第三章增值税的会计处理--2012第八版 (2)

第三节增值税会计科目及帐簿的设置 应交税费 应交增值税 1 进项税额 6 销项税额 2 已交税金 7 进项税额转出 3 减免税款 4 出口抵 8 出口退税内销产品应纳税额 5 转出未交 9 转出多交增值税增值税 1 进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的 准予从销项税额中抵扣的增值税税额企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项税额 用红字登记 2 已交税金核算企业当月上缴本月增值税税额3 减免税款反映企业按规定减免的增值税税款 企业按规定直接减免的增值税税额Dr应交税费 应交增值税 减免税款 Cr补贴收入 4 出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后 向税务机关办理免抵退税申报 按规定计算的应免抵税额 Dr应交税费 应交增值税 出口抵内销产品应纳税额 Cr应交税费 应交增值税 出口退税 5 转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税 月末企业 应交税费 应交增值税 明细帐出项贷方余额时 根据余额Dr应交税费 应交增值税 转出未交增值税 Cr应交税费 未交增值税 6 销项税额记录企业销项货物或提供应税劳务应收取的增值税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额 用蓝字登记 退回销售货物应冲销的销项税额 用红字登记 7 进项税额转出记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额的部分 8 出口退税记录企业出口零税率的货物 向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税收到退回的税款 出口货物退回的增值税税额 用蓝字登记 出口货物办理退税后发生退税或者退关而补缴已退的税款 用红字登记 9 转出多交增值税核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税 月末企业 应交税费 应交增值税 明细帐出现借方余额时 根据余额Dr应交税费 未交增值税Cr应交税费 应交增值税 转出多交增值税 应交税费 未交增值税1 Dr应交税费 应交增值税 转出未交增值税 Cr应交税费 未交增值税2 Dr应交税费 未交增值税Cr应交税费 应交增值税 转出多交增值税 3 企业当月上缴上月应缴未缴的增值税Dr应交税费 未交增值税Cr银行存款月末 本科目借方反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税税款 贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税 第四节一般纳税人增值税的会计处理 一 进项税额的会计处理二 进项税额转出的会计处理三 销项税额的会计处理四 减免增值税的会计处理五 缴纳与结转增值税的会计处理六 查补增值税的会计处理 一 进项税额的会计处理 一 购进材料的会计处理 二 购进包装物 例3 5 购进低值易耗品 例3 6 的会计处理 三 购进材料退出 折让的会计处理 四 购进材料短缺的会计处理 五 支付水电费的会计处理教 例3 22 例3 8 六 企业接受投资转入货物的会计处理教 例3 23 附 例3 9 七 企业接受捐赠货物的会计处理教 例3 24 附 例3 10 八 企业委托加工材料 接受应税劳务的会计处理教 例3 25 教 例3 26 教 例3 27 例3 11 例3 12 九 购进免税农产品的会计处理教 例3 16 教 例11 31 十 企业购入固定资产的会计处理教 例3 21 例3 13 十一 购货取得普通发票的会计处理 例3 14 十二 小规模纳税人的会计处理教 例3 28 一 采购材料的一般会计处理 科目 1 在途物资2 材料采购3 原材料4 材料成本差异5 应交税费 应交增值税 进项税额 6 待抵扣税金 待抵扣增值税 借 在途物资 或原材料 材料采购 制造费用 其他业务成本 管理费用和委托加工物资等 采购实际成本价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款 应付票据 实际支付金额 待抵扣税金 待扣增值税 按现行税法规定 工业企业购进货物并取得增值税专用发票后 进项税额才能抵扣 由于增值税专用发票取得时间与认证时间不一致 在取得发票时 企业可先通过 待抵扣税金 待扣增值税 科目核算 待认证通过符合条件后再转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 借 在途物资 采购成本价 商品采购 原材料 制造费用 管理费用 经营费用 其他业务支出 待抵扣税金 待扣增值税贷 银行存款 实际支付金额 或应付账款 应付票据 待认证通过后 