国际税收 (苏州大学,罗正英)

2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 瞄准欧盟宪法开炮 原载美国 政治漫画网 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 维护 圣洁 原载美国 卡格尔漫画网 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 毕业之后 自动行李传送机 第四讲国际税收与转让定价 苏州大学商学院罗正英 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 5 针对纳税人研究国际税收的意义 对于任何经营跨国业务的个人和商业组织 税负计划在国际交易和商业经营中都是很重要的 其意义在于国际税务费用最小化 在决定向另一家公司投资前 投资者必须考虑到国际和国内税负影响 以及在信息中所用的资本预算和融资的组织领域之间的相互影响 一 各国或地区税收制度的差异 1 税种差异与投资收益 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 8 2 应税所得对税负的影响 由于各国对应税收益的定义存在很大的分歧 且各国政府的政策也不相同 因此 即使在税率相同的国家 实际税负也存在差异 应税收入的确认 与国际税收有密切关系的收入来源有 一是国内公司向外出售产品或提供劳务的收入 各国征收税款的差异是制定各种优惠政策 鼓励出口 提高出口产品在国际市场的竞争力 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 10 与国际税收有密切关系的收入来源有 二是在国外注册的子公司和国外分支机构的收入 有两种税收的做法 属地主义 只有领土内产生的收益才是应税收益 全球原则 母公司从国内国外获得的收益都是应税收益 此外 在一些国家 企业的组织形式也会受到影响 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 11 2 费用的确认 在各国的税收制度中 同一费用采用不同的处理方法 造成各国的税收差异 其影响有 一是某项支出是否作为税前费用在计算应税收入时扣除 二是某项支出应在何时确认为费用 以建筑物折旧看 美国允许计算应税收益使用加速折旧 德国和荷兰直线法 12 3 税收管理体制 1 古典制度 公司层次和股东层次都必须交纳所得税 结果是对股利 双重课税 使股利分配发生偏向 公司按发放股利前的收益计公司所得税 而股东收到股利时又纳一次所得税 比利时 日本 荷兰 卢森堡和美国 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 13 3 税收管理体制 2 一体化制度 公司和个人所得税合为一个整体 可以缓解或者消除对公司收益的双重课税 加拿大 墨西哥和许多欧洲国家 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 14 4 对外国投资的税收优惠 这些优惠措施有 对新工业企业购建固定资产的资金免税 在一定时期内减免所得税 提供永久性税收优惠 避税港 1 巴哈马 百慕大和开曼群岛 不征税 2 英国的维尔京群岛 税率低 3 中国香港 利比里亚和巴拿马 只对来源于本地的收益征收所得税 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 15 小结 不同的国家对于如何以及何时对境外收入征税有不同规定 产生的主要问题是收入是立即征税还是可以迟期征税 各国有不同的理论依据 在国际范围理论中的收入方法又引发双重税负的问题 二 国际双重课税的避免 1 避免国际双重课税的基本方法 税款抵免母公司所在国可以允许公司用国外所缴税款抵减其在国内应缴的税款或将国外所缴税款从应税收益中扣除 1 国外分支机构采用直接抵免 母公司国外收益应税额 母公司国外收益 母公司适用税率 境外已支付税款 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 17 税款抵免 2 国外子公司采用间接抵免 母公司来自子公司所得 母公司所获股利 1 子公司所得税税率 母公司承担国外子公司税额 母公司所获股利 1 子公司所得税税率 子公司所得税率 间接抵免限额 母公司来自子公司所得 母公司所在国税率 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 18 2 税收协定 这是针对国际纳税过程中 一国公司在另一国税收管辖区内赚取的经营收益的税收和税收优惠政策等怎样实施 遵循 分享或取消等达成协议 其目的是消除国际双重课税 三 国际税收计划的作用与程序 1 国际税收计划的作用 向国外转移资产 以减轻在居住国的税负 利用国外企业开办期的亏损冲减居住国税款 在不同国家采取各自有利的经营方式 从而少缴国外税款 利用税务协定和避税港的优惠 通过关联企业内部的资金流转 减轻国外居住国的税负 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 20 1 国际税收计划的作用 调整关联企业的收支结构 降低公司集团总的税负 安排关联企业购销活动的内部定价 以减少总的税负 利用外国税款抵免 减少在居住国税负 抽回国外的经营业务 