第01章财务会计基本理论

第1章财务会计概念框架 企业会计准则 基本准则 2020 4 6 niexj 2 第1章财务会计概念框架 一 财务会计概念框架定义与作用二 财务会计概念框架的组成与内容 2020 4 6 niexj 3 一 财务会计概念框架定义与作用 一 财务会计概念框架FASB给出的定义 概念框架是一个宪章 constitution 一套目标与基本原理相关联的 有内在逻辑性的体系 这个体系能导致前后一致的会计准则 并指出财务会计与财务报表的性质 作用和局限性 2020 4 6 niexj 4 财务会计概念框架图示 2020 4 6 niexj 5 总结 以财务会计的基本假设和基本假定为前提 以目标为导向 会计信息的质量特征 财务报表的要素和财务报表的确认与计量等一系列基本概念 共同构成一个多层次的 内在协调一致的整体 这便是财务概念框架 2020 4 6 niexj 6 二 财务会计概念框架的作用 FASB的描述 通过制定财务会计报告的结构和方向 促进公正的 不偏不倚的 财务的和相关信息的提供 有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效地配置有限的资源 预期这一概念框架将能为公众的利益服务 2020 4 6 niexj 7 具体包括三个方面 第一 指导新的会计准则的制定第二 评估并修订现有的会计准则第三 解决现在会计准则未涉及的新问题 2020 4 6 niexj 8 二 财务会计概念框架的组成与内容 一 基本假设和基本假定 二 财务会计的目标 三 会计信息质量特征 四 财务会计的要素及确认与计量 2020 4 6 niexj 9 一 基本假设和基本假定 会计主体货币计量持续经营会计分期 2020 4 6 niexj 10 二 财务会计的目标 总体目标 提供 外部使用者所需要的会计信息 2020 4 6 niexj 11 1 财务报表的目标 提供有助于使用者经济决策的关于企业主体财务状况 经营业绩和财务状况变化 主要是现金流量 的信息 2 其他财务报告的目标 提供使用者决策需要的未来信息 可能损失和基本确定的可能利益等其他信息 3 财务报表应有助于使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况 并据以进行重大的经营方针和人事任命与奖惩决策 具体目标 2020 4 6 niexj 12 企业会计准则 基本准则财务报告目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 2020 4 6 niexj 13 物质运动 形成物质流资金运动 形成价值流信息运动 形成信息流 为了防止对企业会计信息流的人为干预 提高会计信息的有用性 必须建立一套会计信质量的评价标准 三 会计信息质量特征 2020 4 6 niexj 14 FASB提出的质量特征 2020 4 6 niexj 15 SEC提出会计透明度的概念 SEC理念是 保护投资为证券市场第一要义 但保护不等于向投资者作出赢利的承诺 公开 透明信息即为保护 公司把所有重要的信息都公之于众 那么投资赢亏将是投资者自己的事 SEC及ArthurLevitt从会计信息披露的角度多次公开重申会计透明度的问题并将透明度作为一个核心概念使用 2020 4 6 niexj 16 会计信息质量标准包括两部分 第一部分 会计信息内容的质量 这主要是FASB的模式 第二部分 会计信息披露的质量 这主要是SEC的模式 2020 4 6 niexj 17 全面会计信息评价标准 2020 4 6 niexj 18 三 会计信息质量特征 1 可靠性实际发生 如实反映 真实可靠 内容完整 2 相关性有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 充分考虑使用者的决策模式和信息需求 3 可理解性清晰明了 便于理解使用 2020 4 6 niexj 19 三 会计信息质量特征 4 可比性同一企业不同时期可比 一致性 不同企业相同会计期间可比 可比性 例题1 可比性要求 A 企业提供的会计信息应当具有可比性B 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更C 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比D 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 2020 4 6 niexj 20 三 会计信息质量特征 5 实质重于形式按交易实质重于法律形式 6 重要性会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策 那么该信息就是重要的 反映所有重要的交易或者事项 按性质 金额大小 7 谨慎性不高估资产 收益 不低估负债 费用 但不允许设置秘密准备 8 及时性会计信息具有时效性 不提前或者延后 2020 4 6 niexj 21 三 会计信息质量特征 例题2 下列各项 体现实质重于形式会计原则的有 2006年考题 A 商品售后租回不确认商品销售收入B 融资租入固定资产视同自有固定资产C 计提固定资产折旧D 材料按计划成本进行日常核算 2020 4 6 niexj 22 三 会计信息质量特征 例题3 下列各项中 体现会计核算的谨慎性的有 2003年考题 A 将融资租入固定资产视作自有资产核算B 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C 对固定资产计提减值准备D 将长期借款利息予以资本化 2020 4 6 niexj 23 四 财务会计的要素及确认与计量 关于要素会计要素是会计对象的具体化 它是构成财务报表的材料 或者说 是财务报表所包含的各类组成项目 概念框架中 一般只讲要素的定义和特点 即给要素下一个完整的定义 然后分析每一个要素的特点 比如 什么叫资产 资产具有什么特点 什么叫负债 负债具有什么特点 2020 4 6 niexj 24 关于确认与计量 确认 应否 何时 如何将一项要素加以记录和计入报表 概念框架没有具体说明具体项目如何确认 而是只提出所有要素确认的共同标准 如概念框架中指出 会计确认一般准则是 一 符合某项要素的定义 二 能可靠地计量 2020 4 6 niexj 25 计量也是财务会计的一项程序 它指的是用数量金额对财务报表进行描述的方式 概念框架中也不说明具体项目如何计量 而只说明计量有多少属性 如有历史成本 现行成本 市场价格 