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 待抵扣税金 待扣增值税 A 企业从国内采购材料的会计处理B 企业进口材料的会计处理教 例3 17 例3 4 几个需要注意的重要时间点 1 支付货款2 结算凭证到达的时间3 材料验收入库的时间4 VAT专用发票到税务机关认证的时间 教 例3 5 实际成本核算 单货同时到 例3 1 计划成本核算 单货同时到 例3 2 计划成本核算 货到单未到教 例3 7 实际成本核算 单到货未到 例3 3 计划成本核算 预付材料款教 例3 8 实际成本核算 预付材料款 例3 1 大华钢铁厂 为国有大型企业 2010年1月3日从外单位购入钢材5000吨 每吨价款3200元 共计货款1600万元 支付增值税款272万元 取得增值税专用发票 另支付代垫的运费 发票注明金额为6万元 共支付款项1878万元 材料已验收入库 计划成本为1616万元 运费进项税额 6 7 0 42万元合计进项税额 272 0 42 272 42万元实际成本 1600 5 58 1605 58万元 借 材料采购 原材料16 055 800应交税费 应交增值税 进项税额 2 724 200贷 银行存款18 780 000验收入库并结转材料成本差异借 原材料16 160 000贷 材料采购 原材料16 055 800材料成本差异104 200 例3 2 1月12日 收到A公司根据合同发来的辅助材料1500公斤 每公斤单价2元 货款3000元 A公司代垫运费300元 结算凭证尚未到达 材料已验收入库 若计划成本为3600元 借 原材料3 600贷 应付帐款3 6002月1日 以红字冲销 借 原材料 3 600 贷 应付帐款 3 600 收到发票时 进项税额 3000 17 300 7 531元材料实际成本 3000 300 1 7 3279元借 原材料3 600应交税费 应交增值税 进项税额 531贷 银行存款3 810材料成本差异321 例3 3 1月20日 预付A公司钢材款12000元 1月23日 材料运到并验收入库 材料的买价 不含税 为13500元 材料的计划成本为14000元 同时 用银行汇票支付剩余货款 例3 3 1月20日 预付A公司钢材款12000元 借 预付帐款 A公司12 000贷 银行存款12 0001月23日 材料运到并验收入库 材料的买价 不含税 为13500元 材料的计划成本为14000元 同时 用银行汇票支付剩余货款 进项税额 13500 17 2295元 借 材料采购 原材料14 500应交税费 应交增值税 进项税额 2 295贷 预付帐款 A公司15 795借 预付帐款 A公司3 795贷 银行存款3 795月末 借 原材料14 000材料成本差异500贷 材料采购 原材料14 500 例3 4 1月25日 钢铁厂从国外购进一批优质钢材 海关提供的完税凭证上注明价款折人民币40万元 进口关税为3万元 支付海关保管费为1 2万元 取得普通发票 另支付运费2 5万元 有运输公司开具运费发票一张 运费的进项税额 25 000 7 1 750元进项税额总计 400 000 30 000 17 1 750 74 850元采购成本 400 000 30 000 12 000 25 000 1 750 465 250元借 在途物资 原材料465 250应交税费 应交增值税 进项税额 74 850贷 银行存款540 100 例3 5 1月21日 购入包装物一批 不含税价为30 000元 若计划成本为31 000元 取得增值税专用发票且款项已支付 借 材料采购 包装物30 000应交税费 应交增值税 进项税额 5 100贷 银行存款35 100借 周转材料 包装物31 000贷 材料采购 包装物30 000材料成本差异1 000 例3 6 1月27日 购入办公桌椅各20张 不含税价2200元 计划成本为2100元 取得增值税发票且款未付 借 材料采购 低值易耗品2200应交税费 应交增值税 进项税额 374贷 应付帐款2574月末 借 周转材料 低值易耗品2100材料成本差异100贷 材料采购 低值易耗品2200 购进材料退出 折让 1 全部退货教 例3 18 2 部分退货教 例3 18附 3 折让教 例3 19 例3 7 教 例3 18 天华厂8月26日收到光明厂转来的托收承承付结算凭证及发票 所列材料价款为5000元 税额为850元 委托银行付款 1 借 在途物资 甲材料5000待抵扣税金 待抵扣增值税850贷 银行存款58509月10日材料运到 验收后因质量不符而全部退货 并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方 代垫退货运杂费800元 2 借 应收账款 光明厂5800贷 在途物资 甲材料5000银行存款800 9月20日 收到光明厂开具的红字增值税专用发票的发票联和税款抵扣联 3 借 应收账款 光明厂850贷 待抵扣税金 待抵扣增值税85021日收到光明厂退回的款项 4 借 银行存款6650贷 应收账款 