机的 此区域供打印磁性字码 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 40 附 进账单格式 中国工商银行进账单 回单或收账通知 1交款日期年月日第005号 收款人的回单或收账通知此联是收款人开户行交给 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 41 2 汇兑结算的账务处理 1 付款单位对于汇出的款项 应在向银行办理汇款后 根据汇款回单联 编制付款凭证 借 有关科目贷 银行存款 2 收到单位对于汇入的款项 应在收到银行的收款通知时 据以编制收款凭证 借 银行存款贷 有关科目 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 42 附 电汇凭证的格式及填制 中国工商银行电汇凭证 回单 委托日期2004年12月1日第002号 程营之印 2004 12 1 中国工商银行开封市永达分理处转讫 张三 李四 王五之印 第一联回单第二联支款凭证第三联发电依据 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 43 3 托收承付结算的账务处理 1 付款企业承认付款 应根据托收承付结算凭证的承付付款通知和有关发票账单等原始凭证 编制付款凭证 借 物资采购 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款2 销售货物 收到银行转来的收账通知和有关托收结算凭证 借 银行存款贷 应收账款等科目 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 44 附 托收承付凭证格式及填制 托收承付凭证 回单 1委托号码 5089委邮委托日期2004年12月5日付款期限2005年2月1日第09号 中国工商银行北京市西城分理处转讫 2004 12 5 第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭证第四联收款通知第五联付款通知 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 45 附 托收承付结算业务基本工作过程 2 办理托收 3 受理退回回单 8 通知收款或无款退回单证 1 按合同发出商品 4 传递单证 7 划款或退回单证 5 通知付款 6 承付或拒付货款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 46 4 委托收款结算账务处理 1 付款单位接到银行付款通知 付出款项 编制付款凭证 借 应付账款等科目贷 银行存款2 收到银行收款通知 编制收款凭证 借 银行存款贷 应收账款等 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 47 附 委托收款凭证格式 委托收款凭证 付款通知 5委托号码 委邮委托日期年月日付款期限年月日第号 第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭证第四联收款通知第五联付款通知 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 48 附 委托收款结算方式业务流程 1 办理托收 2 受理退回回单 7 通知收款或无款退回债务证明 3 传递凭证及债务证明 6 划款或退回债务证明 4 通知付款 5 到期付款或拒付 债权债务关系 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 49 2 银行存款的明细分类核算 设 银行存款日记账 按银行 金融机构名称 存款种类进行明细分类核算 出纳人员登记 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 50 三 银行存款清查的核算1 概念 将 银行存款日记账 的记录与其总账 有关记账凭证和银行 对账单 的进行核对的方法 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 51 2 与银行对账的目的及可能出现的情况 目的 保证双方记录相符 企业 可能出现的情况 发生错账 漏账 应及时更正 存在未达账项 应进行调节 吸收存款 吸收存款 是银行开设的一个负债类账户 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 52 3 未达账项的概念企业与银行之间 由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致 对于同一项业务 一方已接到有关单证并已登记入账 另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项 吸收存款 对账单 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 53 4 未达账项的种类 四种 见教材P73 1 4000 2 27400 4 75300 3 5000 月末余额285600 月末余额236700 假定不存在错账 双方余额之差都是由未达账项引起 例4 11 4 例4 11 1 例4 11 3 例4 11 2 吸收存款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 54 5 调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上 考虑未达账项因素 通过计算进行验证 公式为 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 55 6 调节未达账项的具体方法 编制 银行存款余额调节表 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 56 7 银行存款余额调节表 编制举例 例4 11 新世纪公司20 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日银行对账单余额为236700元 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 57 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 类型 企业已付 银行未付 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 58 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元 银行已记账 但尚未通知公司 类型 银行已收 企业未收 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 类型 银行已付 企业未付 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 59 4 公司于12月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但因跨行结算 所以银行未记账 类型 企业已收 银行未收发现以上未达账项 