第2-4章会计对象、要素与会计等式

1 第2章会计要素与会计等式 第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式 2 第一节会计对象 一 会计对象 一 什么是会计对象 会计对象是会计的客体 即会计所要反映和监督的内容 二 会计对象是什么 特定主体能够以货币表现的经济活动 以货币表现的经济活动 又称资金运动 资金 社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身 是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提 资金运动 在使用中发生的形态上的序列变化过程 3 二 对各类会计主体资金运动的考察 1 工业企业的资金运动三个阶段 投入 使用与退出三个过程 供应 生产与销售四个占用形态 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 4 工业企业会计要素具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 5 2 商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 运动状况 三个阶段 两个过程运动特点及会计要素内容 同工业企业 6 3 行政与事业单位资金运动及会计要素具体内容 运动状况 两个阶段 无循环 周转 要素内容 资产 负债 净资产 收入 支出 预算资金及其收支 运动特点 直线式的一次运动 7 小提问 知道了会计核算对象 就能详细反映不同经济业务给企业带来的影响吗 8 第二节会计要素 一 会计要素的含义对会计对象 资金运动 的基本分类 是会计对象的具体化 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类 9 10 二 会计要素的内容 1 资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的基本特征 11 12 13 企业拥有或者控制 拥有是指企业享有某项资源的所有权 如企业购置的设备 控制是指虽然不想有某项资源的所有权 但该资源能够被企业所控制 如借入款项 融资租入设备 B必须为一定的会计主体所拥有或控制 A是由企业过去发生及交易 事项所形成的 资产 14 预期能够给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 是资产要素的最本质特征 资产可以是实物的 也可以是无形的 B必须为一定的会计主体所拥有或控制 A是由企业过去发生及交易 事项所形成的 资产 C预期能够给企业带来经济利益 15 3 资产的构成内容 企业的资产按其流动性 可分为流动资产和非流动资产 长期股权投资 固定资产 流动资产 无形资产 其他资产 资产 以上各项除流动资产外 其他统称非流动资产 16 流动资产 概念 是指企业可以在1年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间 一般为1年 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期变现 转变为货币资金 耗用 在经营中被消耗使用掉 17 非流动资产 概念 是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 内容 包括长期股权投资 固定资产和无形资产等 18 二 负债 1 负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 2 负债的基本特征 B以资产或提供劳务加以清偿 负债 C清偿负债会导致经济利益流出企业 A由过去的交易或者事项形成的是企业必须承担的现时义务 19 3 负债的构成内容 企业的负债按其流动性可分为 短期负债 偿还期不超过一年 和长期负债 偿还期超过一年 两种 20 三 所有者权益 1 所有者权益的定义所有者权益也称股东权益 即企业的投资者对企业的净资产的所有权 它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额 2 所有者权益的特征 21 22 四 收入 1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等 23 2 收入的特征 24 五 费用 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用的特征 费用 C会导致所有者权益减少 A企业在日常活动中产生的 B与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出 