管理会计__本量利分析

3本量利分析 3 1本量利分析的基本假设 3 2本量利分析 3 3本量利分析的拓展 本量利分析 Costing Volume ProfitRelationshipAnalysis 本量利分析是指在成本性态分析的基础上 运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本 业务量 利润之间的相互影响 相互制约关系的一种定量分析的方法 早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载 1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论 20世纪50年代以后 本量利分析技术得到了广泛应用 3 1本量利分析的基本假设1成本性态假设 相关范围假设 成本性态假设是指假定所有成本在相关范围内均按成本性态划分为固定成本和变动成本两大部分 具体地讲 1 期间假设无论固定成本还是变动成本 其概念应该是体现在特定的期间内 随着时间的推移 固定成本总额的内容及其数额都会发生变化 2 业务量假设成本性态划分得到的固定成本和变动成本 是在一定的业务量以内分析和计算的结果 当业务量发生巨大变化时 必须重新加以计量 3 1本量利分析的基本假设2模型线性假设 a b p不变 固定成本不变假设变动成本与业务量呈现完全线性关系假设销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设 3 1本量利分析的基本假设3产销平衡假设 本量利分析中的量是指销售量而不是生产量 当产销不平衡时 会影响到收入与成本之间的关系 因此 假设产销平衡 3 1本量利分析的基本假设4品种结构不变假设 假设企业只安排一种产品生产 假设生产多个品种时 其品种结构不变 3 2本量利分析 3 2 1本量利分析中的基本概念3 2 2保本点分析3 2 3实现目标利润分析3 2 4敏感性分析 3 2 1本量利分析中的基本概念1贡献毛益 ContributionMargin 贡献毛益也称为边际贡献 贡献边际 创利额 它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额 每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润 但它可以反映每种产品创造利润的能力 贡献毛益的表现形式 单位贡献毛益 cm 销售单价 p 单位变动成本 b 贡献毛益总额 Tcm 销售收入总额 px 变动成本总额 bx p b x 3 2 1本量利分析中的基本概念2 贡献毛益率 单位贡献毛益 cm 销售单价 p 变动成本率 单位变动成本 b 销售单价 p 3 2 1本量利分析中的基本概念3经营杠杆 OperatingLeverage 根据成本性态原理 在一定范围内 销售量的增减不会改变固定成本总额 但它会使单位固定成本随之减增 从而提高或降低单位产品利润 并使利润的变化率大于业务量的变化率 这种由于固定成本存在 销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度变动的现象 称为经营杠杆 它可以反映经营风险 经营杠杆 利润变动率 销售变动率 3 2 2保本点分析 单一品种保本点分析多品种保本点分析 单一品种保本点计算 保本点又称为盈亏临界点 Break evenPoint 是指企业的经营规模 销售量 刚好使企业达到不盈不亏的状态 已知 利润 销售收入 变动成本 固定成本根据保本点的定义 令利润 0即 销售收入 变动成本 固定成本 0销售收入 变动成本 固定成本pX bX aX a p b 保本销售量 固定成本 单位贡献毛益 固定成本 单位产品价格 单位变动成本 保本销售额 固定成本 贡献毛益率 0业务量x 保本图 收入 成本 y y a bx y px 保本销售量 保本销售额 保本点 某工厂只生产和销售一种产品 单位售价5元 单位变动成本3元 全月固定成本为32000元 要求计算保本点 保本销售量 固定成本 单位边际贡献 固定成本 单位产品价格 单位变动成本 32000 5 3 16000 件 保本销售额 固定成本 边际贡献率 32000 5 3 5 80000 元 多品种保本点的计算 加权综合贡献毛益率法分算法联合单位法 多品种保本点的计算方法1 加权综合贡献毛益率法 计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和 各种产品销售收入 每种产品贡献毛益率 该产品占总销售额的比重 计算综合保本点综合保本点 固定成本总额 加权综合贡献毛益率计算每种产品的保本点每种产品的保本点 综合保本点 该产品占总销售额的比重 例题 