应通过编制 银行存款余额调节表 对双方的现有账户余额进行调整 以确认是否存在问题 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 60 根据以上未达账项资料编制 银行存款余额调节表 如下 银行 银行 企业 企业 吸收存款 对账单 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已收企业未收 银行已付企业未付 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 61 银行存款余额调节表2004年10月31日单位 元 4 银行存款余额调节表的编制 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 62 课堂练习题 一 资料 某企业2004年10月31日银行存款的账面余额为535000元 开户银行送来对账单 其银行存款余额为508000元 经查对 发现有以下几笔未达账项 1 10月30日 委托银行收款50000元 银行已收入企业银行存款户 收款通知尚未送达 2 10月30日 企业开出现金支票一张 计1600元 企业已减少银行存款 银行尚未记账 3 10月31日 银行为企业支付电费1000元 银行已入账 减少企业存款 企业尚未入账 4 10月31日 企业收到外单位转账支票一张 计64000元 企业已收账 银行尚未记账 二 要求 根据以上资料 编制银行存款余额调节表 确立企业月末实际可用的银行存款余额 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 63 对 调节表 几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度 该调节表不能作为调未达账项的依据 对未达账项暂不能调整账面记录 待有关单据到达后再入账 如果经调节双方不相等 说明可能存在错账或其他未达账项 应进一步查找原因 进行处理 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 64 三 其他货币资金 othermonetaryfunds 一 其他货币资金的概念 二 其他货币资金的内容 三 其他货币资金的核算 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 65 一 其他货币资金的概念和内容 1 其他货币资金的概念 其他货币资金是指企业除现金 银行存款以外的各种货币资金 2 其他货币资金的内容 1 外埠存款 2 银行本票存款 3 银行汇票存款 4 信用证存款 5 信用卡存款 6 在途货币资金 7 存出投资款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 66 二 其他货币资金的核算1 账户设置 银行存款其他货币资金 存入数支付数材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款退回应交税费期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按其他货币资金组成内容进行明细核算 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 67 其他货币资金的账务处理 1 外埠存款的核算 1 汇往外地开立采购专户时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 2 采购人员转来发票账单时 借 物资采购 或在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 3 采购完毕 收回剩余款时 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 68 2 银行汇票存款的核算 1 将款交存银行时 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 2 收到有关发票账单时 借 物资采购 或在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票存款 3 采购完毕 收回剩余款项时 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 69 4 收到银行汇票时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 70 3 银行本票存款的核算 1 填写申请书 将款项交存银行 借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款 2 收到发票账单时 借 物资采购 或在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行本票存款 3 收到本票时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 71 4 信用证存款的核算 1 填写申请书 将款项交存银行 借 其他货币资金 信用证存款贷 银行存款 2 收到发票账单时 借 物资采购 或在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 信用证存款 3 将未用完的存款 转回开户银行 借 银行存款贷 其他货币资金 信用证存款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 72 5 信用卡存款的核算 1 填制 信用卡申请书 连同支票及有关资料一并交发卡银行时 借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款 2 支付款项时 借 管理费用等科目贷 其他货币资金 信用卡存款 3 销卡时 余额转入基本存款户借 银行存款贷 其他货币资金 信用卡存款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 73 6 在途货币资金的核算 1 根据汇出单位通知 月末尚未到达的款项借 其他货币资金 在途资金贷 有关科目 2 收款时 借 银行存款贷 其他货币资金 在途资金 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 74 7 存出投资款的核算 1 将款项存入证券交易机构存款户时 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款 2 购买股票或债券时 借 短期投资 股票或债券投资贷 其他货币资金 存出投资款 3 将存出投资款转入基本存款户时 借 银行存款贷 其他货币资金 存出投资款 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 75 四 核算举例 例4 12 1 公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款200000贷 银行存款200000 例4 12 2 从采购专户支付货款120000元 增值税20400元 借 材料采购120000借 应交税费 应交增值税20400贷 其他货币资金 外埠存款140400 