25 3 费用的构成 费用包括两个方面的内容 成本和费用 1 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 包括为生产产品 提供劳务而发生的直接材料费用 直接人工费用和各种间接费用 2 费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费 期间费用和资产减值损失等 成本与费用的区别与联系联系 都是由企业过去的经济活动引起或形成的 都反映资金的耗费 都会意味着企业经济利益的减少 区别 成本针对一定的成本核算对象 产品 费用针对一定的期间而言 没有收承担者 26 27 六 利润 1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 2 利润的特征 28 3 利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 以上两部分之和称为企业的利润总额 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润 29 30 三 划分会计要素的意义 会计要素是对会计对象的科学分类会计要素时设置会计科目和会计账户的基本依据会计要素是构成会计报表的基本框架 31 练习 判断1 资产是由企业拥有或者控制的 能以货币计量并具有实物形态的经济资源 2 费用的发生必然表现为企业资产的减少 3 所有者权益是企业所有者对企业净资产的所有权 4 与企业投资者相比 债权人无权参与企业的生产经营 管理和收益分配 而投资者相反 32 判断下列资料中各项目所属的会计要素 并计算资产总额 负债总额及所有者权益总额是否符合 资产 负债 所有者权益 这一基本会计等式 1 出纳保管的库存现金1500元2 存放在银行的款项120000元3 向银行借入3个月的借款100000元4 仓库里存放的原材料519000元5 仓库里存放的已完工产品194000元6 正在加工的产品75500元7 应付外单位货款150000元8 向银行借入3年期的借款180000元 33 9 房屋及建筑物1420000元10 所有者投入资本3850000元11 机器设备2300000元12 应收外单位货款250000元13 本年累计实现的利润950000元14 购买的专利权350000元 34 1 会计等式的含义也称会计平衡公式 或会计恒等式 它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式 第三节会计等式 35 表现为资产的增加或负债的减少 表现为资产的减少或负债的增加 第三节会计恒等式 资产 权益 资产 负债 所有者权益 会计恒等式 资金运动 经营活动 是否影响会计恒等式的平衡 收入 费用 利润 编制利润表的理论依据 资产 收入 费用 负债 所有者权益 利润 分配前 资产 负债 所有者权益 变化后 表现为所有者权益的增加 亏损为减少 是会计设置账户 复式记账的基础 也是资产负债表结构的理论基础 36 一个小案例王某开办一烟酒商店 自己投资5万 向亲戚朋友借款3万 合计8万元 王某用6万元购入商品 花费1万元购置货架 收款机等 余款1万 37 当月销售商品 取得收入共计4000元 支付水 电 小工工资 税费等共计2500元 38 王某商店的会计恒等式变化 资产80000 负债30000 所有者权益50000 负债30000 所有者权益50000 4000 2500 资产80000 4000 2500 利润1500 收入4000 费用2500 39 1经济业务 会计事项 及其类型 1 引起等式两边会计要素同增的经济业务 2 引起等式两边会计要素同减的经济业务 3 引起等式左边会计要素发生增减的经济业务 4 引起等式右边会计要素发生增减的经济业务2经济业务对会计等式的影响 1 资产 权益变动的经济业务对会计等式的影响 2 收入 费用变动对会计等式的影响 一经济业务类型及其对会计等式的影响 40 1资产 权益变动的经济业务对会计等式的影响 例1 购买材料5000元 款未付期初资产 负债 所有者权益本期资产 5000 负债 5000 所有者权益资产增加负债增加金额相等等式未变 例2 收到股东追加投资款100000元 存入银行资产增加所有者权益增加 例3 以银行存款偿还欠款5000元资产减少负债减少 例4 大股东抽回资本8000元资产减少所有者权益减少 41 例5 收到客户前欠货款6000元 存入银行资产增加资产减少 例6 向银行借入短期借款5000元 偿还前欠供应单位货款 负债增加负债减少 例7 资本公积转增资本10000元所有者权益增加所有者权益减少 例8 将所欠贷款10000元 转为对本企业的投入资本负债减少所有者权益增加 