施工企业会计 10收入的核算 [武汉理工]

第10章收入的核算 学习目标 本章主要阐述了建造合同收入的内容 建造合同收入的确认和核算方法 工程价款结算方式与核算方法 商品销售 劳务作业提供等其他业务收入的核算以及营业收入的预测和管理方法 通过学习要求熟悉施工企业营业收入核算的范围和管理要求 掌握各类营业收入的账务处理及预测方法 第一节建造合同收入核算 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 对施工企业而言 承包工程 销售产品或材料 提供机械作业和运输劳务 出租固定资产等 均属于其日常活动 只有日常活动形成的经济利益的流入才作为收入核算 日常活动以外的经济活动形成的经济利益的流入 如固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产收益 罚没收入等 属于企业的营业外收入 不属于收入核算的范围 企业的收入按经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入 施工企业的主营业务收入是建造合同收入 其他业务收入是销售产品或材料 提供作业或劳务 出租固定资产等取得的收入 一 建造合同收入的核算 一 建造合同建造合同是指为建造一项资产或者在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同 这里所讲的资产 是指房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物以及船舶 飞机 大型机械设备等 按照合同价款确定方法的不同 建造合同可分为固定造价合同和成本加成合同 1 固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 例如 宏达建筑公司与一客户签订了一项建造宿舍楼的合同 合同规定建造宿舍楼的总造价为1000万元 该项建造合同即为固定造价合同 2 成本加成合同成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成本为基础 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同 例如 宏达建筑公司与一客户签订了一项建造一段高速公路的合同 双方商定合同总价款以建设该段高速公路的实际成本再加实际成本的2 计算确定 该项合同即为成本加成合同 二 建造合同收入的组成建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更 索赔 奖励等形成的追加收入 1 合同中规定的初始收入合同中规定的初始收入是指施工企业与客户在双方签订的合同中最初商定的总金额 它构成合同收入的基本内容 2 合同的追加收入合同的追加收入是在合同执行过程中由于合同变更 索赔 奖励等原因而形成的 施工企业不能随意确认这部分收入 只有在符合规定条件时才能确认 三 建造合同收入的确认确认建造合同收入时 首先应判断合同的结果能否可靠地估计 1当建造合同的结果能够可靠估计时 企业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 其确认步骤为 第一 确定建造合同的完工进度 第二 根据完工进度确认合同收入和费用 2当建造合同的结果不能可靠地估计时 应分别以下情况确认合同收入和合同费用 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认 合同成本在其发生的当期确认为费用 合同成本不能收回的 应在发生时立即确认为费用 不确认收入 四 建造合同收入的核算施工企业应设置 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 等损益类账户 分别核算和监督建造合同收入和建造合同成本及税金的结转情况 主营业务收入 账户 用以核算施工企业当期确认的建造合同收入 其贷方登记企业当期确认的合同收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的合同收入 期末结转后 本账户应无余额 主营业务成本 账户 用以核算施工企业当期确认的合同费用 其借方登记企业当期确认的合同费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的合同费用 期末结转后 本账户应无余额 主营业务税金及附加 账户 用以核算企业根据规定应交的营业税 城市维护建设税和教育费附加 其借方登记按规定计算的主营业务税金及附加 贷方登记期末转入 本年利润 账户的主营业务税金及附加 期末结转后 本账户应无余额 五 工程价款结算的核算 一 工程价款结算的方式工程价款的结算 一般可以采取以下几种方式 1 竣工后一次结算 即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款 建设项目或单项工程的建设期在12个月以内 或者建造合同价值在100万元以下的 一般实行竣工后一次结算工程价款的办法 