税务筹划3、4

税务筹划 第三章税务筹划的基本技术 学习目的与要求 掌握针对税制要素与针对会计政策选择的基本技术方法 能够对基本案例进行分析 减免税技术分割技术扣除技术税率差异技术针对税制要素的抵免技术税务筹划技术退税技术延期纳税技术会计政策选择技术 第一节减免税技术 一 减免税概念国家为照顾经济中的特殊情况 运用税收调节职能 对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾性措施 照顾性减免税 政策性减免税 税收照顾 税收奖励 二 减免税技术 一 概念 纳税人 减免税人 从事减免税活动 使征税对象成为减免税对象 二 减免税技术的特点绝对节税主要运用税额筹划原理适用范围狭窄技术简单 三 减免税技术要点尽量争取减免税待遇最多化尽量使减免税期最长化尽量争取减免税最大化严格按照税法规定履行纳税义务 A B C D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同 其他条件基本相似 A国某企业生产的商品90 以上出口到世界各国 B国 减征30 减税期为5年 A国 普通税率 C国 减征50 减税期为3年 D国 减征40 没有减税期限的规定 A企业应该如何选择投资地 计划长期经营此业务的企业 可在D国开办公司或子公司 免税企业的筹划认识误区 误区之一 免税就是不缴税了 误区之二 免税业务与应税业务没有分别核算 误区之三 免税就免管了 第二节分割技术 一 分割的概念把一个纳税人的应税所得 分成多个纳税人的应税所得 或把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种 不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得 例如 增值税以及消费税的相关规定 一 分割技术的特点1 运用绝对收益筹划原理2 运用税基筹划原理3 适用范围狭窄4 技术较为复杂 二 分割技术 税务筹划第三章 四 分割技术的要点 分割合理化 分割不违法 收益最大化 技术上 经济上 最高目标 分别销售 案例某日用化妆品厂将生产的化妆品 护肤护发品等组成成套消费品销售 每套消费品由以下产品组成 化妆品消费税税率为30 1 一瓶香水30元 2 护肤护发品 一瓶摩丝 10元 3 塑料包装盒5元 包装后销售 方案1 厂家应纳消费税 30 10 5 30 13 5 元 方案2 分开销售 由商家组装 厂家应纳消费税 30 30 9 元 第三节扣除技术 一 扣除的概念从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额 以求出应纳税所得额 二 扣除技术 一 概念在不违法和合理的情况下 使扣除额增加而直接节减税额 或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术 二 特点1 可用于绝对收益筹划和相对收益筹划2 采用税基筹划原理和税率筹划原理3 技术较为复杂4 适用范围较大 三 要点1 扣除项目最多化2 扣除金额最大化3 扣除最早化 新税法 08年企业所得税法规定企业实际发生的业务招待费的60 在不超过当年收入的5 的部分允许在税前扣除 也就是取这二个标准中较小者在税前扣除 超过部分调增应纳税所得额 税务筹划第三章 新税法使筹划空间变小了 第四节税率差异技术 一 税率差异的概念对不同征税对象适用的税率不同 或者相同的征税对象适用的税率不同 税率差异主要是出于财政 经济政策的原因 一 特点属于绝对收益筹划 运用税率筹划原理 技术较为复杂 适用范围较大 二 税率差异技术 二 要点尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的长期性和稳定性 案例分析 每个国家的所得税税率是有差异的 企业应合理地选择税率低的国家来开办公司 所得税税率 A国家 33 B国家 36 C国家 40 其他条件基本相似 投资者到A国开办公司可减轻税负 一 税收抵免的概念从应纳税额中扣除税收抵免额 第五节抵免技术 避免双重征税的税收抵免 作为税收奖励的税收抵免 免税法 抵免法 购置环保 节能 节水设备的抵免 关键 企业所得税法实施条例第一百条 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 抵免技术目的 使税收抵免额增加 二 抵免技术特点运用绝对节税筹划原理运用税额筹划原理技术较为简单适用范围较大 三 抵免技术要点 抵免项目最多化 抵免金额最大化 抵免时间尽早 案例 某企业筹资3000万元 现有两个方案可供选择 一是购买设备用于技术改造 假设设备购置前一年企业利润额为0 二是投资新办高新技术企业 所得税税率为15 并实行2年免税政策 假设两个方案的投资收益相同 第1 5年的利润情况如下 第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元 