例9 决定分配利润20000元负债增加所有者权益减少 42 1 资产负债同时增加 2 资产所有者权益同时增加 3 资产负债同时减少 4 资产所有者权益同时减少 5 资产内部一增一减 6 负债增加所有者权益减少 7 负债内部一增一减 8 负债减少所有者权益增加 9 所有者权益一增一减 经济业务的类型 九种情况 43 例1 出售产品1000件 售价10元 收入10000 存入银行资产增加收入增加例2 销售货物200件 每件售价10元 共2000元 用于抵债收入增加负债减少例3 应付未付水电费1600元费用增加负债增加例4 出售产品实际成本8400元 转列为主营业务成本资产减少费用增加例5 产品销售成本8400元和管理费用1600元 从主营收入中扣除收入减少费用减少 2 收入 费用变动对会计等式的影响资产 费用 负债 所有者权益 收入 44 例 某企业2001年1月1日会计等式如下 资产 负债 所有者权益 期初 10000 5000 50001月份发生下列经济业务 1 企业以银行存款支付业务招待费2000元 2 企业销售产品取得收入4000元 资产 负债 所有者权益 利润 收入 费用 1000050005000 1 2000 2000 2 4000 4000 12000 5000 5000 2000 4000 2000 期末 资产 负债 所有者权益 12000 5000 7000 二会计等式的扩展形式 45 例 假设某公司2002年1月1日的财务状况如下 46 增 增 80000 45000 720000 720000 1月份内该企业发生下列各项经济业务 1 向华林公司购入原材料一批 计价20000元 材料验收入库 货款未付 47 减 增 35000 185000 2 生产车间领用材料45000元投入生产 48 减 减 5000 92000 712000 712000 3 以银行存款8000元偿还银行短期贷款 49 增 增 55000 550000 762000 762000 4 收到天林公司投入资本50000元 存入银行 50 增 减 8000 12000 5 企业宣告向投资者分配利润12000元 51 减 增 20000 530000 6 经股东大会决议 将盈余公积转增资本30000元 52 减 增 97000 40000 7 向银行借入短期借款5000元偿还大众公司应付款 53 增 减 20000 570000 8 经协商将所欠华林公司20000元货款转作投资 54 减 减 15000 530000 722000 722000 9 以银行存款40000元归还原法人投资者的资本 因此减少公司注册资本40000元 55 资产 负债 所有者权益 1 20000 20000 2 45000 45000 3 8000 8000 4 50000 50000 5 12000 12000 6 30000 30000 7 5000 5000 8 20000 20000 9 40000 40000 722000 134000 588000 会计等式变化有两种 1 一边变化 一增一减 金额相等 例如 2 5 6 7 8 2 两边变化 同时增加或同时减少 例如 1 3 4 9 56 结论 1 在任何情况下 会计等式恒等 2 任何经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化 但是它不会破坏上述等式的平衡关系 在企业发生严重亏损时 等式成立吗 A 当企业发生严重亏损时 会资不抵债 即出现资产小于负债的情况 这时帐面上会出现所有者权益小于0 即负数 例如 资产 负债 所有者权益 2000 3000 1000 但是 需要指出的是 实际上所有者权益最小为0 这时 只能牺牲债权人的利益 即债权人在企业破产时 最多只能收回2000万元 57 第三章会计科目与会计账户 第一节会计科目第二节会计账户 58 第一节会计科目 会计科目会计要素还不具体 需要对会计要素作一步的分类 会计对象的基本内容 会计要素 现金 银行存款 应付帐款 短期借款 59 60 一 会计科目的意义 1 含义 对会计要素的具体内容进行再分类核算的项目 61 一 会计科目的意义 意义是会计核算体系的基础和前提 可以对复杂的经济业务进行科学分类 使每一个会计科目名称下的项目都有明确的含义和核算范围 62 二 会计科目的设置原则 满足企业会计核算的需要 既要满足对外报告的要求 又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济发展的需要 又要具有稳定性 统一性与灵活性相结合 名称简明扼要 内容确切 63 三 会计科目的名称及分类 1 名称会计科目的名称应与其核算的内容相一致 并进行分类编号 编制成会计科目表 我国财政部颁布的 企业会计准则 应用指南 