管理会计_全面预算

11全面预算 8 1全面预算概述 8 2全面预算的编制案例 8 3全面预算的编制方法 8 1全面预算概述 8 1 1全面预算及作用 8 1 2全面预算体系 8 1 3全面预算编制程序 8 1 1全面预算及作用 全面预算 ComprehensiveBudget 是指企业在未来某一特定期间的全部生产 经营活动的财务计划 全面预算的作用 1 明确各部门的工作目标 2 协调各部门的工作 3 控制各部门的经济活动 4 考核各部门的业绩 8 1 2全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体 主要包括经营 业务 预算 专门决策预算和财务预算三大部分 全面预算体系1 经营或业务预算 销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算 产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算 全面预算体系2 专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的 需要根据特定决策临时编制的一次性预算 又称特种决策预算 专门决策预算主要指投资决策预算 全面预算体系3 财务预算 财务预算是指与企业现金收支 经营成果和财务状况有关的各项预算 财务预算包括现金预算 预计利润表 预计资产负债表 8 2全面预算的编制案例 8 2 1经营 业务 预算的编制 8 2 2专门决策预算的编制 8 2 3财务预算的编制 8 2 1经营 业务 预算的编制 销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算单位生产成本预算销售及管理费用预算 公司期初资产负债表 某公司只生产一种产品 销售单价为200元 预算年度内四个季度的销售量经测算为300件 600件 400件 450件 根据以往经验 销货款在当季可收到70 其余部分将在下一季度收到 预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元 要求编制销售预算 销售预算的编制 销售预算 1 350000 90000 80000 120000 60000 预计销售额 200 200 200 200 200 销售单价 1750 450 400 600 300 预计销售量 销售收入 销售量 销售单价 销售预算 2 341000 87000 92000 102000 60000 现金收入合计 245000 63000 56000 84000 42000 收到本季款 96000 24000 36000 18000 18000 收到上季款 350000 90000 80000 120000 60000 预计销售额 全年 4 3 2 1 季度 生产预算 例题 公司期末存货量为下一季度销售量的10 预算年度第1季度期初存货量为50件 预算年度期末存货量为40件 预计生产量 预计销售量 预计期末产成品存货量 预计期初产成品存货量 生产预算 1740 445 405 580 310 预计生产量 50 45 40 60 50 减 期初存量 40 40 45 40 60 加 期末存量 1750 450 400 600 300 预计销售量 全年 4 3 2 1 季度 直接材料预算 预计直接材料采购量 预计生产量 单位产品耗用量 预计期末材料存货 预计期初材料存货 直接材料预算额 预计直接材料采购量 直接材料单价 直接材料预算 该公司所生产的产品只需要一种原材料 单位产品消耗原材料定额为4公斤 每公斤单位成本为12元 每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30 每季度的购料款当季支付60 其余款项在下一季度支付 预算年度第1季度应支付上年第4季度赊购材料款为6000元 估计预算年度期初材料存量为510公斤 期末材料存量为500公斤 直接材料预算 1 6950 1746 1668 2110 1426 材料采购量 510 534 486 696 510 减 期初存量 500 500 534 486 696 加 期末存量 6960 1780 1620 2320 1240 生产需要量 4 4 4 4 4 单位定额 1740 445 405 580 310 预计生产量 全年 4 3 2 1 季度 直接材料预算 2 81019 2 20577 6 22137 6 22036 8 16268 2 现金支出 50040 12571 2 12009 6 15192 10268 2 应付本季款 30979 2 8006 4 10128 6844 8 6000 应付上季款 83400 20952 20016 25320 17112 材料采购额 12 12 12 12 12 单位成本 6950 1746 1668 2110 1426 材料采购量 全年 4 3 2 1 季度 直接人工预算 直接人工预算额 预计生产量 单位产品直接人工小时 小时工资率 直接人工预算 该公司在预算期内所需要直接人工工资率均为5元 单位产品的定额工时为3小时 并且该公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款 直接人工预算 26100 6675 6075 8700 4650 人工成本 5 5 5 5 5 小时工资率 5220 1335 1215 1740 930 定额总工时 3 3 3 3 3 工时定额 1740 445 405 580 310 预计生产量 全年 4 3 2 1 季度 制造费用预算 该公司在预算期间的变动制造费用为31320元 其中间接人工10000元 间接材料8000元 水电费12000元 维修费1320元 固定制造费用46980元 其中管理人员工资12000元 维护费4980元 保险费10000元 设备折旧费20000元 假设该公司变动制造费用分配率按照产量计算 制造费用预算 变动性制造费用预算额 预计生产量 变动间接制造费用的分配率 固定性制造费用预算额 固定性制造费用预算总额 4 46980 4 11745 变动间接制造费用的分配率 变动性制造费用预算额 预计生产量 31320 1740 18 元 件 制造费用预算 58300 14755 14035 17185 12325 现金支出合计 20000 5000 5000 5000 5000 减 折旧 78300 19755 19035 22185 17325 制造费用合计 46980 11745 11745 11745 11745 固定费用支出 31320 8010 7290 10440 5580 变动费用支出 18 18 18 18 18 单件变动费用 1740 445 405 580 310 预计生产量 全年 4 3 2 1 季度 单位生产成本预算 18900 销货成本 108 40 4320 产品期末存货成本 40 产品期末存量 108 单位产品成本 45 制造费用 31320 46980 1740 15 3 5 直接人工 48 4 12 直接材料 标准成本 用量标准 价格标准 成本项目 销售及管理费用预算 