第八章(所得税)

财政与税收 陈昌龙安徽工业大学管理学院2011 2012 二 第八章 所得税 第一节 所得税概述 一 所得税概念所得税又称收益税 是以纳税人的所得额或收益额为课税对象所征收的一种税收 二 所得税特点 税负不易转嫁 税收中性 税负公平 税制富有弹性 计征复杂 征管难度大 三 所得税制设计 课征制度类型1 分类课征制2 综合课征制 费用扣除的规定 一是实报实销法二是标准扣除法 税率选择 1 比例税率2 累进税率 课征方法的确定 1 源课法2 申报法 第二节 企业所得税 一 企业所得税概念 企业所得税是对境内企业或组织 在一定期间内合法的生产 经营所得和其他所得征收的一种税 二 企业所得税纳税人和征收范围 纳税人企业所得税纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 居民企业 境内成立 境外成立但实际管理机构在境内 非居民企业前提 境外成立且实际管理机构不在境内条件 境内设立机构 场所 来源于境内所得 征收范围 企业所得税征收范围包括生产经营所得 清算所得和其他所得 三 企业所得税税率 基本税率 25 低税率 10 两档优惠税率20 15 四 企业所得税应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据是应纳税所得额 收入 1 收入总额的确定 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 2 不征税收入界定 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 3 免税收入 国债利息收入 居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 非居民企业从居民企业取得与所设机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合规定条件的非营利组织的收入 税前扣除 1 税前扣除原则税前准予扣除项目一般是指纳税人实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 2 税前扣除项目 税前扣除项目主要包括成本 费用 税金 损失和其他支出 例题 青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元 消费税20万元 城建税3 85万元 教育费附加1 65万元 还交纳房产税1 5万元 土地使用税0 5万元 印花税0 6万元 车船税0 4万元 企业当期所得税前可扣除的税金是多少 3 准予扣除项目的特殊规定 合理的工薪支出 合理的不需要资本化的借款费用 职工福利费不超过工资薪金14 的部分 准予扣除 工会经费不超过工资薪金2 的部分 准予扣除 职工教育经费不超过工资薪金2 5 的部分 准予扣除 超过的部分准予在以后纳税年度结转扣除 例题 蒙元公司2010年为本雇员支付工资400万元 奖金50万元 地区补贴30万元 家庭财产保险20万元 假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准 当年职工福利费 工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少 业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 例题 安然公司2010年度全年销售收入为1500万元 房屋出租收入100万元 提供加工劳务收入50万元 转让无形资产所有权收入30万元 当年发生业务招待费15万元 则安然工业公司2010年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少 符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过的部分准予在以后纳税年度结转扣除 例题 仕吉服装公司2010年加工收入2000万元 出租闲置车间收取的租金为500万元 转让机器设备的收入为50万元 公司实际发生的广告费支出500万元 业务宣传费50万元 赞助费80万元 则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少 依照规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 按照规定缴纳的保险费 租入固定资产支付的租赁费 合理的劳保支出 非居民企业在境内设立的机构 场所 就其境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 2 不得扣除项目 支付的股息 红利等权益性投资收益 所得税税款 税收滞纳金 罚款和被没收财物损失 公益性捐赠以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 资产税务处理 资产的税务处理主要包括固定资产 生物资产 无形资产 油气资产 长期待摊费用 投资资产和存货的税务处理 特别纳税调整 特别纳税调整是指税务机关出于反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整 包括针对纳税人转让定价 资本弱化及其他避税情况所进行的税务调整 亏损弥补 纳税人发生的年度亏损 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 应纳税所得额和应纳税额 1 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补亏损 2 应纳税额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 例题 晴田公司2010年经营业务如下 1 取得销售收入4000万元 2 销售成本2430万元 3 发生销售费用820万元 其中广告费620万元 管理费用600万元 其中业务招待费75万元 财务费用98万元 4 销售税金360万元 含增值税280万元 5 营业外收入280万元 营业外支出160万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元 支付税收滞纳金10万 赞助汽车接力赛的支出50万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额300万元 拨缴职工工会经费7万元 支出职工福利费45万元 职工教育经费7万元 要求 计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税 五 企业所得税税收优惠 税收优惠原则 税收具体优惠 1 免征与减征优惠 2 小型微利企业优惠 3 高新技术企业优惠 4 加计扣除优惠 5 加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 6 减计收入优惠 7 创投企业优惠 8 税额抵免优惠 9 民族自治地方的优惠 10 非居民企业税收优惠 1 低税率 非居民企业按10 的税率征收企业所得税 2 免征企业所得税 六 企业所得税纳税申报与缴纳 纳税方式1 企业所得税按年度计算 2 企业所得税分月或者分季预缴 3 