光明厂6650 教 例3 18附 8月26日 天华厂收到光明厂转来的托收承付结算凭证及发票 所列甲材料价款为5000元 税额为850元 委托银行付款 9月10日 材料运到 验收后在1000元材料质量不符而退货 并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方 代垫退货运杂费200元 9月20日 收到光明厂开来的红字增值税专用发票的发票联和税款抵扣联 21日 收到光明厂退款 8月26日 天华厂收到光明厂转来的托收承付结算凭证及发票 所列甲材料价款为5000元 税额为850元 委托银行付款 1 借 在途物资 甲材料5000待抵扣税金 待抵扣增值税850贷 银行存款5850 9月10日 材料运到 验收后在1000元材料质量不符而退货 并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方 代垫退货运杂费200元 2 借 应收账款 光明厂1200贷 在途物资 甲材料1000银行存款200同时借 原材料 甲材料4000贷 在途物资 甲材料4000借 应交税费 增值税 进项税额 850贷 待抵扣税金 待抵扣增值税850 9月20日 收到光明厂开来的红字增值税专用发票的发票联和税款抵扣联 3 借 应收账款 光明厂170贷 应交税费 应交增值税 进项税额 17021日 收到光明厂退款4 借 银行存款1370贷 应收账款 光明厂1370 例3 7 8月5日 采用托收承付方式购进甲材料2000千克 不含税单价5元 8月20日 材料运到 验收入库时发现质量不符 经与销货方协商后同意折让10 材料验收入库按扣除折让后的金额入账 并将主管税务机关开具的证明单转交给销货方 8月28日 收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项 例3 7 8月5日 采用托收承付方式购进甲材料2000千克 单价5元 1 进项税额 2000 5 17 1700 元 借 在途物资 甲材料10 000待抵扣税金 待抵扣增值税1 700贷 应付票据11 700 8月20日 材料运到 验收入库时发现质量不符 经与销货方协商后同意折让10 材料验收入库按扣除折让后的金额入账 并将主管税务机关开具的证明单转交给销货方 2 借 原材料 甲材料10 000贷 在途物资 甲材料10 000借 应交税费 应交增值税 进项税额 1 700贷 待抵扣税金 待抵扣增值税1 7008月28日 收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项 3 借 银行存款1 170贷 应交税费 应交增值税 进项税额 170原材料 甲材料1 000 购进材料短缺 1 材料短缺若为正常损耗 其损失应由验收入库的材料承担 其进项税额仍应予以抵扣 2 若由供应单位造成的短缺 对方如果决定近期内予以补货 其短缺材料的进项税额暂不抵扣 待所补材料验收入库后方可抵扣 若对方决定退赔货款 可比照销货退回处理 3 若属于运输单位造成的短缺或毁损 应向运输单位索赔 并将短缺材料的成本及相应的进项税额转入 待处理财产损溢 4 对运输途中发生的非正常损失 其进项税额不得抵扣 应与损失材料的成本一起转入 待处理财产损溢 教 例3 20 教 例3 20 1 天华厂从大明厂购进丁材料 采取验单付款 收到对方转来的托收承付结算凭证及发票 上列数量400千克 单位60元 税额4080元 1 借 在途物资 丁材料24000应交税费 应交增值税4080贷 银行存款280802 购进材料验收入库时 发生短缺10千克 原因待查 3 若原因是属于正常损耗 会计处理如何4 若原因是属于非正常损耗 由保险公司赔偿的 会计处理如何 2 短缺材料价值60 10 600 元 入库材料成本 24000 600 23400 元 借 待处理财产损溢600原材料 丁材料23400贷 在途物资 丁材料24000 3 属于正常损耗 计入成本借 原材料600贷 待处理财产损溢600 4 属于非正常损耗 由保险公司赔偿的短缺材料进项税额 600 17 102 元 可抵扣进项税额 4080 102 3978 元 借 其他应收款702贷 待处理财产损溢600应交税费 应交增值税 进项税额转出 102 教 例3 22 天华厂10月份收到电力公司开来的增值税专用发票 所列电费总价20000元 税额3400元 该厂生产用电和职工生活用电使用一个总电表 所以增值税专用发票所列电价和税额中有职工个人消费部分 已知该10月份生产用电18000元 职工生活用电2000元 对于职工个人用电从职工工资中扣除 不得抵扣的进项税额 2000 17 340 元 借 制造费用18 000应交税费 应交增值税 进项税额 3 060应付职工薪酬2 340贷 银行存款23 400 例3 8 1月19日 支付水费20000元 不含税价 其中 生产车间10000元 厂部8000元 食堂 浴室2000元 电费60000元 不含税价 其中 生产车间40000元 厂部12000元 食堂 