2 按月结算 即旬末或月中预支工程款 月终按已完分部分项工程结算工程价款 竣工后办理工程价款清算 3 分段结算 即按工程形象进度划分不同阶段 部位 结算工程价款 分段结算可以按月预支工程款 4 结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式 无论采用哪种结算方式 施工企业在预收工程款时 都应根据工程进度填列 工程价款预支账单 送建设单位和开户银行办理收款手续 二 与建设单位结算工程价款的核算为了总括的核算和监督与建设单位办理工程价款结算的情况 施工企业应设置 工程结算 账户 它是 工程施工 账户的备抵账户 用来核算企业已开出工程价款结算账单与建设单位办理了结算的工程价款 其贷方登记已经结算的工程价款 借方在合同完成前不予登记 期末贷方余额反映在建合同累计已办理结算的工程价款 合同完成时本账户与 工程施工 账户对冲后结平 本账户应按工程项目设置明细账 进行明细分类核算 现举例说明工程价款结算的核算方法 例10 10 工程开工前 收到建设单位通过银行转来的工程备料款250000元 作会计分录如下 借 银行存款250000贷 预收账款 预收备料款250000 三 与分包单位结算工程价款的核算根据国家对基本建设工程管理的要求 一个工程项目如果由两个以上施工企业进行施工时 建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制 要求一个施工企业作为总包单位向建设单位 发包单位 总承包 再由总包单位将专业工程分包给专业性施工单位施工 他们之间的关系是 分包单位对总包单位负责 总包单位对建设单位负责 分包单位所完成的工程 应通过总包单位向建设单位办理工程价款结算 第二节其他业务收入的核算 一 其他业务收入的内容施工企业除从事建筑安装工程施工外 往往还从事一些其他经营活动 由此取得的经营收入属于其他业务收入 施工企业的其他业务收入可以分为销售商品取得的收入 提供劳务取得的收入 让渡资产使用权取得的收入几部分 施工企业应设置以下会计账户 进行其他业务收入的核算 1 其他业务收入 账户 核算企业从事工程施工以外的其他业务取得的收入 其贷方登记企业取得的各项其他业务收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的收入总额 期末结转后应无余额 本账户应按其他业务的种类设置明细账进行明细核算 2 其他业务支出 账户 核算企业发生的与其他业务收入相关的成本 税金及附加等 其借方登记实际发生的各项支出 贷方登记期末转入 本年利润 账户的支出总额 期末结转后应无余额 本账户应按其他业务的种类设置明细账进行明细核算 二 商品销售收入的核算商品销售收入 包括施工企业销售产品 材料等取得的收入 企业销售商品时 首先要判断销售业务是否符合商品销售收入确认的条件 符合条件的 应及时确认收入 并结转相关销售成本 对商品已经发出 但不符合收入确认条件的 应将发出商品的成本 通过 发出商品 分期收款发出商品 等账户核算 三 提供劳务收入的核算目前 施工企业广泛开展多种经营 提供劳务的内容很多 如运输 餐饮 理发 照相 洗染等 这些劳务通常在同一会计年度内开始并完成 因此 应于劳务完成时确认收入 并同时结转提供劳务的成本 四让渡资产使用权收入的核算施工企业让渡资产使用权产生的收入主要有转让无形资产使用权取得的使用费收入和出租固定资产取得的租金收入 而企业将现金存入银行取得的利息收入 应冲减利息费用 不作为收入核算 收入确认的原则 让渡资产使用权取得的收入应按下列原则确认 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 小结1 施工企业的收入分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入主要是建造合同收入 其他业务收入是除了主营业务收入以外的收入 2 建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更 索赔 奖励等形成的追加收入 3 建造合同的结果能够可靠估计时 企业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 完工百分比的计算方法有投入衡量法 产出衡量法和实地测量法 4 建造合同的结果不能可靠地估计时 则不能采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 如果合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认 合同成本在其发生的当期确认为费用 如果合同成本不能收回的 应在发生时立即确认为费用 不确认收入 5 施工企业应设置 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 等损益类账户 分别核算和监督建造合同收入和建造合同成本及税金的结转情况 当合同预计总收入小于预计总成本时 应当将预计损失立即作为当期费用处理 6 施工企业工程价款结算方