基础会计 8财产清查 [武汉理工]

第八章财产清查 学习目的与要求 了解财产清查的概念 作用 种类以及实物资产的盘存制度 熟悉各种财产物资 货币资金和往来款项的清查方法 掌握清查结果的账务处理 8 1财产清查的意义和作用8 2财产清查方法8 3财产清查的核算 第八章财产清查 8 1 1财产清查的概述8 1 2 盘存制度 8 1财产清查的意义和作用 1 财产清查的概念财产清查 就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点 以及对银行存款和债权债务的询证核对 来查明各项财产物资 货币资金和债权债务的实有数和账面数是否一致的一种会计方法 8 1 1财产清查的概述 2 财产清查的作用 1 保证会计信息真实可靠 2 保护财产物资的安全完整 3 挖掘财产物资潜力 加速资金周转以提高资金的使用效果 4 监督财经法规和财经纪律的执行 3 财产清查的种类 1 按清查的对象和范围划分 可以分为全面清查和局部清查 2 按清查的时间划分 可以分为定期清查和不定期清查 8 1 2 盘存制度 实物资产的盘存制度是指企业确定实物资产期末结存数量的方法 企业确定实物资产结存数量通常有实地盘存制和永续盘存制两种方法 1 实地盘存制实地盘存制 也称 定期盘存制 它是指期末通过实物盘点来确定财产物资的数量 并据以计算出结存成本和已销售成本的一种方法 采用这一方法 平时账上只记财产物资的购进或收入数量 而不登记销售或耗用的数量 期末通过实地盘点确定数量后 据以计算结存成本 在倒挤出销售或耗用成本 因此有人称之为 以存计耗制 或 以存计销制 其计算公式如下 期末结存成本 结存数量 实地盘存数 单位成本本期销售或耗用成本 期初结存成本 本期购进或收入成本 期末结存成本 例8 1 假设光大公司2009年1月有关甲材料结存及购进情况如下 1月1日 期初结存数量500千克 单价50元 1月3日 购进数量1000千克 单价50元 1月12日 购进数量1800千克 单价52元 1月24日 购进数量1700千克 单价54元 1月31日 期末实地盘点数量600千克 52 08 甲材料明细账 实地盘存制 甲材料加权平均单价 元 千克 期末结存成本 600 52 08 31248 元 本月发出成本 25000 235400 31248 229152 元 2 永续盘存制永续盘存制 也称 账面盘存制 它是对于各项财产物资的增加和减少 都必须根据会计凭证逐笔 逐日在有关账簿中进行登记 并随时结算出该项物资的结存数额的一种方法 其计算公式如下 本期销售或耗用成本 本期销售或耗用数量 单位成本期末结存数量 期初结存数量 本期购进或收入数量 本期销售或耗用数量期末结存成本 期初结存成本 本期购进或收入成本 本期销售或耗用成本 例8 2 假设光大公司2009年1月有关甲材料的领用情况如下 1月5日 领用数量为1200千克 1月15日 领用数量为1500千克 1月25日 领用数量为1400千克 在永续盘存制下 甲材料明细账如表8 2所示 甲材料单位成本的确定采用加权平均法 甲材料明细账 永续盘存制 52 08 31248 25000 甲材料加权平均单价 元 千克 本月发出成本 4400 50 08 229152 元 永续盘存制的优点有 一是在财产物资明细账中 可以随时反映出每种财产物资的收入 发出和结存情况 并从数量和金额两方面加以控制 有利于对财产物资的日常监督和管理 二是明细账的结存数量 可以通过盘点随时与实存数量相核对 及时发现财产物资的溢余或短缺 有利于加强财产物资的管理工作 此外 可以随时将明细账上的结存数与预定的最高和最低库存限额进行比较 判断库存实积压还是不足 以便及时组织购销或处理 加速资金周转 三是在账上就可以算出本期耗用或销售成本 不用等到期末盘点以后 从而可以提高成本计算和成本结转的及时性 加权平均法除外 但使用这种方法 财产物资明细分类账核算的工作量比较大 耗用的人力 物力也较多 8 2 1实物的清查方法8 2 2货币现金的清查8 2 3债权 债务的清查 8 2财产清查方法 1 实地盘点法 在实物的存放地点进行实际的清点 多数实物清查采用此法 2 技术推算法 通过一定的技术方法对实物数量进行推算 如油类物质 煤炭等 可根据其容积或体积等 推算出其重量 该方法适用于大量成堆 难以逐一清点 且单价较低 较为笨重的物资 3 抽样盘存法 用于价值小 数量多 质量比较均匀的财产 4 外调核对法 主要用于往来账 8 2 1实物的清查方法 表8 3盘存单单位名称 盘点时间 编号 财产类别 存放地点 盘点人签章 实物保管人签章 表8 4账存实存对比表单位名称 年月日 盘点人签章 会计签章 8 2 2货币现金的清查 1 库存现金的清查库存现金的清查一般采用实地盘点法 由于现金的收付比较频繁 而且容易出错 因此 除了出纳员每日终了的清点以外 企业的内部稽核人员应对企业的现金进行定期和不定期的清查 表8 5库存现金盘点表单位名称 年月日 盘点人签章 出纳人签章 2 银行存款的清查银行存款的清查是采用与银行核对的方式进行的 即将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对 如果双方余额不一致 其主要原因可能有两种 一是某一方存在记账错误 必须查找出错误并进行更正 二是存在着未达账项 所谓未达账项 是指企业与银行之间对于同一项业务 由于凭证传递上的时间差 一方已登记入账 而另一方尚未收到凭证而未登记入账的款项 未达账项 企业未达账项 银行未达账项 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 企业已付 银行未付 企业已收 银行未收 未达账项主要有下列四种情况 1 企业存入银行的款项 企业已作为存款收入入账 而银行没有收到凭证 尚未办妥手续而未入账 2 企业开出支票或其他付款凭证 企业已作为存款付出入账 而银行没有收到凭证 尚未办妥手续而未入账 3 银行代企业收入的款项 