浴室8000元 已取得相应的增值税专用发票 借 管理费用20 000制造费用50 000应付职工薪酬 非货币性福利11 480应交税费 应交增值税 进项税额 9 920贷 银行存款91 400 投资转入货物进项税额的会计处理 借 原材料 库存商品 固定资产等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 投资确认的货物价值与增值税税金 教 例3 23 甲工业企业接受参加联营的乙企业用原材料作投资 开来增值税专用发票 直接将货物送到仓库验收入库 专用发票注明价款为256 410元 税额为43 590元 借 原材料256 410应交税费 应交增值税 进项税额 43 590贷 实收资本 乙企业300 000 若上例中乙企业投入的一台设备 开来的仍是增值税专用发票 则借 固定资产 设备256 410应交税费 应交增值税 进项税额 43 590贷 实收资本 乙企业300 000若乙企业投入的设备 甲企业自己不能使用 拟出售 若未取得专用发票 则借 库存商品 产品300 000贷 实收资本 乙企业300 000 若取得专用发票的 其进项税额可以扣除 投入时借 库存商品 产品256 410应交税费 应交增值税 进项税额 43 590贷 实收资本 乙企业300 000对外销售时若按300 000元销售 应核算销项税额 借 银行存款300 000贷 其他业务收入256 410应交税费 应交增值税 销项税额 43 590 例3 9 1月20日 接受参加联营的某企业用原材料钢材作投资 开来一份增值税专用发票 直接将货物送到仓库验收入库 增值税专用发票上注明 货款30万元 税款5 1万元 价税合计为35 1万元 若对方未开增值税专用发票 则接受投资中所含的增值税就不能作为进项税额予以抵扣 对方投资的不是若原材料 而是固定资产 1 借 原材料300 000应交税费 应交增值税 进项税额 51 000贷 实收资本 企业351 0002 借 原材料351 000贷 实收资本351 0003 借 固定资产300 000应交税费 应交增值税 进项税额 51 000贷 实收资本351 000 接受捐赠货物进项税额的会计处理 借 原材料 库存商品 包装物 固定资产等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 捐赠利得同时 若捐赠金额不大 则借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税若捐赠金额较大 并入一个纳税年度缴税有困难借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税递延所得税负债之后每年借 递延所得税负债贷 应交税费 应交所得税 教 例3 24 附 天华厂接受长虹厂捐赠的丙材料 增值税专用发票上列明 价款40000元 税额6800元 材料已验收入库 所得税税率为25 该接受捐赠的非货币资产未来应交的所得税 46800 25 11700 元 借 原材料 丙材料40 000应交税费 应交增值税 进项税额 6 800贷 营业外收入46 800同时 借 所得税费用11700贷 应交税费 应交所得税11700 若长虹厂捐赠的是2台机器 价款40000元 税额6800元 则借 固定资产40000应交税费 应交增值税 进项税额 6 800贷 营业外收入46 800同时 借 所得税费用11700贷 应交税费 应交所得税11700 例3 10 1月24日 接受香港乙公司捐赠一批废钢材 增值税专用发票上注明价款为人民币15万元 增值税额为2 55万元 该厂委托丙运输公司运回 运费发票注明运费为2万元 材料已验收入库 运费以银行存款付讫 该企业适用的所得税率为25 运费的进项税额 20000 7 1400元进项税额总计为25500 1400 26900元会计上废钢材入账价 150000 20000 1400 168600元应税废钢材的入账价值 150000 25500 175500元应交所得税 175500 25 43875元 借 原材料 废钢材168600应交税费 应交增值税 进项税额 26900贷 银行存款20000营业外收入177500借 所得税费用43875贷 应交税费 应交所得税43875 例3 11 1月份加工业务如下 A 3日 按加工合同 发出材料一批委托某企业加工甲材料 材料计划成本为5000元 按上月发出材料的差异率1 计算负担的材料成本差异额 借 委托加工物资 甲材料5000贷 原材料 甲材料5000计算应负担的差异额 借 委托加工物资 甲材料50贷 材料成本差异 甲材料50 B 20日 支付加工费600元 并按17 的增值税率计算应交增值税额 借 委托加工物资 甲材料600应交税费 应交增值税 进项税额 102贷 银行存款702 C 22日 支付受托方代垫运费150元 根据受托方转来的承运单位的运费发票入帐 同时该批加工材料收回验收入库 其计划成本为6000元 借 委托加工物资 甲材料139 5应交税费 应交增值税 进项税额 