以取得更大的纳税利益 2国际税收计划的程序 3 国际税收计划 以美国公司为例 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 23 3 国际税收计划 说明 controlledforeigncorporation 受控外国公司分部 subpartF 的收入 按照美国的法律要纳税 由分支机构转换成子公司时母公司缴纳转换税 目的是为了阻止美国纳税人利用国外经营推迟对外国收入的纳税 这些收入很容易转移到那些低税率的国家 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 24 四 案例分析 国际税收 是指两个或两个以上国家的政府 在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征税关系中的税收分配问题 国际税收与跨国经营关系密切相关 没有跨国经营就谈不上国际税收 从下图跨国公司的经营分析可以说明两者的关系 25 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 26 1 公司情况介绍 在美国的阿拉贡工业公司于1913年由沃尔纳家族组建 生产高质量的真空吸尘器和地毯洗涤液 该公司完全私有 股票集中在三兄弟手里 乔治 兰和丹尼斯 他们是公司创始人吉姆的孙子 他们的父亲是公司的总裁 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 27 1 生产经营情况 原材料及零配件采购 多数在美国本土 产品零件进口来自爱尔兰产品的生产地 美国宾夕法尼亚洲立学院的工厂产品的销售地 初期在美国东北部 多年在整个美国 近三年在欧洲 尤其是英国 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 28 2 现在需要调查的主要问题 扩展海外业务的选择 销售公司 或者生产公司 海外组织形式的选择 分公司 或者子公司 境外业务的组织形式要考虑以下的因素 独立的境外公司 组建 涉及到 合并财务报表 外币折算及损益 当地国GAAP及纳税 额外法律费用 须克服的主要生产困难 3 在英国建厂的财务优势与税收问题 财务优势 税收问题 预计交纳英国公司所得税税率为40 初始成本较大 其中 设备购置 2000万 十年内直线法折旧 需要租用生产用厂房 为获得额外的欧洲市场产品认可 需要付出广告和营销成本 需要向英国派人员和建立新业务的费用 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 32 预计应税收入 1993年 1000000 1994年 600000 1995年 100000 1996年 3000001997年 1000000计划将盈利再投资于英国 将大量现金返回美国 问题讨论 三兄弟对可能把生产和销售部分转移到英国市场感到很满意 但是他们缺乏境外业务税收影响专业信息 因此需要聘请注册会计师回答以下税务问题 如果阿拉贡工业公司在英国建立制造厂在选择作为分公司或完全拥有的子公司经营时需要考虑哪些税收因素 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 34 考虑的因素 不同国家税收制度差别的影响 应税所得额 税收协定 国外经营活动形式的选择 根据上述信息应该首先选择建立分支机构运营到 年时才转成子公司形式运行 如果阿拉贡工业公司决定以分公司形式建立制造厂 然后想把它转换为子公司 在进行转换时应当考虑那些税收因素 美国的母公司要按照法律交纳转换税 避免成为受控外国公司分部 的收入纳税人 利用纳税条例规定中的例外 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 36 如果阿拉贡工业公司决定建立销售子公司 必须注意那些美国税收政策 国外税款抵税条例 ForeignTaxCreditFTC 建立符合美国法律规定的外国销售公司 FSC 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 37 关于FSC税收抵免必须符合以下规定 FSC必须是在美国领地注册的外国公司 在办公地点 在拥有国或者限定国家内有永久性的报表帐簿 必须至少有一名非美国居民的董事 在美国有税务和会计记录 定期选举 不能有超过25 的股东等等 中国的外资所得税政策 1 现状 到目前为止 外国在华企业的税率一般为14 15 而国内企业税率33 2 改革动态 近年来 我国财政部考虑将 外商投资企业和外国企业所得税法 和 中华人民共和国企业所得税暂行条例 两法进行合并 出台新的企业所得税法 初步设想内外企业所得税率统一到24 税收优惠变成特惠 即只对特定产业和特定区域实行税收优惠 税率15 3 两税合并的讨论 一种观点认为我国面临世界范围激烈的引资竞争 对于外资的税收优惠不能全部取消 可能导致外资流入越南 韩国税收优惠明显国家 另一观点认为可以合并 因为跨国公司不会非常在意税率 而更关注投资环境 继续分离将限制国内企业的发展 对国家经济安全也不利 4 政府的态度 希望合并内外企业所得税 创造一个更公平的市场环境 但是会考虑保护外国投资者的利益 有一个过度期 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 40 新所得税法 