管理会计03第三章__变动成本法

管理会计第三章变动成本法 引入 小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店 每月的固定支出大概为4000元 一月份共进货15000件方便面 每件进价为1元 每件售价1 5元 销售了10000件 小王略懂一些会计知识 知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中 这样 它计算出一月份的利润为2300元 这下 小王可郁闷坏了 决定二月份只进10000件 没想到 二月份居然卖出了11000件 这下小王高兴起来了 这个月一定能赚得多一些了 但是 当他计算出二月份的利润为1750元时 小王张大了嘴巴 为什么二月份卖了那么多方便面 利润却比一月还要低 小王觉得按照销售估计 决定三月份只进9000件方便面 把积压的库存先销售出去 三月份 他通过努力 售出商品12000件 高兴的小王又算起了利润 收入 12000 1 5元 18000元成本 4000 1 4元 8000 1 4000 9000 17155元利润 18000 17155 845元这下 小王彻底抓狂了 救救我吧 你能帮助小王解开这个困惑吗 第三章变动成本法 掌握变动成本法的的概念 理解变动成本法与完全成本法的区别 两者在计算营业利润上的差异及其变动规律 利用变动成本法确定营业利润 学习内容 第一节变动成本法的基本理论第二节变动成本法与全部成本法的区别第三节对变动成本法好全部成本法的评价第四节变动成本法与全部成本法的结合使用 不上 第一节变动成本法的基本理论 变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提 完全成本法 制造成本法 成本费用 直接材料 直接人工 间接成本 直接成本 期间费用 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 生产成本 当期损益 变动成本法 成本费用 直接材料 直接人工 间接成本 直接成本 期间费用 期间成本 制造费用 生产成本 当期损益 变动制造费用 固定制造费用 完全成本法 制造成本法 一 变动成本法和完全成本法的概念 完全成本法是将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料 直接人工和全部制造费用 包括固定制造费用和变动制造费用 都计入到产品生产成本中去的一种方法 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中 以成本性态分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 全部成本计算理由 采用全部成本法 产品成本只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料 直接人工和变动性制造费用 把固定性制造费用包括进去 理由 固定制造费用虽然同企业生产能力的形成和政策维护相关联 但它是产品最终形成不可缺少的 应与生产过程中发生的直接材料 直接人工和变动制造费用一样 汇集于产品 成为产品成本的一个组成部分 随产品而流动 产品销售之后应将它计入产品销售成本 从销售收入中补偿 如果产品尚未销售 则应计入产品存货 作为流动资产的一部分 结转到下期 使本期已销售的产品和期末在产品 产成品存货具有相同的成本构成 变动成本计算理由 采用变动成本法 产品成本只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料 直接人工和变动性制造费用 而不把固定性制造费用包括进去 理由 固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的 这些生产经营条件一经形成 不管其利用程度如何 有关费用照样发生 并不随产量的增减而增减 因而不应把它计入产品成本 而应作为期间成本处理 也就是 这部分费用是按期发生的 是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本 随着时间的推移而消逝 其效益不应递延到下一会计期间 而应在其发生的当期 全额作为该期间销售收入的一个扣除项目 期末资产负债表上在产品 产成品存货的计价 应把这一部分费用排除在外 依据 管理会计中之所以用变动成本法 是因为 1 它能提供每种产品的盈利能力资料2 可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料3 便于和标准成本 弹性预算和责任会计等结合 在计划和日常控制个环节发挥作用 变动成本法的特点 以成本性态分析为基础计算产品成本突出计算边际贡献变动成本法的期间费用全部成本法的期间费用主要用于企业内部的经营管理 第二节变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同 返回 一 应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 返回 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 例3 1 两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知 乙企业只生产经营一种产品 投产后第2年有关的产销业务量 销售单价与成本资料如表3 2所示 表3 2资料 销成 方法 利润 要求 分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本 解 依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3 3所示 表3 3产品成本及期间成本计算表价值单位 万元 项目 5000 15000 合计 600 600 财务费用 2800 2800 管理费用 1600 1600 销售费用 10000 固定性制造费用 期间成本 12 5 50000 10 40000 合计 3 5 14000 制造费用 1 4000 变动性制造费用 3 12000 3 12000 直接人工 6 24000 6 24000 直接材料 产品成本 产量4000件 单位额 总额 单位额 总额 完全成本法 变动成本法 成本 本例计算结果表明 按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低 而它的期间成本却高于变动成本法 这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法 它们共同的期间成本是销售费用 管理费用和财务费用 例 假设企业只生产一种产品 有关资料如下 年产量4000件 单位直接材料4元 单位直接人工5元 变动性制造费用1元 年固定性制造费用12000元 管理费用15000 销售费用10000 两种成本计算法下单位产品成本构成如下 返回 三 存货成本及销货成本的水平不同 注意 变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同 例3 2 两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本 并分析造成差异的原因 解 计算结果如表3 4所示 表3 2 表3 4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位 万元 7500 37500 30000 本期销货成本 2500 12500 10000 期末存货成本 0 1000 1000 期末存货量 2 5 12 5 10 单位产品成本 产量 10000 50000 40000 可供销售商品成本合计 10000 50000 40000 本期产品成本 0 0 0 期初存货成本 差额 完全成本法 