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起60日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 纳税地点 结合我国具体情况 参照国际税收惯例 企业所得税法 采用 登记注册地标准 和 实际管理机构所在地标准 相结合的方式来确定纳税地点 第三节 个人所得税 一 个人所得税概念个人所得税是对个人 自然人 劳务和非劳务所得征收的一种税 二 个人所得税纳税人 征税范围和税率 纳税人包括中国公民 个体工商户以及在境内有所得的外籍人员和港 澳 台侨胞等 1 居民 境内有住所 境内无住所但境内居住满一年 2 非居民 境内无住所且不居住 境内无住所且居住不满一年 征税范围 征税范围包括 居民来源于境内外所得和非居民来源于境内所得 税目 1 工薪所得工薪所得是指个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 2 个体工商户生产经营所得 3 企事业单位承包经营 承租经营所得4 劳务报酬所得 5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得8 财产租赁所得 9 财产转让所得10 偶然所得11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 税率 个人所得税采用分类课征制1 工资 薪金所得 适用3 45 的超额累进税率 2 个体工商户生产经营所得和企事业单位承包经营 承租经营所得 适用5 35 的超额累进税率 3 稿酬所得 税率20 按应纳税额减征30 实际税率14 4 劳务报酬所得 税率20 对一次收入畸高的 实行加成征收 即一次劳务报酬的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 加征五成 30 超过50000元的部分 加征十成 40 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 税率20 三 个人所得税计税依据 个人所得税的计税依据为个人取得的各项所得减去按规定标准扣除费用后的余额 称为应纳税所得额 个人所得项目扣除标准 1 工薪所得2 个体工商户生产经营所得 3 企事业单位承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 5 财产转让所得6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 计算 李先生在参加商场的有奖销售过程中 中奖所得共计价值20000元 李先生领奖时告知商场 从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠 要求 1 计算商场代扣代缴个人所得税 2 李先生实际可得中奖金额 每次收入的确定 1 劳务报酬所得 2 稿酬所得3 特许权使用费所得4 财产租赁所得5 利息 股息 红利所得6 偶然所得 四 个人所得税应纳税额的计算 应纳税额计算1 工薪所得应纳税额计算 一般计算 奖金等应纳税额计算 全年一次性奖金 单独作为一个月工薪所得计算纳税 即除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 再以全年一次性奖金乘以适用税率减去速算扣除数 例 中国公民郑某2011年l 12月份每月工资5500元 12月份除当月工资以外 还取得全年一次性奖金19200元 计算郑某2011年应缴纳工资薪金的个人所得税 除全年一次性奖金以外的其他各种奖金 一律与当月工资薪金合并纳税 例 某企业一名外籍在华雇员詹姆斯2012年2月取得工资30000元 优秀奖2000元 计算其当月应纳的个人所得税 2 个体工商户生产经营所得应纳税额应纳税额 全年收入 成本 费用及损失 适用税率 速算扣除数 例题 某市兴鑫美味城系个体经营户 账册比较健全 2012年12月取得的营业额为180000元 购进菜 肉 蛋 米 面 油等原料费为76000元 缴纳电费 水费 房租 煤气费等20000元 缴纳其他税费8200元 当月支付给4名雇员工资共4000元 业主工资6000元 1 11月累计应纳税所得额为107200元 1 11月累计已预缴个人所得税为34180 9元 计算该个体经营户12月份应缴纳的个人所得税 3 企事业单位承包经营 承租经营所得应纳税额 应纳税额 年收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 例题 2012年7月1日起 张某承包一招待所 规定每月取得工资3000元 每季度取得奖金1500元 年终从企业所得税后利润中上交承包费60000元 其余经营成果归张某所有 2012年该招待所税后利润120000元 当年张某共缴纳多少个人所得税 4 劳务报酬应纳税额 按次计征 每次收入不足4000元 每次收入在4000元以上 应纳税所得额在20000元 50000元 每次收入在4000元以上 应纳税所得额在50000元以上 例题 某演员王某进行演出 取得出场费40000元 计算个人所得税 例题 建筑设计院某工程师为一工程项目制图 3个月完工交付了图纸 对方第l个月支付劳务费8000元 第2个月支付劳务费12000元 第3个月支付劳务费25000元 计算该工程师应纳的个人所得税 5 稿酬所得应纳税额 每次收入不足4000元 每次收入在4000元以上 例题 某作家写作一本书出版 取得稿酬20000元 计算其应纳个人所得税 例题 国内某作家于2011年3月份出版一本书 取得稿酬5000元 该书6月至8月被某晚报连载 6月份取得稿费1000元 7月份取得稿费1000元 8月份取得稿费1500元 因该书畅销 9月份出版社增加印数 又取得追加稿酬3000元 计算该作家需缴纳的个人所得税 6 特许权使用费所得应纳税额 每次收入不足4000元 每次收入在4000元以上 例题 某人某年取得特许权使用费两次 一次收入为3000元 另一次收入为4500元 计算该人特许权使用费所得应纳的个人所得税 7 利息 股息 红利所得应纳税额 8 财产租赁所得应纳税额 按次计征 每次 月 收入不足4000元 每次 月 收入在4000元以上 例题 王某从2011年4月1日出租用于居住的住房 每月取得出租住房的租金收入为3000元 7月份发生房屋的维修费1600元 不考虑其他税费 计算王某2011年出租房屋应纳个人所得税 例题 王姐于2011年2月份取得出租居民住房租金收入3000元 按市场价出租 要求考虑营业税 城建税 教育费附加 房产税 当月因暖气漏水还发生了修理费用460元 计算2月份出租住房应纳的个人所得税 9 财产转让所得应纳税额10 偶然所得应纳税额11 其他所得应纳税额 例题 周某于2011年2月转让一套已使用三年的私有住房 取得转让收入280000元 该套住房购进时的原价为160000元 转让时支付有关税费13000元 计算刘某转让私房应缴纳个人所得税 例题 张先生为自由职业者 2011年4月取得如下所得 1 从A上市公司取得股息所得16000元 2 从B非上市公司取得股息所得7000元 计算张先生当月应当缴纳的个人所得税 税额扣除 针对中国公民 纳税人境外所得 准予其从应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额 但扣除额不得超过该境外所得依照税法规定计算的应纳