假设某公司的固定成本总额为33300元 同时生产和销售三种产品 有关资料如下 项目 A B C 合计 产销量 3320 8300 2000 销售单价 20 10 8 3 单位变动成本 10 7 6 64 单位贡献毛益 10 3 1 66 贡献毛益总额 33200 24900 3320 61420 销售收入 66400 83000 16600 166000 销售收入比重 40 50 10 100 贡献毛益率 50 30 20 37 解法一 加权综合贡献毛益率法 1 计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和 各种产品销售收入 61420 166000 37 or 每种产品贡献毛益率 该产品销售额占总销售额的比重 50 40 30 50 20 10 37 2 计算综合保本点综合保本点 固定成本总额 加权综合贡献毛益率 33300 37 90000 元 3 计算每种产品的保本点每种产品的保本点 综合保本点 该产品销售额占总销售额的比重A产品的保本点 综合保本点 A产品销售额占总销售额的比重 90000 40 36000 元 B产品的保本点 综合保本点 B产品销售额占总销售额的比重 90000 50 45000 元 C产品的保本点 综合保本点 C产品销售额占总销售额的比重 90000 10 9000 元 多品种保本点的计算方法2 分算法 分算法的思想是通过对固定成本的分配 将多品种的保本点计算转化为单一品种的保本点计算 分算法的步骤 首先 将固定成本按一定标准在各产品之间进行分配 然后 分别计算各种产品的保本点 例题 假设某公司的固定成本总额为33300元 同时生产和销售三种产品 有关资料如下 假设固定成本中有A产品应负担的专属成本1200元 其余为A B C产品应负担的共同成本 以各种产品的贡献毛益总额为标准进行分配 解法二 分算法 1 计算固定成本分配率 分配固定成本固定成本的分配率 33300 1200 61420 0 52A产品应负担的固定成本 0 52 33200 1200 18551 元 B产品应负担的固定成本 0 52 24900 13014 元 C产品应负担的固定成本 0 52 3320 1735 元 2 分别计算单一品种保本点A产品的保本点 18551 50 37102 元 B产品的保本点 13014 30 43380 元 C产品的保本点 1735 20 8675 元 解法二 分算法 1 计算固定成本分配率 分配固定成本固定成本的分配率 33300 1200 61420 0 52A产品应负担的固定成本 0 52 33200 1200 18551 元 B产品应负担的固定成本 0 52 24900 13014 元 C产品应负担的固定成本 0 52 3320 1735 元 2 分别计算单一品种保本点A产品的保本点 18551 50 37102 元 B产品的保本点 13014 30 43380 元 C产品的保本点 1735 20 8675 元 多品种保本点的计算方法3 联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多种产品之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上 将多种产品组合成单一的联合单位产品 确定每一联合单位的单价和单位成本 计算联合单位产品的保本点 最后再确定每种产品的保本点的方法 例题 假设某公司的固定成本总额为33300元 同时生产和销售三种产品 有关资料如下 假设B产品为标准产品 则A B C三种产品的销量比为0 4 1 0 241 即一个联合单位相当于0 4个A产品 1个B产品和0 241个C产品的集合 解法三 联合单位法 1 计算联合单价 联合单位变动成本和贡献毛益联合单价 0 4 20 1 10 0 241 8 3 20联合单位变动成本 0 4 10 1 7 0 241 6 64 12 6联合单位贡献毛益 联合单价 联合单位变动成本 20 12 6 7 4 2 计算综合保本点综合保本点 33300 7 4 4500 联合单位 3 计算各种产品的保本点A产品的保本点 4500 0 4 1800B产品的保本点 4500 1 4500C产品的保本点 4500 0 241 1085 与保本点密切相关的概念1 安全边际 MarginofSafety 安全边际是一个与保本点密切相关的概念 它是指实际的销售量或销售额超过保本点的差额 安全边际量 实际销售量 保本点销售量安全边际额 实际销售额 保本点销售额安全边际率 MarginofSafetyratio 安全边际率是指安全边际与实际销售量 或 销售额的比率 安全边际率 安全边际量 实际销售量安全边际率 安全边际额 实际销售额 0业务量x 保本图 收入 