第六章___固定资产

1 中级财务会计第六章固定资产 2011 中级财务会计 2011 2 第六章固定资产 本章的目录第一节固定资产的概述第二节固定资产取得的核算第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产减值和处置 中级财务会计 2011 3 第六章固定资产 本章的教学目的通过本章学习 要求掌握固定资产增加的初始计量和会计处理方法 掌握固定资产折旧的计算和会计处理方法 掌握固定资产减少的会计处理方法 掌握固定资产后续支出的会计处理方法 掌握固定资产减值的计量和会计处理方法 了解固定资产的特征和确认 中级财务会计 2011 4 第一节固定资产概述 一 固定资产与确认 一 固定资产的特征 我国的 企业会计准则第4号 固定资产 给固定资产做了较为明确的定义 指出 固定资产指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计期间 中级财务会计 2011 5 固定资产特征 1 固定资产是企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有2 固定资产使用寿命超过一个会计年度3 固定资产属于有形资产4 固定资产具有可衡量的未来经济利益 中级财务会计 2011 6 二 固定资产的确认 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2 该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中 应注意 融资租入的固定资产 是否作为企业的固定资产 中级财务会计 2011 7 二 固定资产的分类 一 按经济用途的分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 二 按照所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 中级财务会计 2011 8 二 固定资产的分类 三 按使用情况的分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 出租固定资产 中级财务会计 2011 9 二 固定资产的分类 除上述基本分类外 固定资产还可按其他标准进行分类 在会计实务中 企业是将几种分类标准结合起来 采用综合的标准对固定资产进行分类 中级财务会计 2011 10 三 固定资产的计价 一 原始价值 实际成本 历史成本 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的 合理的支出 一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 由于固定资产的来源渠道不同 其原始价值的构成内容也不同 基本计价标准 中级财务会计 2011 11 三 固定资产的计价 二 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 反映的是固定资产的现时价值 中级财务会计 2011 12 三 固定资产的计价 三 净值 折余价值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额 也称折余价值 计算盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等溢余或损失的依据 中级财务会计 2011 13 第二节固定资产取得的核算 一 会计账户的设置1 固定资产2 在建工程3 工程物资 中级财务会计 2011 14 第二节固定资产取得的核算 二 固定资产取得的核算 一 外购固定资产其成本包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 中级财务会计 2011 15 1 外购不需安装的固定资产 借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等注 采用一揽子购买方式进行购买 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配 以确定各项资产的入账价值 注意 企业购买固定资产超过正常信用条件时 该采购业务实质上具有融资性质 购入资产的成本不能以各期付款额之和确定 应以各期付款额的现值之和确定 中级财务会计 2011 16 2 外购需要安装固定资产 1 设备运抵企业 等待安装借 在建工程等贷 银行存款 2 设备投入安装 并支付安装成本借 在建工程贷 工程物资银行存款等 中级财务会计 2011 17 2 外购需要安装固定资产 3 设备安装完毕 达到预定可使用状态借 固定资产贷 在建工程 中级财务会计 2011 18 企业应设置 在建工程 账户 平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入 在建工程 账户 待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后 再将固定资产实际建造成本从 在建工程 账户一次转入 固定资产 账户 作为固定资产入账价值 二 自行建造的固定资产 中级财务会计 2011 19 1 自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本 注意问题 中级财务会计 2011 20 2 出包工程在出包方式下 固定资产建造工程支出由承包单位核算 出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款 并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可 举例如下 中级财务会计 2011 21 1 按合同规定付工程款借 在建工程贷 银行存款 2 计算并结转工程成本借 固定资产贷 在建工程 中级财务会计 2011 22 应按投资各方确认的价值 价值不公允的除外 作为入账价值借 固定资产等贷 股本 或实收资本 资本公积 可有 可无 三 投资转入的固定资产 中级财务会计 2011 23 1 经营性租入的固定资产不作为固定资产的增加记入正式会计账簿 但为了便于对实物的管理 应在备查簿中进行登记 支付租赁费的会计处理 借 管理费用等贷 银行存款等 四 租入固定资产 中级财务会计 2011 24 2 融资性租入的固定资产我国会计准则规定 融资租入的固定资产 在融资租赁期内 应作为企业自有固定资产进行管理与核算 中级财务会计 2011 25 2 融资性租入的固定资产借 固定资产等未确认的融资费用贷 长期应付款银行存款 支付的有关费用 注意 详细内容请见高会 中级财务会计 2011 26 通过该方式取得固定资产 其入账价值应当按照受让固定资产的公允价值加上应支付的相关税费来确定 重组债权的账面价值与取得的固定资产公允价值之间的差额计入当期损益 记入 营业外支出 账户或 营业外收入 账户 如果在债务重组的过程中 债权人在受让固定资产的同时 又受让债务人的部分现金资产 重组债权的账面价值首先应冲减受让的现金资产 