税收学第09章

税收学课件 经济与管理学院 杨永辉 第09章流转税案例分析 重点章节 增值税案例分析 案例1 1 案情简介 西安市红星石油制品销售公司 主要从事汽油 柴油 机油等油品的批发零售业务 经西安市国税局认定为增值税一般纳税人 2011年3月西安市国税稽查人员在实地调查时发现 该公司仓库里存放着大量油桶 经询问后得知是为零星客户采取的便民措施 在售油时向客户提供出租油桶的服务 每只油桶收取租金80元 回收期限为1年 稽查人员进一步检查 其他应付款 应付包装物押金 明细帐 发现尚有贷方余额38 4万元 结合 包装物 油桶 库存情况 逐笔核对记录的业务发生情况 查实该公司共购入油桶1万只 周转使用尚未收回的油桶4800只 只收取押金金额38 4万元 经与购销合同等有关资料相核对 发现其中4040只油桶已超一年的回收期限 相应的押金32 32元应转作商品销售收入并负担销项税金 2 案情分析及税务处理 根据国家税务总局 增值税若干具体问题的规定 对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装物的适用税率征收增值税 该公司对逾期包装物押金长期挂帐 按照 税收征收管理法 第40条 已构成偷税行为 西安市税务机关责令其补缴增值税款4 696068万元 并处以所偷税款1倍的罚款 该公司根据这一处理决定 调整帐务如下 1 结转逾期未收回包装物押金收入借 其他应付款 应付包装物押金323200贷 应交税金 应交增值税 销项税款 46960 68以前年度损益调整276239 32 案例1 案例1 2 缴纳所偷税款及罚款借 应交税金 应交增值税 已交税金 46960 68营业外支出 税收罚款46960 68贷 银行存款93921 36对包装物押金的检查是增值税检查的重要内容 在实际工作中不可只注重对主营业务收入的检查 而忽视了对其他业务收入 营业外收入 其他应付款的检查 否则会使类似逾期包装物押金等应纳增值税的收入得以逃避税收 案例2 1 案情简介 某机电公司为私营企业 系增值税一般纳税人 经营机电工具 税务机关对其2011年的经营情况进行纳税检查时发现某帐务处理为 借 银行存款 应收帐款等 贷 预收帐款类似的帐务处理较多 系为异常情况 从而产生了怀疑 经过检查该企业的资产负债表 发现2011年12月末 预收帐款 贷方余额为60 313806万元 该企业经营的是机电产品 属于非紧俏商品 基本上是买方市场 购货单位先付款后提货的可能性较小 故检查重点放到 预收帐款 暂收款 帐户 此帐户反映2006年度贷方发生额比较频繁 故抽取调阅发生额较大的凭证详细检查 经查阅其业务日报表和销售部门的发货录 发现付款单位已将货提走 但发票未开 从而确定为属于销售货物的行为 只是部分余款未结 经过逐项核实 发现该企业将销售货款挂 预收帐款 未转入 商品销售收入 少报销售额1 550262万元 其相应的商品成本为44 350262万元 2 案情分析及税务处理 根据 增值税暂行条例 规定 销售货物或应税劳务 其纳税义务的发生时间 为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 该公司已取得销货款 并已发出货物 即负有纳税义务 应补交增值税款 同时该行为属于偷税行为处于1倍罚款 案例2 应补交增值税 515502 62 17 87635 44 元 该公司应调整帐务处理如下 1 借 预收帐款603138 06贷 以前年度损益82000 00应交税金 应交增值税 销售税额 87635 44库存商品443502 62 2 缴纳所偷税款及罚款借 应交税金 应交增值税 已交税金 87635 44营业外支出 税收罚款87635 44贷 银行存款175270 88 案例2 案例3 1 案情简介 某市酿酒厂是年纳增值税 消费税过千万元的国有骨干企业 主要产品为白酒 酒精及饮料 2011年10初 市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时 发现纳税情况异常特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大 10月21日 征收分局派员对其该年1月至9月份纳税情况进行了检查 通过检查产品销售明细帐发现各类应征消费产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致 但酒精的产品销售收入达2158万元 与2010年同期相比 增长了38 增幅较大 对此 企业财务人员解释说 今年以来 酿酒厂进行了产品结构调整 减少了白酒产量 扩大了酒精生产规模 由于酒精消费税税率较低 所以在总的应税收入增长的情况下 应纳消费税额却减少了 案例3 为了弄清情况 检查人员又对产成品帐进行了检查 白酒产量比去年同期增长11 酒精产量比去年同期增长13 8 增长幅度不大 企业生产的食用酒精全部计入 产成品 食用酒精 帐户 2011年1月至9月份结转食用酒精销售成本102万元 结转工业酒精及医用酒精销售成本996万元 合计结转酒精销售成本1098万元 与酒精产品销售收入明显不符 由此推断 企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题 检查人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调 发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记帐联与发票联产品名称不符 记帐联为 食用酒精 发票联为 产品销售收入 食用酒精 帐页后面单设一帐页 户名为 门部 只登记产品销售量 销售金额 未登记单价及单位成本 该企业混淆产品销售收入 逃避纳税的问题终于查清 销售明细帐的 门市部 户记载2011年1月至10月份食用酒精销售收入537万元 实际为粮食白酒销售收入 共少计消费税107 4万元 案例3 2 案例分析与处理 对纳税人税目税率的稽查 要针对产品品种多 税率不一的实际 注重对产品投入 产出及销售情况的对比分析 从中寻找疑点 再通过必要的检查 外调有关凭证将问题落实清楚 该酿酒厂将高税率 25 白酒按低税率 5 酒精记销售 少计消费税 根据 征管法 40条规定 属偷税行为 征收分局决定除令其补缴消费税107 4万元外 并处1倍罚款 处理决定下达后 酿酒厂如期缴纳了税款及罚款 案例3 帐务处理如下 1 调整产品销售收入借 产品销售收入 酒精5370000贷 产品销售收入 粮食白酒