税务筹划第三章 第一方案的税后净利润 五年应纳税额 4000 25 3000 10 700 万元 净利润 4000 700 3300 元 税务筹划第三章 第二方案的税后净利润 五年应纳税额 800 1200 1500 15 525 万元 净利润 4000 525 3475 万元 第六节退税技术 一 退税的概念退税 是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还 退税技术涉及 税务机关误征或多征的税款纳税人多缴纳的税款出口退税纳税人符合国家退税条件的已纳税款 二 退税技术特点运用绝对收益筹划原理运用税额筹划原理技术有难有易适用范围较小三 退税技术要点尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化 第七节延期纳税技术 一 概念延期纳税 是纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收 国际税收辞汇 中对延期纳税条目的注释 延期纳税的好处有 有利于资金周转 节省利息支出 以及由于通货膨胀的影响 延期以后缴纳的税款币值下降 从而降低了实际纳税额 货币的时间价值 二 延期纳税技术特点运用相对收益筹划原理运用税额筹划原理技术复杂适用范围大三 延期纳税技术要点 延期纳税项目最多化 延长期最长化 税务筹划第三章 例如 国家规定购买高新技术设备 可以采用直线法折旧 双倍余额递减法折旧 或作为当年费用一次性扣除 那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的情况下 尽管总的扣除额基本相同 但公司选择作为当年费用一次扣除的话 在投资初期可以缴纳最少的税收 而把税收推迟到以后年度缴纳 相当于延期纳税 第八节会计政策选择技术 一 会计政策选择技术的概念在不违法和合理的条件下 采用适当的会计政策以减轻税负或递延缴纳税款的技术 如固定资产折旧 费用列支 营业收入确认等 税务筹划第三章 存货计价 主营业务成本应纳税所得额折旧计提 成本费用应纳税所得费用列支 费用范围 列支方法 列支限额营业收入的确认 确认方式推迟收入实现的时间推迟纳税义务发生时间 会计政策选择技术 存货计价 2007年新会计准则规定不允许使用后进先出法 为什么 为了避免有意调节利润的行为 折旧计提 采用不同的折旧方法对于企业会产生不同的税收影响 一般来说 采用加速折旧法对企业是有利的 但是如果企业适用的是超额累进税率 加速折旧法就不一定是最好的折旧方法 费用列支 企业应在税法允许的范围内 充分列支费用 预计发生的损失 这样才能缩小税基 减少所得税 营业收入的确认 不同的结算方式 企业确认销售收入的时间不同 二 会计政策选择技术的特点 技术复杂 适用范围广 受其它因素影响大三 实施要点 注意会计利润与应税利润的差异 注意税务规定对会计政策选择的影响 第四章税务筹划的基本步骤 学习要求掌握税务筹划的具体步骤 熟练把握有关法律规定 了解纳税人的财务状况和要求 签订委托合同 制定税务筹划计划并实施 控制税务筹划的运行 收集信息 目标分析 方案设计与选择 实施与反馈 签订委托合同 一 收集信息 收集外部信息 收集内部信息 从事的行业 税收法规 其他政策法规 组织形式 纳税人身份 税务机关观点 注册地点 财务状况 税务状况 风险态度 二 目标分析 一 纳税人的要求 投资要求 增加所得还是资本增值 纳税人的要求 二 目标的限定 纳税成本与经济效益的选择 税种的限定 经济活动参与各方税负情况 特定税种的影响 企业发展战略财务管理目标 考虑整体税负 考虑相关年度课税情况 制定总的工作步骤 大体分为 客户提出要求谈判组织力量初步调查提出建议书签订合同开始工作中间报告最终报告 三 签订委托合同 税务筹划咨询合同的内容 委托人和筹划人的姓名 住址 电话 总则 委托事项 业务内容 酬金及计算方法 筹划成果的形式和归属 保护委托人权益的规定 保护筹划人权益的规定 签名盖章 签订日期和地点 十项 四 制定筹划计划 制定税务筹划草案 分析纳税人业务背景 选择筹划方法 进行法律可行性分析 应纳税额的计算 各因素变动分析 敏感分析等 五 实施与反馈 纳税人按税务筹划方案的中的法律安排进行实施并对筹划方案所产生的效益进行记录筹划人了解实施情况 确定筹划差异 控制或调整差异 纳税人未按设计方案实施 筹划人设计方案有误 纳税人经营出现新变化 筹划人给予提示 筹划人及时修订 筹划人判断是否改变筹划方案 分析题 甲方欠乙方货款11700元 付款时甲方无现金支付 顶给乙方价值11700元的货物 根据乙方要求开具专用发票 乙方为了尽快获得资金 于是以10000元的价格将该批货物卖出 乙方按规定应作销售处理 该笔业务应纳增值税额为 247元 应纳税额是负数 说明它可以抵顶该企业其他货物的销项税额247元 有人据此得到结论 易货贸易作销售处理对企业有利 你认为呢 10000 1 17 X17 11700