第三章 应收款项(96课时)

中级财务会计 江西财经大学会计学院严真红电话箱yanzhenhong888 第三章应收款项 债权 本章教学重点 难点 一 应收账款核算二 应收票据核算三 应收款项减值核算 第一节应收款项概述一 应收款项构成P48应收款项是指企业日常活动产生的各种债权 我国会计准则规定的债权包括 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 应收利息 应收股利 二 应收款项的特点P48 了解 三 应收款项管理P48 了解 会计部门工作重点 P48 491 核定应收款项成本2 制定信用政策3 健全应收款项会计记录 4 正确处理坏账损失 第二节应收账款的核算一 应收账款确认1 核算范围P55具体核算内容包括 1 销售商品价款 增值税 代垫款项 2 提供劳务的价款 增值税 3 可以核算 预收账款 注 不设 预收账款 科目的企业 发生的预收账款通过 应收账款 核算 2 入账时间赊销成立时或劳务完成时 二 应收账款计量1 一般情况下计量应收账款入账金额 价款 增值税 代垫款2 折扣条件下的计量 1 商业折扣P55 量大价优 如果存在商业折扣 应收账款应当按照扣除商业折扣后的金额计量 2 现金折扣P55表示方法 折扣率 付款期限P55 例 折扣条件5 30 2 50 n 70 表示赊销信用期为70天 若30天内付款 折扣5 若30 50天内付款 折扣2 若50 70天内付款 没有折扣 存在现金折扣的计量方法A 总价法见教材55按不扣除现金折扣的金额计量的方法 B 净价法见教材P56按扣除最大现金折扣的净额计量的方法 注意以下三点 第一 我国会计准则规定必须采用总价法计量 现金折扣实际发生时计入 财务费用 第二 应收账款计量时 不考虑可能发生的销售折让或销售退回 第三 计算现金折扣是否考虑增值税及代垫款项 取决于交易双方的约定 没有统一规定 例1 甲企业销售商品一批 价目单标价为200000元 增值税为34000元 代垫运杂费5000元 商业折扣为10 现金折扣条件为2 10 1 30 n 50 计算现金折扣时不考虑增值税 总价法计算 应收账款 200000 1 10 1 17 5000 215600净价法计算 应收账款 215600 180000 2 212000 三 应收账款的会计处理1 一般情况下的会计处理 1 赊销时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 2 收回时借 银行存款贷 应收账款 3 改用商业汇票结算借 应收票据贷 应收账款2 折扣条件下的会计处理P55 56注意两点 第一 商业折扣不必进行会计处理 入账时直接扣除 第二 现金折扣实际发生时计入当期财务费用 例2 前面 例1 采用总价法会计分录如下 赊销成立时借 应收账款215600贷 主营业务收入180000应交税费 增值税 销 30600银行存款5000若10日内付款 折扣2 180000 2 3600借 银行存款212000财务费用3600贷 应收账款215600 若10 30天内付款 折扣1 180000 1 1800借 银行存款213800财务费用1800贷 应收账款215600若30 50天内付款 没有折扣 借 银行存款215600贷 应收账款215600 第三节应收票据核算一 确认P50 1 核算范围 商业汇票注 目前我国只有商业汇票通过 应收票据 科目核算 2 入账时间 收到票据时二 计量无论是否带息 收到时以票据面值计入 应收票据 账户借方 三 会计处理P51 54 1 收到票据时销售时收到借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 增 销 应收账款改用商业汇票结算借 应收票据贷 应收账款 2 到期收到票款借 银行存款贷 应收票据注 带息票据到期收到的利息计入 财务费用 贷方 我国目前使用的商业汇票一般为不带息汇票 3 到期不获付款 限商业承兑汇票 借 应收账款贷 应收票据 4 背书转让票据借 材料采购等科目贷 应收票据5 应收票据贴现P53 1 贴现的含义 贴付利息提前兑付票款 2 计算 贴现收入 到期值 贴现息 3 贴现的会计处理第一 无追索权票据贴现 银行承兑汇票贴现 借 银行存款财务费用 或贷 贷 应收票据 第二 有追索权票据贴现 商业承兑汇票贴现 视同短期借款处理借 银行存款财务费用 或贷 贷 短期借款若到期时银行未向贴现人追索票款借 短期借款贷 应收票据 若到期时银行向贴现人追索票款借 短期借款贷 银行存款同时借 应收账款贷 应收票据 例 甲企业2012年2月20日销售商品一批 价款为100000元 增值税17000元 当日收到一张不带息商业承兑汇票 面值为117000元 期限6个月 