成本 y 成本线 收入线 保本销售量 保本销售额 保本点 实际销售量 安全边际 利润 安全边际的应用 1 运用安全边际率判断企业经营的安全性 可见 安全边际率越大 企业的经营越安全 很安全 安全 比较安全 值得注意 危险 安全程度 40 以上 30 40 20 30 10 20 10 以下 安全边际率 2 利用安全边际的概念 推导利润率的计算公式 利润 安全边际量 单位贡献毛益销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 与保本点密切相关的概念2 保本点作业率保本点作业率又称为盈亏临界点作业率 是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比 保本点作业率 保本点销售量 正常销售量所谓正常的销售量 是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售量 保本点作业率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重 由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品生产 在合理库存下 产品产量与正常销售量应该大体一致 所以 保本点作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度 3 2 3实现目标利润分析 实现目标利润的销售量 固定成本 目标利润 单位边际贡献实现目标利润的销售额 固定成本 目标利润 边际贡献率 3 2 4敏感性分析 影响保本点和目标利润的因素分析相关因素临界值 利润为零时 的确定相关因素的影响方向及其程度 0业务量x 确定影响本量利分析的因素1 收入 成本 y y a bx y px 保本点 y p x 新保本点 0业务量x 确定影响本量利分析的因素2 收入 成本 y y a bx y px 新保本点 y a bx 保本点 0业务量x 确定影响本量利分析的因素3 收入 成本 y y a bx y a b x 新保本点 y px 保本点 反向 同向 同向 反向 同向 反向 反向 同向 不影响 同向 相关因素的影响方向 相关因素临界值的确定 设 销售收入 变动成本 固定成本 利润令 利润 0则 销售收入 变动成本 固定成本 0即 px bx a 0利用此公式可以求出相关因素的临界值 相关因素临界值的确定 敏感性分析 单价 单位变动成本 固定成本等因素都会对利润产生影响 但在影响程度上存在差别 反映敏感程度的指标称为敏感性系数 敏感性系数 利润变动的百分比 因素值变动的百分比注意 销售量的敏感性系数就是经营杠杆 3 3本量利分析的拓展 不完全线性关系下的本量利分析非线性关系下的本量利分析不确定状况下的本量利分析 不完全线性关系下的本量利分析 在不完全线性关系下 由于收入线 总成本线表现为一条折线 那么两条折线的交点不止一个 盈亏临界点就不惟一了 亏损区域与盈利区域也就不止一个 不完全线性关系下的本量利分析方法划小区间范围 将不完全线性关系转化为完全线性关系后 再进行分析 假设某企业产销单一产品甲 产销平衡 资料如下 134600 40000 94600 430 143000 650 220 110 110000 40000 70000 350 130000 650 200 100 104800 40000 64800 360 126000 700 180 90 97600 40000 576000 360 112000 700 160 80 93200 40000 532000 380 98000 700 140 70 86800 40000 468000 390 84000 700 120 60 81000 40000 41000 410 70000 700 100 50 61000 20000 41000 410 70000 700 100 50 54400 20000 34400 430 56000 700 80 40 50000 20000 30000 500 42000 700 60 30 40000 20000 20000 500 28000 700 40 20 30000 20000 10000 500 14000 700 20 10 20000 20000 0 0 0 0 0 0 总成本 元 固定成本 元 变动成本总额 元 单位变动成本 元 销售收入 元 单价 元 产量 件 生产能力利用率 0102030405060708090100110生产能力利用率 固定成本 变动成本 收入 总成本 保本点1 保本点2 保本点3 非线性关系下的本量利分析 在非线性关系下 由于收入线 总成本线表现为一条曲线 那么两条曲线的交点可能