第11章会计核算形式

第十一章会计核算形式 本章内容提要 会计核算形式的含义设计会计核算形式的意义和原则记账凭证会计核算的特点和记账程序科目汇总表会计核算的特点和记账程序汇总记账凭证会计核算的特点和记账程序多栏式日记账会计核算的特点和记账程序 第一节会计核算形式的意义和原则 一 会计核算形式的意义会计核算形式也称账务处理程序 是指凭证组织 账簿组织 记账程序和记账方式相互结合的形式 凭证组织是指所应用的会计凭证的种类 格式和填制方法 各种会计凭证之间 以及会计凭证与会计账簿之间的联系 账簿组织是指所应用账簿的种类 格式和登记方法 各种账簿之间 以及账簿与报表之间的联系 记账程序是指填制 整理 传递会计凭证 登记账簿 编制会计报表整个过程的系列程序 记账方式是指用手工记账还是用计算机记账 由于各单位的规模大小 业务繁简各不相同 其凭证组织 账簿组织 记账程序和记账方式也有所区别 从而形成各种不同的会计核算形式 例题11 1 会计核算形式也称账务处理程序 是指 的相互结合 A 凭证组织B 账簿组织C 凭证种类D 记账程序E 记账方式 答案 ABDE 二 会计核算形式的设计原则1 满足经济管理的需要2 在保证会计工作质量前提下简化核算手续 三 会计核算形式的种类目前一般采用以下五种 1 记账凭证核算形式 2 科目汇总表核算形式 3 汇总记账凭证核算形式 4 多栏式日记账核算形式 5 日记总账核算形式 主要区别表现在登记总账的依据和方法上 例题11 2 各种会计核算形式之间的主要区别是 A 记账方法不同B 记账程序不同C 凭证及账簿组织不同D 登记总账的依据和方法不同 答案 D 第二节记账凭证核算形式 一 记账凭证核算形式的特点记账凭证核算形式是最基本的会计核算形式 也是其他会计核算形式的基础 在记账凭证核算形式下 记账凭证可以采用一种通用的格式 也可以采用收款凭证 付款凭证和转账凭证三种专用的凭证格式 账簿一般需要设置总账 明细账和日记账 总账和日记账一般采用三栏式 明细账的格式可以根据管理的需要分别采用三栏式 数量金额式和多栏式三种 记账凭证核算形式的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账 二 记账凭证核算形式的记账程序在记账凭证核算形式下 对经济业务的处理主要按如下程序进行 1 根据原始凭证 汇总原始凭证编制各种记账凭证2 根据收款凭证和付款凭证登记现金 银行存款日记账3 根据原始凭证 汇总原始凭证并结合记账凭证登记明细账4 根据各种记账凭证逐笔登记总账5 月末 将日记账 明细账的余额与总账有关账户的余额相核对6 月末 根据总账和明细账的记录编制会计报表记账凭证核算形式的记账程序如图11 1所示 图11 1记账凭证核算形式记账程序 三 记账凭证核算形式的适用性优点 简单 明了 易于掌握 总账直接根据记账凭证逐笔登记 能详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况 清晰地反映了账户之间的对应关系 缺点 登记总账的工作量大 浪费人力 物力 为此 应当尽可能地将同类原始凭证编制成汇总原始凭证 再根据汇总原始凭证编制记账凭证 对于与现金 银行存款收付有关的业务也可根据日记账的记录汇总登记总账 主要适用于 规模较小 业务量少 所用会计凭证不多的单位 例题11 3 规模小 业务量少 所用会计凭证不多的企业和单位可以采用 A 科目汇总表核处形式B 汇总记账凭证核算形式C 记账凭证核算形式D 多栏式日记账核算形式 答案 C 第三节科目汇总表核算形式 一 科目汇总表核算形式的特点在科目汇总表核算形式下 记账凭证可以采用收款凭证 付款凭证和转账凭证三种格式 也可以采用通用记账凭证格式 此外 还应设置特种记账凭证 科目汇总表 在这种会计核算形式下 各种记账凭证中的科目对应关系只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应 转账凭证还应复写一式两份 以便按科目归类汇总 编制科目汇总表 科目汇总表核算形式下的总账可以采用普通的三栏式格式 不设 对方科目 专栏 日记账和明细账的种类格式与记账凭证核算形式相同 科目汇总表核算形式的主要特点是先根据记账凭证编制科目汇总表 然后再根据科目汇总表登记总账 二 科目汇总表核算形式的记账程序在科目汇总表核算形式下 对经济业务的处理主要按如下程序进行 1 根据原始凭证 汇总原始凭证编制记账凭证2 根据收款凭证 付款凭证登记现金 银行存款日记账3 根据原始凭证 汇总原始凭证结合记账凭证登记明细账4 根据各种记账凭证编制科目汇总表5 根据科目汇总表登记总账6 月末 将日记账 明细账的余额与总账有关账户的余额核对7 月末 根据总账 