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 76 例4 12 3 采购业务结束 将剩余的外埠存款59600元转回本地银行 借 银行存款59600 贷 其他货币资金 外埠存款59600 200000 140400 59600 元 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 77 第二节应收项目的核算 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 78 应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权 包括应收票据 应收账款 预付账款 和其他应收款等 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收项目 在商业信用基础上进行商品交易等形成 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 79 一 应收票据的核算 一 应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺 是持票企业拥有的债权 如商业汇票 汇票承兑方 应收票据 应付票据 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 80 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种 按是否带息分带息票据和不带息两种 二 应收票据的特点1 具有较强的法律约束力 承兑方到期无条件付款 2 具有预期的经济利益 票面值 利息 3 具有更高的流动性 可以在到期前向银行贴现或背书转让 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 81 特别提醒 支票不属于 票据 三 应收票据入账价值的确定在会计上有两种确认方法 对于不带息票据 按照票据的面值确认 即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账 对于带息票据 在会计期末 主要是指中期期末和年度终了 按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息 相应地增加应收票据的账面余额 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 82 四 应收票据的账务处理1 账户设置 主营业务收入应收票据 应收数收回数银行存款 面值 到期收回收回数应交税费 利息 贴现转让收回数 期末余额 财务费用 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 无 但应设置 应收票据备查簿 登记每张票据 以备查考 账户性质 费用类 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 83 2 核算举例 1 不带息票据的核算 例4 13 公司销售产品一批 价款500000元 增值税85000元 收到一张对方已承兑的商业汇票 借 应收票据585000贷 主营业务收入500000贷 应交税费 应交增值税85000 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 84 例4 14 上述汇票到期 公司按期收回款项 存入银行 借 银行存款585000贷 应收票据585000 2 带息票据的核算1 带息票据的概念应根据票面金额 票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 85 2 票据利息计算公式 票据签发日至利息计算日之间的间隔 补例 企业收到应收票据的面值为2340000元 期限为5个月 年利率为6 计算应收票据利息 2340000 6 12 5 58500 元 按有关规定 企业的利息收入应冲减财务费用 月利率 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 86 2 票据利息计算时间会计年度的中期期末 年末 票据到期时 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末 即使票据尚未到期 也应计算利息 例4 15 公司于20 年9月30日销售产品一批 价款2000000元 增值税340000元 收到一张商业汇票 期限为5个月 该年10月至次年2月末 年利率为6 月利率 6 12 0 5 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 87 收到票据时的账务处理 借 应收票据2340000贷 主营业务收入2000000贷 应交税费 应交增值税340000 本年度终了计算应收票据利息 2340000 6 12 3 35100 元 其中的 3 为10 11 12三个月 票据利息应增加应收票据 冲减财务费用 借 应收票据35100贷 财务费用35100 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 88 票据到期 次年2月 收回款项 实际收款金额 2340000 2340000 6 12 5 2398500 元 应计入收款年度的票据利息 2340000 6 12 2 23400 元 其中的 2 为年收款年度的1 2两个月 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 89 借 银行存款2398500贷 应收票据2375100 贷 财务费用23400 2375100为 应收票据 账户到收款月份之前的发生额的合计数 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 90 二 应收账款的核算 一 应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务 企业的主营业务 而应向购货 或接受劳务 单位收取的款项 二 应收账款的确认1 应收账款范围的确认 包括销售商品 提供劳务等应收取的价款 增值税税款和代垫的运费 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 91 2 应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认 结合权责发生制确认收入的做法加深理解 3 确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成 或债权债务关系已经成立的书面依据 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 92 三 应收账款入账价值的确定1 基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值 例4 16 公司赊销商品一批 售价100000元 增值税17000元 为对方代垫运费1000元 应收账款总价为 100000 17000 1000 118000 元 应收账款在发生时按实际发生额记入 应收账款 