假设该公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元 按销售量计算分配率 固定销售及管理费用为13600元 变动销售及管理费用分配率 3500 1750 2 元 件 销售及管理费用预算 17100 4300 4200 4600 4000 合计 13600 3400 3400 3400 3400 固定销售费用 3500 900 800 1200 600 变动销售费用 2 2 2 2 2 单件变动费用 1750 450 400 600 300 预计销售量 全年 4 3 2 1 季度 8 2 3财务预算的编制 现金预算预计损益表预计资产负债表 现金预算 该公司预计全年支付所得税70000元 在第1季度购置设备94000元 期末现金余额不得少于20000元 否则将向银行借款 借款利率为年利率10 预计期初现金余额为45000元 39480 8 109480 8 86288 4 58236 43742 2 现金多余或不足 346519 2 63807 6 63947 6 70021 8 148742 2 现金支出合计 70000 17500 17500 17500 17500 支付所得税 94000 94000 购置设备 17100 4300 4200 4600 4000 销售及管理费用 58300 14755 14035 17185 12325 制造费用 26100 6675 6075 8700 4650 直接人工 81019 2 20577 6 22137 6 22036 8 16268 2 直接材料 减 现金支出 386000 173288 4 150236 128257 8 105000 可动用现金 341000 87000 92000 102000 60000 加 现金收入 45000 86288 4 58236 26257 8 45000 期初现金余额 全年 4 3 2 1 季度 32480 8 32480 8 86288 4 58236 26257 8 期末现金余额 7000 7000 支付利息 70000 70000 归还借款 70000 70000 向银行借款 筹措资金 39480 8 109480 8 86288 4 58236 43742 2 现金多余或不足 8 2 9预计利润表 66900 税后利润 70000 减 所得税 136900 税前利润 7000 减 财务费用 143900 营业净利润 17100 减 销售及管理费用 161000 销售毛利 189000 减 销售成本 350000 销售收入 金额 项目 8 2 10预计资产负债表 403800 8 负债及所有者权益总计 403800 8 资产总计 334000 合计 395420 所有者权益合计 60000 减 折旧 195420 盈余公积 334000 房屋及设备 200000 实收资本 60000 土地 所有者权益 固定资产 69800 8 合计 4320 产成品存货 8380 8 负债合计 6000 原材料存货 长期负债 27000 应收账款 8380 8 应付账款 32480 8 现金 流动负债 流动资产 金额 负债及所有者权益 金额 资产 8 3全面预算的编制方法 8 3 1固定预算与弹性预算 8 3 2增减量预算与零基预算 8 3 3定期预算与滚动预算 8 3 1固定预算与弹性预算 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同 可分固定预算和弹性预算两大类 1 固定预算 固定预算是指在编制预算时 只根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用 2 弹性预算 弹性预算是指为克服固定预算方法的缺点而设计的 以业务量 成本和利润之间的依存关系为依据 按照预算期可预见的各种业务量水平为基础 编制能够适应多种情况一系列预算的一种方法 弹性预算方法 适用范围 1 弹性成本费用预算 2 弹性利润预算编制方法 1 公式法 2 列表法 设A公司预算期产品销售单价为200元 单位变动成本为80元 固定成本总额为46600元 A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能 因而分别编制出销售量为1550件 1650件 1750件 1850件和1950件时的弹性利润预算表 参见教材 利润 收入 变动成本 固定成本 200 x 80 x 46600 120 x 46600 对弹性预算的评价 可比性强 便于区分和落实经济责任 预算范围宽编制工作量大 8 3 2增减量预算与零基预算 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同 可分为增减量预算方法和零基预算方法两大类 1 增减量预算 增减量预算是指以基期成本费用水平为基础 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况 通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法 对增减量预算的评价 增减量预算的优点 1 预算的编制成本较低2 以过去费用支出为基础 其控制要求易被各部门所接受 增减量预算的缺点 1 没有结合预算期的情况 对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证 难以实现费用支出效益的最大化 2 预算编制缺乏挑战性 难以调动各部门控制支出积极性 2 零基预算 zero baseplanningandbudgeting 20世纪60年代 美国学者彼得 派尔提出了零基预算方法 1976年美国总统卡特将这种方法引进政府预算之中 并取得了很大的经济效益 目前零基预算的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算 零基预算方法 零基预算是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 而是将所有的预算支出均以零为出发点 一切从实际需要与可能出发 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 零基预算的编制程序 1 确定并登记计划项目说明书各部门根据目标和任务进行讨论 确定费用项目的开支方案及数额 2 划分项目类型划分不可避免项目和可避免项目划分不可延缓项目和可延缓项目3 对酌量性固定成本进行成本效益分析权衡轻重 排出开支先后顺序4 分配资金 实施预算 零基预算编制 举例 管理部门根据下年度的企业经营目标和管理任务 提出预算期将发生以下费用 职工培训费30000元 咨询费20000元 日常办公费15000元 租赁费25000元 差旅费10000元 共计100000元 假设企业共有资金90000元 零基预算编制 续 办公费 租赁费 差旅费属于约束性费用 职工培训费 咨询费可酌情处理 需要对职工培训费 咨询费进行成本效益分析若职工培训费成本与收益比为1 20若咨询费成本与收益比为1 30管理费用安排顺序为 1 日常办公费 租赁费 差旅费 2 咨询费 3 职工培训费 零基预算编制 续 日常办公费 租赁费 差旅费必须保证即 15