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 170008月20日到期 收到票款 借 银行存款117000贷 应收票据117000若8月20日到期承兑人无力付款借 应收账款117000贷 应收票据117000 若4月10日背书转让票据 购入原材料5000公斤 单价30元 公斤 增值税率17 不足款项用转账支票支付 材料计划成本148000元 材料已入库 借 材料采购150000应交税费 增 进项税额 25500贷 应收票据117000银行存款58500借 原材料148000材料成本差异2000贷 材料采购150000 若5月20日票据申请贴现 贴现息1500元 贴现收入 117000 1500 115500借 银行存款115500财务费用1500贷 短期借款117000若贴现后付款人到期支付了票款借 短期借款117000贷 应收票据117000注 若银行承兑汇票贴现 直接贷记 应收票据 第四节应收款项减值一 资产减值的含义是指资产预计可回收金额 如预计未来现金流量现值 低于其账面价值的事项 例如甲公司应收账款年末账面余额1000万元 预计有5 无法收回 预计可回收金额950万元 表明应收账款减值50万元 二 应收款项减值的判断应收款项发生减值的客观证据 主要包括下列各项 1 债务人发生严重的财务困难 2 债务人已违反了债务合同条款 如逾期未归还本息 3 债权人承诺对债务人作出让步 4 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 5 债务人现金流量严重恶化 6 其他表明应收款项减值的客观证据 注 存在上述情况之一 表明应收款项可能发生减值 三 坏账的含义及确认方法1 含义坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项 2 坏账的确认条件 教材P57 1 有证据表明无法收回 2 有证据表明收回可能性很小 3 超过三年无法收回 我国会计准则规定 企业应当采用备抵法核算坏账损失 四 坏账核算的备抵法 1 坏账备抵法的含义期末按一定方法估计可能发生的坏账损失 计提坏账准备金 确认坏账时注销已计提的坏账准备金同时注销应收款项的核算方法 2 坏账备抵法评价 1 符合谨慎性要求 2 可降低财务风险 3 可能产生利润操纵 4 会计处理比较复杂 3 坏账备抵法的核算程序 第一 期末 一般年末 估计坏账损失坏账损失估计方法包括 A 应收款项余额百分比法P59B 账龄分析法P59 60C 个别认定法P61第二 计提坏账准备金应当计提的准备金 估计的坏账损失 计提前 坏账准备 账户余额注 加借方余额 减贷方余额 借 资产减值损失贷 坏账准备 第三 确认坏账发生借 坏账准备贷 应收账款等科目第四 重新收回原来已确认的坏账借 应收账款等科目贷 坏账准备同时借 银行存款贷 应收账款等科目 第五 冲减原来多提的坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失注 期末估计的坏账损失小于计提前 坏账准备 贷方余额时 按两者差额冲减 5 坏账备抵法举例 重点 例 甲公司06年开始采用备抵法核算坏账损失 每年末按应收款项余额的5 估计坏账损失 1 06年末应收款项余额共500万元 借 资产减值损失25500 5 25贷 坏账准备25 2 07年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小 借 坏账准备30贷 应收账款30 3 07年末应收款项余额共560万元 估计 560 5 28计提 28 5 33借 资产减值损失33贷 坏账准备33 4 08年4月确认职工张某所欠借款8万元无法收回 借 坏账准备8贷 其他应收款8 5 08年8月 重新收回已转销的上年A公司所欠货款15万元 借 应收账款15贷 坏账准备15同时 借 银行存款15贷 应收账款15 6 08年末应收款项余额共900万元 估计 900 5 45计提 45 35 10借 资产减值损失10贷 坏账准备10 7 09年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回借 坏账准备2贷 应收账款2 8 09年末应收款项余额共750万元 估计 750 5 37 5计提 37 5 43 5 5 转回数 借 坏账准备5 5贷 资产减值损失5 5注 个别认定法 账龄分析法估计坏账损失计算方法与应收款项余额百分比法不同 但会计分录没有区别 第五节其他债权一 预付账款P641 确认 按合同预付给供货单位的货款 注 1 不包括预付工程款 2 可通过 应付账款 核算 2 会计处理见P64二 其他应收款P631 核算范围P63 1 应收的赔款 罚款 2 拨付的