账户即总价法 在我国对应收账款是采用总价法进行核算的 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 93 2 关于现金折扣与净价法现金折扣概念 是在赊销产品的情况下 销售方 债权人 为鼓励购买方 债务人 尽早付款而给予债务人的债务折扣 表达式为 折扣百分比 付款期限 天数 补例 公司赊销商品一批 售价585000元 价款 税金 赊销期一个月 现金折扣条件为2 10 1 20 0 30 各期现金折扣及应收款计算如下 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 94 应收账款在发生时 按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入 应收账款 账户即净价法 在我国对应收账款的核算不采用这种方法 购货方10天以内付款 585000 2 11700 元 购货方10天以上付款 585000 1 5850 元 购货方20天以上付款 585000 0 0 元 购货方10天以内付款 585000 11700 573300 元 购货方10天以上付款 585000 5850 579150 元 购货方20天以上付款 585000 0 585000 元 按折扣条件 各收款期应给予购货方的现金折扣为 各收款期收款方应收回的货款为 应收货款 现金折扣 净额 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 95 四 账户设置 主营业务收入应收账款银行存款 应收数收回数价款含价款 税收回价款等财务费用应交税费金 代垫运现金折扣 费等期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按债务人进行明细核算 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 96 五 核算举例 例4 16 公司赊销商品一批 售价为100000元 增值税17000元 为对方代垫运费1000元 已办妥托收手续 借 应收账款118000贷 主营业务收入100000贷 应交税费 应交增值税17000贷 银行存款1000 应收账款总额为售价 税金与代垫运费之和 应交税费17000元为售价乘以税率17 所得 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 97 关于托收承付结算方式的说明 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 98 例4 17 上述应收账款改用商业汇票结算 公司已受到对方开具的汇票 借 应收票据118000贷 应收账款118000 例4 18 公司赊销商品一批 售价300000元 增值税51000元 并规定了相应的现金折扣条件 1 办妥托收手续时借 应收账款351000贷 主营业务收入300000贷 应交税费 应交增值税51000 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 99 2 如果上述款项在10天内收到借 银行存款343980借 财务费用7020贷 应收账款351000 70200为现金折扣 343980为实际收到的货款 3 如果上述款项在20天内收到借 银行存款347490借 财务费用3510贷 应收账款351000 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 100 4 如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到借 银行存款351000贷 应收账款351000 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 101 六 坏账损失的核算1 坏账损失的概念企业无法收回的应收账款 坏账 给企业造成的损失 2 处理方法 1 直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 102 优点 账务处理方法简单 缺点 造成坏账期间费用猛增 降低当期利润水平 不符合权责发生制和配比原则要求 直接转销 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 103 2 备抵法按照谨慎性原则要求 按期 年 估计坏账损失 计提坏账准备金 并计入当期 管理费用 待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法 参见下页账户 优点 符合权责发生制和配比原则要求 能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性 降低了坏账损失给企业带来的风险 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 104 3 备抵法下坏账损失的账务处理 1 账户设置 账户性质 资产类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额方向不确定 对应账户 见图示 或期末余额 期末余额 未提足数 多提取数 结构特殊的资产类账户 提取坏账准备的次年度 发生坏账损失时的冲销数 各年年末 按 企业会计准则 2006 规定 计提坏账准备时 应借记 资产减值损失 账户 费用类 贷记 坏账准备 账户 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 105 2 各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金 提取基数 如 应收账款年末余额 账龄或销货总额 计提比例 计算结果为本年应提取数 在此基础上应根据 坏账准备 账户余额情况确定本期应实际提取数 本期实际提取数 应提取坏账准备金 坏账准备 账户贷方余额 或 坏账准备 账户借方余额 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 106 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用 结余 数 在提取年度可从应提取数中扣除 这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要 借方余额实质上是上年少提取数 应在提取年度与计算出来的提取数相加 补提 以弥补 欠账 并满足抵补次年度坏账损失需要 或期末余额 期末余额 未提足数 多提取数 坏账备抵 计算提取 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 107 3 核算举例 教材中举例有改动 例4 19 新世纪股份公司2006年年末时 坏账准备 账户为贷方余额20000元 计算出来应提取坏账准备金为30000元 补提坏账准备金10000元 借 管理费用10000贷 坏账准备10000 2020 4 6 河南大学工商管理学院会计系 108 补例4 20 2007年5月 该公司发生坏账损失8000元 用提取的坏账准备金予以抵补 借 坏账准备8000贷 应收账款8000 即在2007年年末 坏账准备 账户有贷方余额22000元 结