然后通过余额与受让固定资产公允价值进行比较 确定的差额记入 营业外支出 账户或 营业外收人 账户 五 债务重组取得的固定资产 中级财务会计 2011 27 1 具有商业实质借 固定资产贷 无形资产营业外收入等 为什么 六 以非货币性资产交换取得固定资产 中级财务会计 2011 28 1 具有商业实质借 固定资产贷 主营业务收入应交税费等同时 借 主营业务成本贷 库存商品 为什么 六 以非货币性资产交换取得固定资产 中级财务会计 2011 29 2 不具有商业实质借 固定资产贷 固定资产清理银行存款等 为什么 六 以非货币性资产交换取得固定资产 中级财务会计 2011 30 为什么 七 接受捐赠的固定资产 中级财务会计 八 盘盈的固定资产 1 盘盈的资产登记入账借 固定资产贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢2 报经批准后 记入 以前年度损益调整 账户借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 以前年度损益调整 2011 31 中级财务会计 九 存在弃置费用的固定资产 对于特殊行业的固定资产在确定初始价值时 应该考虑弃置费用 将弃置费用按照现值计入固定资产成本和相应的 预计负债 账户 在固定资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息应计入 财务费用 账户 借 固定资产贷 在建工程预计负债 弃置费用的现值 以后年度摊销弃置费用借 财务费用贷 预计负债 2011 32 中级财务会计 2011 33 第三节固定资产折旧 本节的教学内容 折旧计量 折旧记录 折旧确认 本节的重点 本节难点 中级财务会计 2011 34 第三节固定资产折旧 一 固定资产折旧的确认 一 固定资产折旧含义1 经济含义折旧是对固定资产未来服务潜力的一种计量折旧是对固定资产资本的维护折旧是一种计算损益的方法 中级财务会计 2011 35 第三节固定资产折旧 一 固定资产折旧的确认 一 固定资产折旧含义2 会计含义折旧是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配 使之与各期的收入相配比 以正确确认企业的损益 中级财务会计 2011 36 二 固定资产折旧问题分析1 空间分析 解决关键问题是对哪些固定资产计提折旧 对谁提 2 时间分析 解决的关键问题是什么时候计提折旧 什么时候提 3 金额分析 解决的关键问题 提多少4 方法分析 解决的关键问题 怎么提 中级财务会计 2011 37 折旧确认应注意的问题 1 折旧的含义 2 折旧问题分析 3 几个容易出错的问题 中级财务会计 2011 38 解决的主要问题是将固定资产的应提折旧总额在其折旧年限内采用何种方法转到各期成本或费用中去 折旧的计算方法一般有两大类非加速折旧方法 平均年限法和工作量法加速折旧的方法 双倍余额递减法和年数总和法 二 固定资产折旧方法 中级财务会计 2011 39 年限平均法1 含义2 具体的计算年折旧额 年折旧率 年折旧额 原始价值 100 1 净残值率 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 月折旧率 原始价值3 举例 二 固定资产折旧方法 中级财务会计 2011 40 二 工作量法1 含义2 具体计算单位工作 量折旧额某月折旧额 该月实际完成的工作量 单位工作量折旧额3 举例 二 固定资产折旧方法 中级财务会计 2011 41 三 双倍余额递减法1 双倍余额递减法含义2 基本要点年折旧率 1 预计使用年限 2 100 年折旧额 该年年初固定资产账面净值 年折旧率折旧年限到期的最后两年考虑净残值并且使用平均法计提折旧3 举例 二 固定资产折旧方法 中级财务会计 2011 42 四 年数总和法1 年数总和法的含义2 基本要点年折旧率 每年尚可使用年限 年数总和 100 某年的折旧额 固定资产应提折旧额 年折旧率3 举例 二 固定资产折旧方法 中级财务会计 2011 43 折旧计算注意问题 1 虽然不同的折旧方法对企业每期的损益影响不同 但对某一特定的固定资产而言 在其折旧年限内对企业总的影响额是一致的 均是该固定资产应计提折旧总额 2 请比较四种方法各有哪些优缺点 非加速折旧方法与加速折旧方法的区别 中级财务会计 2011 44 1 期末编制 固定资产折旧计算表 其参考格式 三 固定资产折旧的账务处理 中级财务会计 2011 45 2 根据上表遵循 谁受益 谁负担 的原则进行账务处理 将每月计提的折旧金额 一方面计入有关的成本费用账户 另一方面计入 累计折旧 账户 三 固定资产折旧的账务处理 中级财务会计 2011 46 第四节固定资产后续支出 一 固定资产后续支出的含义及处理原则1 固定资产后续支出的含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 中级财务会计 2011 47 第四节固定资产后续支出 一 固定资产后续支出的含义及处理原则2 固定资产后续支出的处理原则原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当计入当期损益 中级财务会计 2011 48 二 固定资产后续支出的核算 一 增置由于增置需要追加固定资产投资 因此 一般情况下 将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出 中级财务会计 2011 49 二 固定资产后续支出的核算 二 改良与改善改良是对资产质量有较大改进或显著提高 将改良支出作为资本性支出 增加有关固定资产的价值 改善是对资产质量有一定的改进 但改进不明显 质量提高程度有限 将改善支出作为收益性支出 直接计入支出当期损益 中级财务会计 2011 50 二 固定资产后续支出的核算 三 换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件 1 资产单元换新2 部分换新 中级财务会计 2011 51 二 固定资产后续支出的核算 四 修理1 日常修理2 大修理 五 重新安装 中级财务会计 2011 52 第五节固定资产减值和处置 一 固定资产减值 一 固定资产减值的含义固定资产减值 是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 是固定资产的未来可收回金额低于账面价值时 减计固定资产的会计处理 资产减值是和资产计价相关的 是对资产计价的一种调整 中级财务会计 2011 53 第五节固定资产减值和处置 一 固定资产减值 二 固定资产减值的认定企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象 存在减值迹象的 企业应在综合考虑各方面因素的基础上作出职业判断 中级财务会计 2011 54 第五节固定资产减值和处置 一 固定资产减值 三 固定资产可收回金额的确定固定资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 处置费用包括与资产处置有关的法律费用 相关税费