10 5贷 银行存款150加工材料收回验收入库时 借 原材料 甲材料6000贷 委托加工物资 甲材料5789 5材料成本差异 甲材料210 5 例3 12 1月25日 某车间一台机床发生故障 特邀某维修中心师傅修理 根据维修中心开具的增值税专用发票 注明修理费用1000元 支付税款170元 款项以现金支付 借 制造费用1000应交税费 应交增值税 进项税额 170贷 库存现金1170 例3 13 1月14日 钢铁厂购入不需要安装的新设备一台 价款30000元 调入时发生运杂费1000元 包装费500元 销售方将价款 运杂费 包装费全部开具在专用发票上 借 固定资产31500应交税费 应交增值税 进项税额 5355贷 银行存款36855 例3 14 1月19日 三车间到百货商店购买办公用品 取得普通发票上注明的价款为117元 借 制造费用117贷 库存现金117 二 进项税额转出的会计处理 一 购进货物改变用途的会计处理教 例3 29 教 例3 30 例2 15 例2 16 例2 17 二 购进货物用于免税项目的会计处理教 例3 32 三 货物发生非正常损失的会计处理教 例3 33 教 例3 34 教 例3 35 例3 18 例3 19 例3 20 教 例3 29 某企业8月份购进生产经营用钢材112吨 单位3 500元 增值税专用发票上列明 价款392 000元 税额66 640元 已通过银行支付 已验收入库 9月份 该企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨 8月借 原材料 钢材392000应交税费 应交增值税 进项税额 66640贷 银行存款4586409月不得抵扣进项税额 28 3500 17 16660 元 转出材料成本 28 3500 98000 元 借 在建工程114660贷 原材料 钢材98000应交税费 应交增值税 进项税额转出 16660 例3 15 为扩大生产 钢铁厂对二车间进行改扩建 1月1日购入水泥150吨 单价220元 专用发票注明价款33000元 税额为5610元 开具一张三个月银行承兑汇票 货到并已验收入库 借 在建工程 工程物资38610贷 应付票据38610 例3 16 1月31日 该厂行政科为了给职工搞生活福利 从市场购买物品125 000元 并取得增值税专用发票 货已到并验收入库 但款未付 12 500 1 17 146 250借 应付职工薪酬 物品146 250贷 应付帐款146 250 例3 17 大华厂下属的非独立核算单位两家 分别从事搬运 建筑安装业务 经税务确定为兼营非应税劳务 元月份 两家耗用了购进的低值易耗品 计划成本为5000元 如上月成本差异率为1 借 其他业务成本5050贷 周转材料 低值易耗品5000材料成本差异50转出进项税额时 借 其他业务成本858 5贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 858 5 企业购进的货物 如果既用于应税项目 又用于免的税项目 而进项税额又不能单独核算时 不准抵扣进项税额 免税项目销售额全部进项税额 应税项目销售额 免税项目销售额 例3 18 1月30日 钢铁厂因管理不善部分材料被盗 计划成本15000元 按上月成本差异率 1 计算分配差异额150元 借 待处理财产损溢17725 5贷 原材料15000材料成本差异150应交税费 应交增值税 进项税额转出 2575 5 例3 19 1月31日 钢铁厂对进口的钢材进行清查 发现盘亏 系非定额损耗 其盘亏额的计划成本为10000元 上月钢材成本差异率为 1 借 待处理财产损溢11583贷 原材料 钢材10000材料成本差异 100 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1683熬 例3 20 1月31日对生产中用的辅助煤油进行清查 发现盘亏 其计划成本为1000元 系自然损耗 成本差异率为 1 自然损耗系正常损失 其进项税额不应转出 发现盘亏时 借 待处理财产损溢990贷 原材料 辅助材料1000材料成本差异10批准处理时 借 管理费用990贷 待处理财产损溢990 三 销项税额的会计处理 一 对外销售货物或提供应税劳务的会计处理借 应收账款 应收票据 银行存款等贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 注 各结算方式下收入的确认条件和纳税义务的确认时间 教 例3 35 教 例3 36 教 例3 37 教 例3 38 二 赊销和分期收款方式销售货物销项税额的会计处理教 3 44 教 3 45 教 3 45 附 三 销货退回 折让及折扣的会计处理教 例3 46 教 例3 47 教 例3 48 教 例3 49 教 例3 50 例 3 21 教 例3 51 四 以物易物购销的会计处理教 例3 52 教 3 53 例3 22 五 视同销售 六 逾期未收回出租出借包装物而不再退还押金的会计处理教 例3 72 教 例3 73 教 例3 74 教 