2007年3月16日全国人大通过了在我国境内取得收入的企业按照25 的所得税税率 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予企业所得税优惠 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 国务院规定地区有特殊政策 可以在一定期限内享受特殊优惠2008年1月1日起执行 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 41 五 转让价格 1 国际转让价格存在的必然性国际转让价格是跨国公司内部母公司与子公司之间 子公司与子公司之间进行商品和劳务交换时所执行的内部贸易价格 它是跨国公司内部贸易发展的产物 跨国公司内部生产专业化协作与大量交易活动发展 需要利用转让价格作为内部交易的衡量尺度 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 42 国际转让价格存在的必然性 它是跨国公司组织管理控制形式变化的产物 使用转让价格有利于子公司有效地经营利润中心 也是母公司评价和监督子公司的依据 跨国公司利用转让价格实现全球战略 谋求最大利润 促使跨国公司在全球范围内有效地使用资本 技术 人力和物力 进行资源的全球化配置 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 43 2 使用国际转让价格的动因 经济合作和发展组织 OECD 转让定价准则中提到 转让定价对纳税人和税务部门均具有重要意义 因为他们在很大程度上决定了在不同税制国家中各关联企业的收入 支出以及应纳税利润 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 44 1 税收动因 利用各国税率的差异 人为的抬高或压低转让价格 将收益从高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司 从而增加母公司的利润 所得税因素 关税因素 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 46 2 东道国动因 竞争因素 保护国外经营处于有利地位 压低供货价格 抬高其产出价格 环境风险因素 通货膨胀时 利用高价格把现金从子公司转移出来 外汇管制时 利用高价格转移资金 避免风险 影响跨国公司转让价格的因素 48 3 转让定价的立法 世界上最早的转让定价法产生于英国 该法规定禁止各类公司通过高估或低估跨国交易的价格把利润转移到国外的关联公司 否则税务机关有权对不合理的价格进行调整 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 49 相关立法进展 美国1917年也颁布了相同的法律 20世纪80年代以后西方国家也强化本国的转让定价立法 20世纪90年代一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理 据统计到2003年7月 全世界有21个国家颁布了转让定价税务管理的法规 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 50 OECD通过了一系列的报告 目的是希望各国在决定税收方面的转让定价规则尽可能采取一致行动 中国在1991年 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 及其实施细则中正式提出转让定价的管理 以后陆续出台了与转让定价相关的法律法规 管理制度和操作程序三大体系 4 制定转让价格的方法 1 市场基础定价方法以市价为基础的国际转让价格定价方法 是以同类产品的外部市场价格作为制定公司内部转让价格基准的一种方法 采用这种方法 在跨国公司内部转移产品时将所属各子公司都视为独立经营的企业 所确定的转让价格基本上接近于正常的市场交易价格 市场基础定价方法的优点 1 市场价格一般被认为是正常交易价格 是在同样或类似条件下 对相同或类似商品应该支付给毫无关系的卖方的价格 所以这种方法易于为东道国政府所接受 在东道国对跨国公司依照反竞争方针人为制定的转让价格十分敏感的情况下 较适宜 2 采用市场价格和采用分权经营的利润中心的目标方向是一致的 3 将子公司视为独立经营的企业 能促使子公司有效的利用其有限的资源 降低成本 获得最大的收益 4 能正确评估企业的经营业绩 确定企业的经营成败 市场基础定价方法的缺点 1 在国际间转让资源 劳务 和技术 有的在事实上根本不存在一个中间市场 没有可供制定转让价格依据的市场价格 2 即使有中间市场 也很少有完全竞争的中间市场 在国际上也是很少可比的 3 仅仅着眼于市场价格 会忽视或根本不顾及收集重要的成本数据 4 会是跨国公司不可能利用转让价格政策达到竞争或其他战略目标 5 市场瞬息万变 市场价格不稳定 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 54 2 成本基础定价法 是以供应方企业的实际成本 标准成本为基础 通常是在这个成本的基础上加上一个固定的百分比的毛利来作为国际转让价格 包括全部成本法 变动成本法 成本加成法 2020 4 6 苏州大学商学院罗正英 55 成本基础定价法的优点 1 使用简单 能克服以市场价格为基础制定转让价格的各种限