第三章__所有者权益

第三章所有者权益 第三章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 实收资本资本公积所有者权益盈余公积留存收益未分配利润 第三章所有者权益 第三章所有者权益 例题 单选题 下列各项中 不属于所有者权益的是 A 资本溢价计提的盈余公积C 投资者投入的资本D 应付高管人员基本薪酬 解析 所有者权益包括实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 选项D通过应付职工薪酬核算 第三章所有者权益 例题 判断题 企业在一定期间发生亏损 则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少 解析 企业在一定期间发生亏损 由此会导致所有者权益的减少 但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关 如实收资本和资本公积 因此不能说企业在一定期间发生亏损 则所有者权益一定减少 第三章所有者权益 第一节实收资本 一 实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同 协议约定 接受投资者投入企业的资本 第三章所有者权益 第一节实收资本 二 实收资本的账务处理科目设置 有限责任公司 实收资本股份有限公司 股本实收资本 股本 科目核算投资者投入资本的增减变动情况 该科目的贷方登记实收资本的增加数额 借方登记实收资本的减少数额 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额 第三章所有者权益 第一节实收资本 一 接受现金资产投资1 非股份有限公司接受现金资产投资借 银行存款贷 实收资本 投资者在企业注册资本中所占份额 资本公积 资本溢价 超过投资者在企业注册资本中所占份额 注意 非股份有限公司设立时 一般不会产生资本公积 只有在追加投资时才会产生资本公积 第三章所有者权益 第一节实收资本 教材例3 1 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为60 25 和15 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为1200000元 500000元和300000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 A公司在进行会计处理时 应编制如下会计分录 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1200000 乙500000 丙300000 第三章所有者权益 第一节实收资本 2 股份有限公司接受现金资产投资借 银行存款贷 股本 每股股票面值和发行股份总额的乘积 资本公积 股本溢价 实际收到的金额与该股本之间的差额 第三章所有者权益 第一节实收资本 教材例3 2 B股份有限公司发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款50000000元已全部收到 不考虑发行过程中的税费等因素 根据上述资料 B公司应作如下账务处理 借 银行存款50000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价40000000 第三章所有者权益 第一节实收资本 二 接受非现金资产投资企业接受固定资产 无形资产等非现金资产投资时 应按投资合同或协议约定的价值 不公允的除外 作为固定资产 无形资产的入账价值 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账 投资合同或协议约定的价值 不公允的除外 超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分 计入资本公积 第三章所有者权益 第一节实收资本 教材例3 3 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为2000000元 增值税进项税额为340000元 合同约定的固定资产价值与公允价值相符 不考虑其他因素 甲公司进行会计处理时 应编制如下会计会录 借 固定资产2000000应交税费 应交增值税 进项税额 340000贷 实收资本 乙公司2340000 第三章所有者权益 第一节实收资本 教材例3 4 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批 该批原材料投资合同或协议约定价值 不含可抵扣的增值税进项税额部分 为100000元 增值税进项税额为17000元 B公司已开具了增值税专用发票 假设合同约定的价值与公允价值相符 该进项税额允许抵扣 不考虑其他因素 乙有限责任公司在进行会计处理时 应编制如下会计分录 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 实收资本 B公司117000 第三章所有者权益 第一节实收资本 教材例3 5 丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项 该非专利技术投资合同约定价值为60000元 同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项 投资合同约定价值为80000元 假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定 可按合同约定作实收资本入账 合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 丙公司在进行会计处理时 应编制如下会计分录 借 无形资产 非专利技术60000 土地使用权80000贷 实收资本 A公司60000 B公司80000 第三章所有者权益 第一节实收资本 三 实收资本 或股本 的增减变动1 实收资本 或股本 的增加企业按规定接受投资者追加投资时 核算原则与投资者初次投入时一样 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时 借 资本公积 资本溢价或股本溢价盈余公积贷 实收资本 或 股本 第三章所有者权益 第一节实收资本 实收资本 或股本 增加的核算如下图所示 第三章所有者权益 教材例3 6 甲 乙 丙三人共同投资设立A有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资500000元 2000000元和1500000元 为扩大经营规模 经批准 A公司注册资本扩大为5000000元 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加投资125000元 500000元和375000元 A公司如期收到甲 乙 丙追加的现金投资 A公司会计分录如下 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000本例中 