统一制定了企业实际工作中需要的会计科目见表2 5 P49 2 分类 1 按其反映的经济内容分 按会计要素分 2 按提供指标详细程度 隶属关系 分类 64 1 会计科目按反映的经济内容分类 按反映的经济内容分类 会计要素 65 会计科目的分类 按反映内容分类图示 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 66 67 68 本年利润 利润分配 69 所得税费用 营业外支出 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 主营业务成本 财务费用 管理费用 营业外收入 投资收益 损益类科目 主营业务收入 其他业务收入 70 成本类科目 生产成本 制造费用 71 被套期项目 套期工具 衍生工具 外汇买卖金融共用 清算资金往来银行专用 共同类科目 72 总分类科目 一级科目 明细分类科目 二级科目 三级科目 2 科目按提供指标的详细程度 隶属关系 分类 按指标的详细程度分类 是对会计对象具体内容进行总括分类 如 原材料 如 原材料 主要材料 如 原材料 主要材料 甲材料 统一 可自行确定 73 原材料总分类科目 方钢 5 15 圆钢 扁钢 10 举例 一级科目 二级科目 明细科目 74 75 总分类科目直接统驭明细科目 某钢铁厂应付账款某物资公司某商店总科目明细科目 76 总分类科目与明细分类科目的区别 77 第二节会计账户 小问题 会计科目只是对会计要素进行具体分类的项目 提供会计核算所需要运用的内容 但如何反映某一类经济项目变化情况及变化结果 如 银行存款 反映企业存放在金融机构的款项 涉及到 银行存款 的业务很多 如提取现金 存款 支付货款等 经过这些频繁 复杂的经济业务后 如何反映银行存款在一定会计期间 增加多少 减少多少 期末结余多少 78 第二节会计账户 1 含义 账户是根据会计科目开设的 具有一定结构 用来对会计要素的具体内容 增减变动及结果 进行日常核算和监督的一种工具 设置依据 突出特点 79 2 会计科目与账户的关系 联系 1 账户是根据会计科目设置的 会计科目是账户的名称 2 二者都是对经济业务的分类 开设会计科目和账户的目的是一致的 3 二者都说明一定的经济业务内容 其所反映的内容是相同的 区别 1 二者的具体作用不同 账户除了对经济业务分类 更是进行具体核算的一种工具 2 会计科目仅是对经济业务分类的项目 不存在结构 而账户为进行具体核算 必须有一定结构 3 会计科目和账户开设和制定的方法不同 会计科目是会计准则统一规定的 而账户是各单位根据会计科目的要求 结合本单位的实际情况设置的 80 3 会计账户的结构 账户的结构所有账户其基本结构都是相同的 账户一般分为左右两方 一方登记增加额 一方登记减少额 81 账户格式设计的内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期及编号 记录经济业务的日期和依据 凭证编号详见第八章第三节 记账凭证的填制与审核 3 摘要 对账户记录业务内容概要说明 4 金额 增加额 减少额及余额注 账户结构是与记账方法及账户性质联系在一起的 82 账户的一般结构 在实际工作中 账户的结构更加具体 账户的基本结构 记录本期业务发生额 简要说明业务内容 账户 83 原材料帐户结构图 84 上述结构为会计工作中实用账户的格式 在会计教学中 一般采用 T 型账户 借方账户贷方 1 账户名称 会计科目 表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分 账户的基本结构是将账户划分为左右两方 分别用以登记各会计要素增加和减少的金额 在借贷记账法下 账户的左方称为 借方 右方称为 贷方 3 账户的方向 账户哪方登记增加额 哪方登记减少额 是由账户的性质决定的 4 账户中记录数据的汇总 重要公式 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 5 余额方向 余额的计算 应用数额大的一方减数额小的一方 余额应在数额大的一方 账户的余额一般与登记增加额的方向一致 85 与账户结构相关的几个概念 86 课堂练习 要求 根据账户中各项金额的关系 在T形账户中横线上天上有关数字 银行存款期初余额240000 30000 50000 本期发生额50000本期发生额期末余额256000 87 课堂练习 要求 根据账户中各项金额的关系 在T形账户中横线上天上有关数字 应付账款期初余额6100 400 800 500本期发生额本期发生额900期末余额5000 88 课堂练习 华昌公司2007年12月31日部分账户资料如下 请根据各类账户的结构 计算并填写上述表格中的空格 2007年12月31日 