明细账的记录编制会计报表科目汇总表核算形式的记账程序如图11 2所示 图11 2科目汇总表核算形式记账程序 三 科目汇总表的编制及总账的登记 科目汇总表的格式科目汇总表又称记账凭证汇总表 是将相同的账户分别按借 贷方定期汇总编制而成的特种记账凭证 科目汇总表的格式可以根据需要自行设计 其常见的格式有两种 格式一见第七章表7 13 格式二如表11 1所示 科目汇总表的编制及总账的登记科目汇总表的编制方法是 根据记账凭证按照相同的科目归类 定期汇总填列 对于现金与银行存款科目的借方发生额和贷方发生额也可以直接根据现金日记账 银行存款日记账的收入 支出数填列 而不再根据收付款凭证归类汇总填列 应用举例参见教材 例11 1 科目汇总表年月日 科汇第 号 200 年10月1日至10日 科目汇总表 第26页 会计科目 银行存款 总分类账 22500 00 199500 00 四 科目汇总表核算形式的适用性优点 简化了登记总账的工作量 它能起到入账前的试算平衡作用 从而保证了总账登记的正确性 另外 与记账凭证核算形式相比 科目汇总表核算形式的适用面更宽 缺点 不能反映账户间的对应关系 不便于了解经济业务的内容 并且编制科目汇总表的工作量也比较大 主要适用 经济业务较多的单位 第四节汇总记账凭证核算形式 一 汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证是根据记账凭证按账户对应关系定期汇总编制的一种特种记账凭证 它分为汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证三种 在汇总记账凭证核算形式下 记账凭证以采用专用记账凭证为宜 此外还应设置各种汇总记账凭证 汇总记账凭证核算形式的账簿组织与记账凭证核算形式基本相同 只是总账应设有对方科目专栏 以反映账户对应关系 主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证 根据汇总记账凭证登记总账 二 汇总记账凭证核算形式的记账程序在汇总记账凭证核算形式下 对经济业务的处理主要按如下程序进行 1 根据原始凭证 汇总原始凭证编制各种记账凭证2 根据收款凭证 付款凭证登记现金 银行存款日记账3 根据原始凭证 汇总原始凭证 结合记账凭证登记明细账4 根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证5 根据各种汇总记账凭证登记总账6 月末 将日记账 明细账的余额与总账有关账户的余额相核对7 月末 根据总账 明细账的记录编制会计报表汇总记账凭证核算形式的记账程序如图11 3所示 图11 3汇总记账凭证核算形式记账程序 汇总收款凭证年月 借方科目 银行存款 汇总付款凭证年月 贷方科目 现金 汇总转账凭证年月 贷方科目 原材料 附注 1 上旬 记账凭证共 张 2 中旬 记账凭证共 张 3 下旬 记账凭证共 张 汇总付款凭证 附注 1 上旬 记账凭证共 张 2 中旬 记账凭证共 张 3 下旬 记账凭证共 张 三 汇总记账凭证的编制及总账的登记汇总收款凭证根据现金 银行存款的收款凭证分别按借方科目设置 并按与其相对应的贷方科目归类汇总 定期填列 每月编制一张 应采用一贷一借或一借多贷的会计分录 汇总付款凭证根据现金 银行存款的付款凭证分别按贷方科目设置 并按与其相对应的借方科目归类汇总 定期填列 每月编制一张 应采用一贷一借或一贷多借的会计分录 汇总转账凭证通常按每一贷方科目分别设置 并根据转账凭证按借方科目归类 定期填列 每月编制一张 应采用一贷一借或一贷多借的会计分录 若汇总期内某一贷方科目的转帐凭证不多 为简化核算 可不汇总转帐凭证 直接根据转帐凭证登记总帐 总账的登记总账的登记方法是 月终 将汇总收款凭证的合计数 记入 现金 或 银行存款 总账账户的借方 以及有关账户的贷方 将汇总付款凭证合计数 记入 现金 或 银行存款 总账的贷方 以及有关账户的借方 将汇总转账凭证的合计数 记入总账有关账户的借方及有关账户的贷方 应用举例参见教材 例11 2 四 汇总记账凭证核算形式的适用性优点 根据汇总记账凭证登记总账 大大简化了登记总账的工作量 克服了记账凭证核算形式的缺点 在汇总记账凭证和总账上都能反映账户对应关系 便于对经济活动情况进行分析 检查 克服了科目汇总表核算形式的缺点 缺点 汇总转帐凭证的工作量较大 按贷方科目汇总而不是按经济业务的性质汇总 不利于日常核算工作的合理分工 适用于 规模较大 经济业务较多 财会力量强的单位 第五节多栏式日记账核算形式 一 多栏式日记账核算形式的特点多栏式日记账核算形式需设置收款凭证 付款凭证和转账凭证 不可采用通用记账凭证 总账需采用多栏式形式 明细账的设置与记账凭证核算形式相同 