甲 乙 丙按原出资比例追加实收资本 因此 A公司应分别按照125000元 500000元和375000元的金额贷记 实收资本 科目中甲 乙 丙明细分类账 第一节实收资本 教材例3 7 承 教材例3 6 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本 A公司会计分录如下 借 资本公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000本例中 资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本 因此 A公司应分别按照125000元 500000元和375000元的金额贷记 实收资本 科目中甲 乙 丙明细分类账 第三章所有者权益 第一节实收资本 教材例3 8 承 教材例3 7 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本 A公司会计分录如下 借 盈余公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000本例中 盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本 因此 A公司应分别按照125000元 500000元和375000元的金额贷记 实收资本 科目中甲 乙 丙明细分类账 第三章所有者权益 第一节实收资本 2 实收资本 或股本 的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的 按减少的注册资本金额减少实收资本 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本 借记 股本 科目 按注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额借记 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 如果购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值总额借记 股本 科目 按所注销的库存股账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额贷记 资本公积 股本溢价 科目 第三章所有者权益 实收资本 或股本 减少的核算 1 回购公司股票 借 库存股 回购价格 股数 贷 银行存款 回购价格 股数 2 注销公司股票 借 股本 股票面值1元 股数 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 库存股 回购价格 股数 资本公积 股本溢价 第一节实收资本 实收资本 或股本 减少的核算如下图所示 第三章所有者权益 教材例3 9 A公司2001年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定A公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 A公司的会计处理 1 回购本公司股票时 借 库存股40000000贷 银行存款40000000库存股本 20000000 2 40000000 元 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000应冲减的资本公积 20000000 2 20000000 1 20000000 元 第二节资本公积 一 资本公积概述资本公积的来源包括资本 或股本 溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 资本 股本 溢价资本公积 其他资本公积 第三章所有者权益 二 其他资本公积1 直接计入所有者权益的利得和损失不影响当期损益 但会导致所有者权益增减 注意 直接计入当期损益的利得和损失 营业外收支 2 情形 企业的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业按应享有的份额增加或减少的资本公积 见P46例1 74 第二节资本公积 三 资本公积的账务处理 一 资本溢价 或股本溢价 1 资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 通过 资本公积 资本溢价 科目核算 第三章所有者权益 第二节资本公积 教材例3 12 A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立 每人各出资100000元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到30000元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金11000元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该现金投资 假定不考虑其他因素 A有限责任公司的会计分录如下 借 银行存款110000贷 实收资本100000资本公积 资本溢价10000 第三章所有者权益 第二节资本公积 2 股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时 借记 银行存款 等科目 按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额 贷记 股本 科目 实际收到的金额与该股本之间的差额贷记 资本公积 股本溢价 科目 股份有限公司发行股票发生的手续费 佣金等交易费用 如果溢价发行股票的 应从溢价中抵扣 冲减资本公积 股本溢价 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 第三章所有者权益 第二节资本公积 教材例3 13 B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股 每股面值1元 每股发行价格为4元 B公司与受托单位约定 按发行收入的3 收取手续费 从发行收入中扣除 假定收到的股款已存入银行 B公司的会计处理如下 收到发行收入时 借 银行存款194000000 50000000 4 1 3 贷 股本50000000资本公积 股本溢价144000000 第三章所有者权益 第二节资本公积 二 其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 第三章所有者权益 第二节资本公积 教材例3 14 C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元 拥有该公司20 的股份 并对该公司有重大影响 因而对F公司长期股权投资采用权益法核算 2002年12月31日 F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元 