89 会计对象 会计要素 会计等式 会计科目与会计账户之间的关系 90 第四章复式记账法 第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类核算与明细分类核算 91 一 记账方法概述定义记账方法是指进行会计核算工作 在账簿系统中登记经济业务的方法 分类单式记账法复式记账法 第一节复式记账法 92 记账方法概述 单式记账法定义 对发生的经济业务通常只在一个账户中进行登记 如 以银行存款购买材料业务 特点 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 93 记账方法概述 单式记账法 94 记账方法概述 复式记账法定义 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起会计要素的增减变动 以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法 1 在两个或两个以上相联系的账户中记录 反映资本运动的来龙去脉 2 以相等的金额登记 便于检查正确性 95 记账方法概述 复式记账法 96 单式记账法和复式记账法的比较 咸亨酒店 单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文 现金账 1000 现金账记 1000 果 收入记 1000 因 现金账 500 现金账记 500 果 库存材料账记 500 因 备忘簿 擦去水牌原记录 现金账 120 现金账记 120 果 应收账款记 120 因 只作备忘登记 水牌上作记录 营业收入记 30 因 应收账款记 30 果 97 复式记账法的优点 1 形成完整的账户体系 2 能系统的反映经济业务的来龙去脉 3 便于检查账户记录是否正确 98 第一节复式记账法 二复式记账的理论依据1复式记账的理论依据资金运动的内在规律性 会计恒等式复式记账是把资金运动增减变动并不影响会计恒等式的平衡这一客观现象 通过两个或两个以上的账户记录下来 然后再用这种恒等关系检查记录结果是否正确的一种方法 2 复式记账的种类根据记账符号 记账规则的不同分为 增减记账法 收付记账法 借贷记账法 99 第二节借贷记账法 概念 借贷记账法是根据资产和权益平衡关系的原理 以 借 和 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账方法 记账符号账户及其结构记账规则试算平衡 100 第二节借贷记账法 借贷记账法的由来 1 起源于12 15世纪的意大利 2 借贷二字源于高利贷 借 DebtorDebit债权人记借方 贷 CreditorCredit债务人记贷方 3 借贷二字失去原有字义 仅是一种符号 4 日本人将Dr和Cr译为 借 贷 5 1905年从日本介绍到中国 101 1 以借 贷作为记账符号 借 贷 二字含义 表示登记在账户借方和贷方的数字是增加或是减少 1 表示账户方向在借贷记账法中 账户的左方规定为借方 右方规定为贷方 2 指明账户的对应关系 借方和 贷 方始终代表互为相反的两个记账方向 借某账户 贷某账户 即表示应在该账户左方或右方作出记录 3 指明账户余额的方向 102 会计科目 账户的名称 2 借贷记账法下账户的基本结构 1 账户名称 会计科目 表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分 账户的基本结构左右两方 在借贷记账法下 分别称为 借方和 贷方 3 借和贷 是单纯的记账符号 账户哪方登记增加额 哪方登记减少额 是由账户的性质决定的 103 2 借贷记账法下账户的基本结构 资产 负债 所有者权益资产类账户的结构 1 资产类账户 期初余额 本期增加额 期末余额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 104 2 借贷记账法下账户的基本结构 1 资产类账户的结构资产类账户的借方记录增加额 贷方记录减少额 余额在借方 例1 从银行提取现金300元备用银行资产减少 贷方 现金资产增加 借方 例2 购入材料3500元款已用银行存款支付 材料资产增加 借方 银行资产减少 贷方 105 2 借贷记账法下账户的基本结构 负债类账户的结构 2 负债类账户 期初余额 本期减少额 期末余额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 106 2 借贷记账法下账户的基本结构 2 负债类账户的结构负债类账户贷方记录增加额 借方记录减少额 余额在贷方 例3 从银行借入短期借款30000元 转存银行 短期借款 负债 增加贷方银行存款 资产 增加借方 例4 用银行存款归还半年期借款15000元 