日记账必须采用多栏式的形式 需设置现金收入日记账 现金支出日记账 银行存款收入日记账 银行存款支出日记账 如果与现金和银行存款对应的账户不多 也可只设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账 多栏式日记账核算形式的特点是设置多栏式日记账 月末根据多栏式日记账和转账凭证 或转账凭证科目汇总表 登记总账 二 多栏式日记账核算形式的记账程序在多栏式日记账核算形式下 对经济业务的处理主要按如下程序进行 1 根据原始凭证 汇总原始凭证填制各种记账凭证2 根据收款凭证 付款凭证登记多栏式现金 银行存款日记账3 根据原始凭证 汇总原始凭证结合记账凭证登记明细账4 月末 根据多栏式日记账及转账凭证 或转账凭证科目汇总表 登记总账5 月末 将各明细账的余额与总账有关账户的余额加以核对6 月末 根据总账 明细账的记录编制会计报表多栏式日记账核算形式的记账程序如图11 5所示 三 总账的登记方法总账的登记方法是 将多栏式日记账收入合计栏的本月发生额分别计入现金 银行存款总账账户的借方 并将收入栏下各专栏的对应科目的本月发生额分别记入总账各有关账户的贷方 将多栏式日记账付出合计栏的本月发生额分别记入现金 银行存款总账账户的贷方 并将付出栏下各专栏的对应科目的本月发生额记入总账各有关账户的借方 对现金与银行存款之间的相互划转业务的金额 因为分别包括在有关日记账收入 付出合计栏的本月发生额内 所以无须根据对应科目登记 以避免重复记账 转账业务则根据转账凭证登记总账 当转账业务较多时可根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表 然后再根据科目汇总表登记总账 多栏式日记账的格式及一部分总账的登记方法如教材图11 6所示 现金收入日记账 1050 00 750 00 3500 00 4250 00 3600 00 650 00 4150 00 3900 00 现金支出日记账 总分类账 会计科目 现金 第 号 四 多栏式日记账核算形式的适用性优点 能大大简化凭证的归类和总账的登记工作 缺点 如果企业经济业务繁杂 多栏式日记账所设专栏势必增多 账页庞大 反而不便于记账 用账 主要适用于 会计科目少 收付款业务较多的单位 第六节日记总账核算形式 一 日记总账核算形式的特点日记总账核算形式下需设置收款凭证 付款凭证和转账凭证 日记账应分别设置三栏式现金日记账和银行存款日记账 明细账的设置与记账凭证核算形式下相同 此外还应设置日记总账 日记总账是把日记账和总账结合在一起的联合账簿 它把所有总账科目都集中在一张账页上 对所有经济业务都按其发生的时间顺序进行序时登记 其格式如教材表11 12所示 二 日记总账核算形式的记账程序在日记总账核算形式下 对经济业务的处理主要按如下程序进行 1 根据原始凭证 汇总原始凭证编制各种记账凭证2 根据收款凭证 付款凭证登记现金 银行存款日记账3 根据原始凭证 汇总原始凭证并结合记账凭证登记明细账4 根据各种记账凭证登记日记总账5 月末 将日记账 明细账的余额与日记总账有关账户的余额加以核对6 月末 根据日记总账 明细账的记录编制会计报表日记总账核算形式的记账程序如图11 7所示 图11 7日记总账核算形式记账程序 三 日记总账的登记方法日记总账核算形式的关键是日记总账的登记方法 日记总账的登记方法是 根据记账凭证逐日逐笔登记 除写明业务内容摘要外 每一笔经济业务的借方发生额和贷方发生额分别登记在同一行有关科目的借方栏和贷方栏内 并将发生额计入 发生额 栏内 对于收付款业务可根据收付款凭证逐日汇总登记 月终 应结算各科目的发生额合计数 计算出各科目借方或贷方余额以便核对 日记总账 简表 四 日记总账核算形式的适用性日记总账核算形式的优点是记账凭证不需要汇总 比较简单易行 可以简化总账的登记手续 由于将全部会计科目分专栏列在一张账页上 可以清晰地反映账户对应关系和经济业务的全貌 但如果运用科目较多 日记总账账页势必过长 不便于记账分工和用账 日记总账核算形式适用于规模小 业务简单 使用科目少的单位 第七节记账凭证核算形式实例 一 资料 参见教材第七节 下同 二 根据资料编制记账凭证三 根据记账凭证登记日记账四 根据记账凭证登记明细账五 登记总账六 编制总分类账户本期发生额及余额表七 编制资产负债表和损益表 略 例题11 4 在各种会计核算形式下 登记明细账的依据可能是 A 原始凭证B 汇总原始凭证C 记账凭证D 汇总记账凭证E 科目汇总表 答案 ABC 第六节通用日记账核算程序通用日记总账核算程序是将所有的经济业务按所涉及的科目 以分录的形式记入日记账 再按日记账过入总分类账的的核算组织程序 特点 对经济业务进行分析 并进行序