例3 75 例2 31 例2 32 例2 33 七 销售自己使用过的货物的会计处理教 例3 76 八 残次品 下脚料销售的会计处理 例2 39 九 小规模纳税人销售货物教 例3 77 销售商品收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 销售商品收入确认条件的具体应用 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用以旧换新方式的 销售的商品应当按照销售商品收入的确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 5 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 教 3 45 附 某装备制造企业出售大型设备多套 合同约定采用分期收款方式 从销售的当年末按五年分期收款 每年收取货款200万元 含税 下同 合计1000万元 如果购货方在收到设备后一次付款 只需支付800万元 未实现融资收益按实际利率法摊销 销售实现时 借 长期应收款8 547 000贷 主营业务收入6 837 600未实现融资收益1 709 400第1年年末收款时 借 银行存款2 000 000贷 长期应收款1 709 400应交税费 应交增值税 销项税额 290 600借 未实现融资收益贷 财务费用 未来五年收款额的现值 现销方式下应收款项金额可以得出 200 P A r 5 800万元用插值法计算折现率当r 7 时 200 4 1002 820 04万元 800万元当r 8 时 200 3 9927 798 54万元 800万元因此 7 r 8 计算得到r 7 93 作业 1 某装备制造企业出售大型设备多套 合同约定采用分期收款方式 从销售的当年末按五年分期收款 每年收取货款200万元 含税 下同 合计1000万元 如果购货方在收到设备后一次付款 只需支付900万元 未实现融资收益按实际利率法摊销 2 某装备制造企业出售大型设备多套 合同约定采用分期收款方式 从销售的当年末按五年分期收款 每年收取货款200万元 含税 下同 合计1000万元 如果购货方在收到设备后一次付款 只需支付700万元 未实现融资收益按实际利率法摊销 例3 21 甲公司在2008年12月18日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元 增值税税额为8500元 该批商品成本为26000元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乙公司在12月27日支付货款 2009年4月5日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定计算现金折扣时不考虑增值税 假定销售退回不属于资产负债表日后事项 甲 销售实现时 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本26000贷 库存商品26000收到货款时 借 银行存款57500财务费用1000贷 应收账款58500 销售退回时 借 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500贷 银行存款57500财务费用1000借 库存商品26000贷 主营业务成本26000 以物易物购销的会计处理 处理方式参见 非货币性交易 公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 1 该项资产具有商业实质 2 换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量 商业实质 判定条件 1 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同2 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换 应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本 无论是否支付补价 均不确认损益 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 其中 收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本 支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本 换入资产成本 换出资产公允价值 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额 应当分别不同情况处理 1 换出资产为存货的 应当作为销售处理 根据 企业会计准则第14号 收入 按其公允价值确认收入 同时结转相应的成本 相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额 