变动成本法 项目 序号 在本例中 变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成 为10000元 在完全成本法下 期末存货成本为12500元 其中 除了包括10000元变动生产成本外 还包括2500元 2 5元 件 1000件 固定性制造费用 因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500元 同样道理 变动成本法下的30000元销货成本完全是由变动生产成本组成的 而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000元变动生产成本和7500元固定性制造费用 由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500元 总之 上述两种差异的产生 都是因为在变动成本法下 10000元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本 而在完全成本法下 这部分固定性制造费用则被计入了产品成本 最终有2500元计入存货成本 7500元计入销货成本 所造成的 返回 四 损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同 营业收入 变动成本 固定成本 营业利润贡献边际 固定成本 营业利润 营业收入 营业成本 非生产成本 营业利润销售毛利 非生产成本 营业利润其中 营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 变法 完法 例3 3 两种成本法营业利润的计算 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润 表3 2 解 在贡献式损益确定程序下 营业收入 20 3000 60000 元 销货中的变动生产成本 10 3000 30000 元 变动成本 30000 600 300 30900 元 贡献边际 60000 30900 29100 元 固定成本 10000 1000 2500 600 14100 元 营业利润 29100 14100 15000 元 在传统式损益确定程序下 营业收入 20 3000 60000 元 营业成本 12 5 3000 37500 元 营业毛利 60000 37500 22500 元 营业费用 1600 2800 600 5000 元 营业利润 22500 5000 17500 元 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表 贡献式利润表的中间指标是 贡献边际 传统式利润表的中间指标是 营业毛利 营业利润 营业利润 固定成本合计 固定财务费用 固定管理费用 固定销售费用 固定性制造费用 减 固定成本 财务费用期间费用合计 贡献边际 变动成本合计 变动管理费用 减 期间费用营业费用管理费用 变动销售费用 营业毛利 变动生产成本 减 营业成本 减 变动成本 营业收入 营业收入 传统式 职能式 利润表 贡献式利润表 计算出来的营业利润有可能不同 例3 4 两种成本法利润表的格式 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 1 分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表 2 结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同 3 结合本例比较贡献式利润表 标准式 与传统式利润表在格式上的异同 表3 2 表3 5两种成本法的利润表格式价值单位 万元 2 从表3 5中 可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同 对销售费用 管理费用的补偿顺序不同 在标准式利润表中 属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的 其中 变动部分作为变动成本的一个组成部分 在计算贡献边际前被扣除 固定部分则在贡献边际后被扣除 在变动成本法的变通式利润表中 按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了 这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际 在变动成本法的简捷式利润表中 只计算生产阶段的贡献边际 而将属于混合成本的销售费用 管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本 尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同 却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质 不论哪种格式 都能够反映 贡献边际 这个中间指标 不论哪种格式 计算出来的当期营业利润数额相同 3 从表3 5中 可以看出贡献式利润表 标准式 与职能式利润表在格式上的异同 两种成本法利润表中的营业收入相同 本期发生的销售费用 管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表 但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别 两种成本法的利润表所提供的中间指标不同 如贡献式利润表的中间指标是 贡献边际 职能式利润表的中间指标是 营业毛利 指标 这两个指标的意义和作用是完全不同的 返回 五 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产 能刺激增产的积极性 完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系 令人无法接受的是 有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象 即 当某期销售量比上期增加时 该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少 当某期销售量比上期减少时 该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加 在一个较长的时期内 当某期销售量最高时 该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高 而当某期销售量最低时 该期按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低 当前后期产量与销量都不变时 按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化 从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解 不便于正确地决策 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间 利润与销售量之间有关量的变化规律的信息 有助于加强成本管理 强化预测 决策 计划 控制和业绩考核等职能 促进以销定 减少或避免因盲目生产而带来的损失 当单价和成本水平不变时 营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本 可将其分解落实到有关责任单位 便于开展业绩考核评价 调动各有关单位降低成本的积极性 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩 变动成本法的优缺点 优点 采用变动成本法有利于企业的短期预测和决策 采用变动成本法有