假定除此以外 F公司的所有者权益没有变化 C有限责任公司的持股比例没有变化 F公司资产的账面价值与公允价值一致 不考虑其他因素 C有限责任公司的会计分录如下 借 长期股权投资 F公司200000贷 资本公积 其他资本公积200000C有限责任公司增加的资本公积 1000000 20 200000 元 第三章所有者权益 第二节资本公积 三 资本公积转增资本按转增的金额 借记 资本公积 科目 贷记 实收资本 科目 第三章所有者权益 第二节资本公积 例 多选题 下列项目中 可能引起资本公积变动的有A 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用B 计入当期损益的利得C 用资本公积转增资本D 处置采用权益法核算的长期股权投资 解析 计入当期损益的利得通过营业外收入核算 最终影响留存收益 不影响资本公积 处置采用权益法核算的长期股权投资 还应结转原记入资本公积的相关金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 第三章所有者权益 第三节留存收益 一 留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 包括盈余公积和未分配利润两类 第三章所有者权益 第三节留存收益 二 留存收益的账务处理1 结转本年利润 1 本年盈利借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 2 本年亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 第三章所有者权益 第三节留存收益 2 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 第三章所有者权益 第三节留存收益 3 宣告现金股利 股东大会 借 借 利润分配 应付现金股利贷 应付股利借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 应付现金股利 第三章所有者权益 第三节留存收益 3 宣告股票股利 股东大会 宣告时不作会计分录 支付时再作分录 支付时的会计分录 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 转作股本的股利 第三章所有者权益 第三节留存收益 4 盈余公积补亏借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏借 利润分配 盈余公积补亏贷 利润分配 未分配利润 第三章所有者权益 第三节留存收益 注意 1 期末 只有 利润分配 未分配利润 有余额 本年利润 和 利润分配 的其他明细科目期末都转入 利润分配 未分配利润 2 利润分配 未分配利润 明细科目的余额就是资产负债表中的未分配利润的填写金额 第三章所有者权益 教材例3 15 D股份有限责任公司年初未分配利润为0 本年实现净利润2000000元 本年提取法定盈余公积200000元 宣告发放现金股利800000元 假定不考虑其他因素 D股份有限公司会计处理如下 1 结转本年利润 借 本年利润2000000贷 利润分配 未分配利2000000如企业当年发生亏损 则应借记 利润分配 未分配利润 科目 贷记 本年利润 科目 2 提取法定盈余公积 宣告发放现金股利 借 利润分配 提取法定盈余公积200000 应付现金股利800000贷 盈余公积200000应付股利800000同时 借 利润分配 未分配利润100万贷 利润分配 提取法定盈余公积20万 应付现金股利80万 第三节留存收益 教材例3 16 E股份有限公司本年实现净利润为5000000元 年初未分配利润为0 经股东大会批准 E股份有限公司按当年净利润的10 提取法定盈余公积 假定不考虑其他因素 E股份有限公司的会计分录如下 借 利润分配 提取法定盈余公积500000贷 盈余公积 法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额 5000000 10 500000 元 第三章所有者权益 第三节留存收益 教材例3 17 经股东大会批准 F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损 当年弥补亏损的数额为600000元 假定不考虑其他因素 F股份有限公司的会计分录如下 借 盈余公积600000贷 利润分配 盈余公积补亏600000 第三章所有者权益 第三节留存收益 教材例3 18 因扩大经营规模需要 经股东大会批准 G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本 假定不考虑其他因素 G公司应编制如下会计分录 借 盈余公积400000贷 股本400000 第三章所有者权益 教材例3 19 H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50000000股 每股面值1元 可供投资者分配的利润为5000000元 盈余公积20000000元 2004年3月20日 股东大会批准了2003年度利润分配方案 以2003年12月31日为登记日 按每股0 2元发放现金股利 H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利 其中动用可供投资者分配的利润5000000元 盈余公积5000000元 假定不考虑其他因素 H股份有限公司会计分录如下 1 宣告发放现金股利时 借 利润分配 应付现金股利5000000盈余公积5000000贷 应付股利10000000 2 支付股利时 借 应付股利10000000贷 银行存款10000000 例题 计算题 甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下 1 2007年1月4日 经股东大会决议 并报有关部门核准 增发普通股40000万股 每股面值1元 每股发行价格5元 股款已全部收到并存入银行 假定不考虑相关税费 2 2007年6月20日 经股东大会决议 并报有关部门核准 以资本公积4000万元转增股本 3 2008年6月20日 经股东大会决议 并报有关部门核准 以银行存款回购本公司股票100万股 每股回购价格为3元 4 2008年6月26日 经股东大会决议 并报有关部门核准 将回购的本公司股票100万股注销 要求 逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录 1 借 银行存款200000 40000 5 贷 股本40000资本公积 股本溢价160000 2 借 资本公积4000贷 股本4000 3 借 库存股300贷 银行存款300 4 借 股本100资本公积200贷 库存股300 例题 计算题 甲公司属于工业企业 为增值税一般纳税人 由A B C三位股东于2008年12月31日共同出资设立 注册资本800万元 出资协议规定 A B C三位股东出资比例分别为40 35 和25 有关资