也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额 在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示 2 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 3 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入投资损益 借 原材料 换出资产公允价值 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关税额 借 主营业务成本存货跌价准备贷 产成品 库存商品 换出资产的帐面余额 教 例3 53 大华厂以A产品100件 成本8000元 售价10000元 兑换红星厂甲材料500千克 价款10000元 双方都为对方开具增值税专用发票 若该笔交换具有商业实质 作会计分录如下 借 原材料 甲材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本8000贷 库存商品 A产品8000 例3 22 甲公司以生产的产品与乙公司作为固定资产的小汽车交换 甲公司产品不含税的售价为1020000元 生产成本为750000元 增值税税率为17 乙公司换出的小汽车账面原值为1400000元 累计折旧300000元 公允价值为1200000元 乙公司换入甲公司产品的目的是用于企业主要产品的生产 仅甲企业为乙公司开具了增值税专用发票 假定两公司间不存在关联方关系 甲公司的账务处理 换入资产的入帐价值 换出资产公允价值 相关税费 1020000 1 17 1193400 元 借 固定资产1193400贷 主营业务收入1020000应交税费 应交增值税 销项税额 173400借 主营业务成本750000贷 库存商品750000 乙公司的账务处理 借 固定资产清理1100000累计折旧300000贷 固定资产1400000借 固定资产清理23076 92贷 应交税费 应交增值税23076 92借 原材料1049676 92应交税费 应交增值税 进项税额 173400贷 固定资产清理1123076 92营业外收入 处置非流动资产利得100000 四 视同销售 1 将货物交给他人代销与销售代销货物的会计处理2 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送另一个机构 不在同一县 市 用于销售的会计处理教 例3 64 教 例3 65 例2 25 3 企业将自产 委托加工的货物用于非应税项目的会计处理教 例3 66 教 例3 67 例2 26 4 企业将自产 委托加工或购买的货物作为投资的会计处理教 例3 68 教 例66附 5 企业将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理教 例3 69 例2 27 例2 28 6 将自产 委托加工的货物用于集体福利和个人消费的会计处理教 例3 70 例2 29 7 企业将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的会计处理教 例3 71 例2 30 1 收取手续费方式教 例3 56 教 例3 60 例3 23 2 视同买断方式教 例3 57 教 例3 62 例2 24 视同买断方式 是指委托方和受托方签订合同或协议 委托方按合同或协议收取代销的货款 实际售价由受托方自定 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有 1 如果委托方和受托方之间的协议明确标明 受托方在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与委托方无关 那么 委托方和受托方之间的代销商品交易 与委托方直接销售商品给委托方没有实质区别 在符合销售商品收入确认条件时 委托方应确认相关销售商品收入 2 如果委托方和受托方之间的协议明确标明 将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 那么 委托方在交付商品时通常不确认收入 受托方也不作购进商品处理 委托方将商品销售后 按实际售价确认销售收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时 再确认本企业的销售收入 例3 23 天华厂委托光大商行代销甲产品200件 不含税代销单价为550元 税率17 单位成本400元 月末收到光大商行转来的代销清单 上列已售甲产品120件 价款为66000元 收取增值税11220元 开出增值税专用发票 代销手续费按不含税代销价的5 支付 已通过银行收到扣除代销手续费后的全部款项 1 委托方 发出代销商品借 发出商品80000贷 库存商品 甲80000 收到代销清单并结算代销手续费代销手续费 