银行存款 资产 减少贷方短期借款 负债 减少借方 107 2 借贷记账法下账户的基本结构 所有者权益类账户的结构 3 所有者类账户 期初余额 本期减少额 期末余额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 108 2 借贷记账法下账户的基本结构 3 所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的方向与负债类账户相同 贷方记录增加额 借方记录减少额 余额在贷方 例5 收到投资人投入货币资金30000元 存入银行 实收资本 所有者权益 增加贷方银行存款 资产 增加借方 例6 收到投资人投资的厂房一幢 价值120000 固定资产 资产 增加借方实收资本 所有者权益 增加贷方 109 2 借贷记账法下账户的基本结构 损益类类账户的结构 4 费用类账户 期初余额 本期增加额 期末余额 本期结转额 0 0 本期发生额 本期发生额 结转后期末无余额关于费用类账户结构的重要说明 期末在计算利润时 如果将费用类账户的当期发生净额全部转入利润类账户 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 110 2 借贷记账法下账户的基本结构 4 费用类账户的结构 例 企业从银行存款支付产品的广告费1500元 银行存款 资产 减少贷销售费用 费用 增加借 111 2 借贷记账法下账户的基本结构 收益类账户的结构 5 收入类账户 期初余额 本期结转额 期末余额 本期增加额 0 0 本期发生额 本期发生额 结转后无余额关于收入类账户结构的重要说明 期末在计算利润时 如果将收入类账户的当期发生净额全部转入利润类账户 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 112 2 借贷记账法下账户的基本结构 收入账户的结构例 销售产品20000元 货款已收到存入银行 银行存款 资产 增加借主营业务收入 收入 增加贷 113 2 借贷记账法下账户的基本结构 利润类账户的结构 6 利润类账户 费用转入额 期末余额 收入转入额 本期借方发生额 本期贷方发生额 114 借项要素 记在借方 资产的增加 负债的减少 所有者权益的减少 收入的减少或转销 资产的减少 负债的增加 费用的增加 所有者权益的增加 收入的增加 费用的减少或转销 贷项要素 记在贷方 115 总结 账户的结构决定于账户性质 账户性质决定于会计恒等式 会计恒等式 账户性质 账户结构 116 例如 现金账户期初余额1500元本期增加额3000元本期减少额2000元期末余额 1500 3000 2000 2500元短期借款账户期初余额20000元本期增加额50000元本期减少额20000元期末余额 20000 50000 20000 50000元 117 借方数额之和为4500 贷方数额之和为2000 余额为2500 库存现金 借 贷 118 短期借款 借方数额之和为20000 贷方数额之和为70000 余额为50000 借 贷 119 3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 任何一项经济业务都必须在两个 或两个以上 账户作出两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 120 121 理论依据 1 会计恒等式2 复式记账原理3 账户性质与结构 122 举例 1 投资者向企业追加投资40万 款项存入银行 借实收资本贷借银行存款贷 123 2 企业从银行借款30万 借款期限为6个月 已划入本企业的银行户头下 借短期借款贷借银行存款贷 124 3 企业购入材料 开出6万元的支票付款 借银行存款贷借原材料贷 125 4 企业从银行借入6个月期限的借款25万 直接偿还前欠货款 借短期借款贷借应付账款贷 126 4 账户的对应关系与会计分录 每笔经济业务的发生 所涉及的两个或两个以上的账户 称为对应账户 它们之间应借 应贷的关系 称为对应关系 通过一笔业务联系的两个或多个账户称为对应账户具体表现为应借 应贷的关系账户的对应关系可通过会计分录表示出来 127 经济业务发生 1 应在哪些账户中登记2 登在账户的借方还是贷方3 登记的金额是多少 用一定形式表示即会计分录 关于会计分录 1 1什么是会计分录 指按照借贷记账法记账规则的要求 对发生的经济业务列示出账户名称 记账方向 登记金额的一种记录 又称为记账公式 会计分录确认以后 即可据以入账 128 关于会计分录 2 2 会计分录的格式 借 库存现金1000贷 银行存款1000分录包括三部分借记的内容与贷记的内容分行列示借记的账户排列在上 贷记账户排列在下借前贷后 错开两格 