银行已登记入账 作为企业存款的增加 而企业没有收到收账通知而未入账 4 银行代企业付出的款项 银行已登记入账 作为企业存款的减少 而企业没有收到收账通知而未入账 例8 3 假定光大公司2009年10月31日银行存款日记账的余额为17040元 开户银行对账单的存款余额为17340元 经核对 有下列几项未达账项 1 公司开出现金支票320元 并已做减少银行存款入账 但持票人尚未去银行提取 银行尚未入账 2 公司委托开户银行代收款960元 银行已收到并入账 公司尚未接到收款通知 尚未入账 3 开户银行在公司的存款内扣除借款利息80元 并已作为减少公司存款入账 公司尚未接到通知 尚未入账 4 公司于月末将收到的转账支票900元解入银行 并已作为增加银行存款入账 而银行尚未入账 表8 6银行存款余额调节表2009年10月31日单位 元 8 2 3债权 债务的清查 债权 债务的清查是指对企业应收账款 应付账款 其他应收款 其他应付款等结算和往来款项所实施的清查 各种债权 债务的清查可采用与对方单位或个人核对账目的方法 首先 检查 核对账簿记录 其次 清查单位应在所记账目正确完整的基础上 编制对账单 表8 7债权 债务清查结果报告表总账科目 年月日 8 3 1财产清查结果的处理程序8 3 2财产清查的核算 8 3财产清查的核算 8 3 1财产清查结果的处理程序 财产清查是保证账实相符 加强财产管理的一项重要工作 1 查明差异原因2 及时进行处理3 调整账簿记录 使账实相符 1 流动资产清查结果的处理 在财产清查等发现的现金短缺或溢余 属于多收或少付部分 应由企业分别退还或补付 属于无法查明原因的现金短缺 经批准后处理 计入当期管理费用 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 计入营业外收入 8 3 2财产清查的核算 例8 4 光大公司在现金清查中发现库存现金较账面余额多出40元 借 库存现金40贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢40 例8 5 经反复核查 上述现金长款原因不明 经批准转作营业外收入处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢40贷 库存现金40 例8 6 现金清查中 发现库存现金较账面余额短缺130元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢130贷 库存现金130 例8 7 经查 上述现金短款其中100元属于出纳小李的责任 应由小张赔偿 其余部分属于无法查明的其他原因 经批准作为管理费用处理 借 其他应收款 小李100管理费用30贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢130 例8 8 收到小李赔款100元 借 库存现金100贷 其他应收款 小李100 例8 9 光大公司在财产清查中发现甲材料盘盈10千克 每千克市场价格为100元 经查 属于计量器具不准造成 批准前 借 原材料 甲材料1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000批准转销后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000贷 管理费用1000 例8 10 光大公司在存货清查中发现乙材料盘亏8千克 实际单位成本90元 经查 属于一般经营损失 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢720贷 原材料 甲材料720批准转销后 借 管理费用720贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢720 例8 11 光大公司在存货清查中 存放丙材料的仓库由于火灾 丙材料毁损1000千克 实际单位成本50元 经查 该材料购进时进项税额为850元 毁损材料由保险公司赔偿4000元 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5850贷 原材料 丙材料5000应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 批准转销后 借 其他应收款 保险公司4000营业外支出 非常损失1850贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5850 2 固定资产清查结果的处理对盘盈 盘亏的固定资产 应当查明原因 写出书面报告 并根据企业的管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准后 在期末结账前处理完毕 盘盈的固定资产净值 计入当期营业外收入 盘亏的固定资产净值 计入当期营业外支出 例8 12 光大公司2009年年末固定资产财产清查中 发现未入账的设备一台 按同类设备的市场价格 减去按该项设备的新旧程度估计的价值损耗后的余额为18000元 经批准 该盘盈设备作为营业外收入处理 盘盈设备时 借 固定资产18000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢18000 盘盈设备经批准转销后 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢18000贷 营业外收入18000 例8 13 光大公司2009年年末固定资产财产清查时盘亏设备一台 其账面原价50000元 已提折旧20000元 经批准 该盘亏设备作为营业外支出处理 该项业务应编制会计分录如下 盘亏设备时 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢30000累计折旧20000