66000 5 3300 元 借 银行存款73920销售费用3300贷 主营业务收入66000应交税费 应交增值税 销项税额 11220 结转代销商品成本 120 400 48000 元 借 主营业务成本48000贷 发出商品48000 2 受托方 收到代销商品借 受托代销商品110000贷 代销商品款110000 销售时借 银行存款77220贷 应付账款 天华66000应交税费 应交增值税 销项税额 11220 取得委托方增值税专用发票借 应交税费 应交增值税 进项税额 11220贷 应付账款 天华11220同时借 代销商品款66000贷 受托代销商品66000 收取手续费借 应付账款 天华3300贷 其他业务收入3300 支付货款给委托方借 应付账款 天华73920贷 银行存款73920 计算并结转代销手续费收入应交营业税时借 其他业务收入165贷 应交税费 应交营业税165 例2 24 甲公司委托乙公司销售A商品100件 协议价为100件 成本价60元 件 代销协议约定 乙公司在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与甲公司无关 甲公司开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元 增值税额为1700元 乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明的售价为12000元 增值税额为2040元 甲公司的账务处理 1 发出A商品时 借 应收账款 乙公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税1700借 主营业务成本6000贷 库存商品6000 2 收到乙公司汇来的货款时 借 银行存款11700贷 应收账款 乙公司11700 乙公司的账务处理 1 收到A商品借 库存商品10000应交税费 应交增值税1700贷 应付账款 甲公司11700 2 实际销售时借 银行存款14040贷 主营业务收入12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040 3 按协议价将价款付给甲公司时借 应付账款 甲公司11700贷 银行存款11700 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送另一个机构 不在同一县 市 用于销售的会计处理 调入方 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款 调出方调出方 借 应收帐款 调入方贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例2 25 某工业总公司设在甲市 有一个非独立核算的分厂设在乙县 乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售 总公司和分厂为了适应纳税环节 生产分厂建立半级核算制度 即生产经营成本 销售由生产分厂核算 利润及其分配并到总公司核算 若6月份生产分厂调拨产品给总公司共计价款100万元 乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付款项 并将税票随货物送总公司 总公司作会计分录 借 库存商品1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 其他货币资金 乙分厂备用金1170000生产分厂开出专用发票 并作会计分录 借 应收帐款1170000贷 主营业务收入 调拨给总公司1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 例2 26 1月11日 钢铁厂为扩大生产对二车间进行改扩建 领用本厂生产的A产品50吨 领用时 该产品的生产成本为每吨3000元 销售部按出厂价每吨3150元 借 在建工程 工程物资176775贷 应交税费 应交增值税 销项税额 26775库存商品 A产品150000 教 例66附 某工业企业6月份将自产的原材料一批对外投资 其账面成本为190000元 市场售价为200000元借 长期股权投资234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 主营业务成本190000贷 原材料190000 某工业企业6月份将自产的原材料一批对外投资 其账面成本为190000元 市场售价不能可靠计量 借 长期股权投资225530贷 原材料190000应交税费 应交增值税 销项税额 35530 例2 27 1月10日 企业将自产的A产品1000吨作为上年未付的联营利润支付给某集团 双方协议每吨价格为3400元 借 应付利润3978000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 578000主营业务收入3400000 例2