借贷方向 账户名称 金额 129 编制会计分录应注意以下几点 1 会计分录的基本结构为上借下贷 或先借后贷 左借右贷 贷记 应较 借 记缩进两格 如有两个或以上的借方 或贷方 每个账户的第一个字必须对齐 2 账户的名称应书写齐全 不能自行简化 3 借方金额 贷方金额应分别记在两栏中 每笔分录的借 贷两方金额要对齐 4 数字填写时 个 拾 百 千等数字位置也要对齐 130 借 原材料81000贷 银行存款81000借 银行存款100000贷 主营业务收入100000借 管理费用1000贷 银行存款1000 举例 131 编制会计分录的步骤 会计分录的编制一般分三步 确定账户名称 确定借贷方向 确定记录金额 132 例1 投资者向企业追加投资40万 款项存入银行 借 银行存款400000贷 实收资本400000例2 企业从银行借款30万 借款期限为6个月 已划入本企业的银行户头下 借 银行存款300000贷 短期借款300000 举例 133 例3 企业购入材料 开出6万元的支票付款 借 原材料60000贷 银行存款60000例4 企业从银行借入6个月期限的借款25万 直接偿还前欠货款 借 应付账款250000贷 短期借款250000 134 1 从银行借入2年期长期借款65000元 存入银行账户 2 收到投资者投入设备一台 价值10000元 投入使用 3 用银行存款偿还短期借款8000元 4 生产车间向仓库领用原材料4000元 用于生产A产品 5 从银行提取现金600元 6 购入原材料100000元 已入库 货款未付 要求 写出会计分录 并以T型账户的形式登记账户 练习 135 复合会计分录 复合会计分录是指一个账户的借方 或贷方 同几个账户的贷方 或借方 存在对应关系的的会计分录 即 一借多贷 或 一贷多借 的会计分录 例 购入一批原材料 共计150000元 开出100000元支票一张 余款暂欠 借 原材料150000贷 银行存款100000应付账款50000要求 1 记账符号借和贷只写一遍 2 记账符号相同的账户应分行排列 并对齐 3 注意账户之间的对应关系 136 注意 一个复合会计分录可以分解成几个简单的会计分录 如上页的复合分录可分解为 借 原材料100000贷 银行存款100000借 原材料50000贷 应付账款50000 137 练习 1 企业接受所有者的投资共计150万元 其中设备价值30万元 银行存款120万元 2 职工张明出差回来 报销差旅费2800元 退还多余现金200元 3 以银行存款15000元 归还短期借款10000元 归还应付供货单位货款5000元4 收到购货单位前欠货款5000元 其中支票4500元存入银行 现金500元 138 5 借贷记账法的试算平衡 含义 试算平衡是一种检查和验证账户记录是否正确的方法 对账方法 这项工作是根据会计的平衡原理 根据记账规则的要求 将分类账中所有账户的发生额或余额 汇总列表 根据其借方总额和贷方总额是否平衡 藉以验证账务处理是否正确 139 发生额法 140 余额法 141 实际工作中 通常将两种试算平衡方法结合起来使用 总分类账户本期发生额及余额对照表 142 试算平衡表的编制 一 结账1 结算出各账户本期发生额合计 2 结算出各账户期末余额 二 编制试算平衡表将各账户的期初余额 本期发生额和期末余额填入试算平衡表 并对各栏求和 143 银行存款账户 短期借款账户 例 144 145 注意的问题 试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户是否正确 如果借贷不平衡 可以肯定账户记录存在错误 如果借贷平衡 也不能肯定账户记录完全正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡 不影响试算平衡的错误主要有 1 借贷双方全部重记或漏记 2 记错账户 或将应记入的借贷方向颠倒 串户 146 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000 1 1400银行存款139000 2 99400247600应收账款230000 3 180000其他应收款 4 10001000原材料 5 300002000020000库存商品430000 6 固定资产450000 7 480000短期借款 8 50000100000350000应付账款160000100000 9 实收资本 10 150000950000合计1260000126000041940041940013600001360000 练习 试填写下列试算平衡表中的 1 至 10 项空白项目 147 第三节总分类账户与明细分类账户 一 总分类账户与明细分类账户的设置账户按其提供资料的详细程度不同 分为总分类账 g