公允价值 可变现价值等 并对这些属性作出说明 指出它们在什么场合下才可以适用 2020 4 6 niexj 26 会计要素及其确认 一 资产1 资产的定义资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的确认条件将一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2020 4 6 niexj 27 会计要素及其确认 例题4 下列项目中 符合资产定义的是 A 购入的某项专利权B 经营租入的设备C 待处理的财产损失D 计划购买的某项设备 2020 4 6 niexj 28 会计要素及其确认 二 负债1 负债的定义负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债的确认条件将一项义务确认为负债 需要符合负债的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益能够可靠地计量 2020 4 6 niexj 29 会计要素及其确认 三 所有者权益1 所有者权益的定义所有者权益 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 2 所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 3 所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益 因此 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 2020 4 6 niexj 30 2020 4 6 30 会计要素及其确认 三 所有者权益4 所有者权益的内容我国现行的会计准则规定 所有者权益分为四个部分 实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积 盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金 未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益 总之 所有者权益包括本钱 资本 和利钱 盈余 两大部分 2020 4 6 niexj 31 2020 4 6 31 注意 所有者权益只是在整体上 在抽象的意义上 与企业资产保持数量关系 它与企业特定的 具体的资产并无直接关系 它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系 所有者权益只是某种数学运算的结果 只是一个平衡数 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 所有者权益 资产 负债 企业期末所有者权益金额并不代表 一般也不等于企业净资产的市场价值 2020 4 6 niexj 32 会计要素及其确认 一 收入1 收入的定义收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2020 4 6 niexj 33 会计要素及其确认 一 收入2 收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外 还应当满足严格的确认条件 收入只有在经济利益很可能流入 从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 因此 收入的确认至少应当符合以下条件 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 三是经济利益的流入额能够可靠地计量 2020 4 6 niexj 34 会计要素及其确认 二 费用1 费用的定义费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2020 4 6 niexj 35 会计要素及其确认 二 费用2 费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 三是经济利益的流出额能够可靠计量 2020 4 6 niexj 36 会计要素及其确认 三 利润1 利润的定义利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 2 利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 3 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 因此 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 2020 4 6 niexj 37 会计要素及其确认 2020 4 6 niexj 38 会计要素及其确认 例题5 利得和损失一定会影响当期损益 2020 4 6 niexj 39 会计计量 一 会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性主要包括 一 历史成本 二 重置成本 三 可变现净值 四 现值 五 公允价值 2020 4 6 niexj 40 会计计量 二 会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 在某些情况下 为了提高会计信息质量 实现财务报告目标 企业会计准则允许采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量 但应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 如果这些金额无法取得或者可靠地计量的 则不允许采用其他计量属性 2020 4 6 niexj 41 会计计量 资产计价 资产的入账价格长期以来 会计上奉行资产入账按实际 历史 成本计价的原则 即所有资产由应按其取得成本入账 资产减少与期末结存的计价随着时间的推移 资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异 资产如果发生减值 应规定计提相应得减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整资产的账面价值 在资产负债表上 各项资产往往分别采用历史成本 市价 成本与市价 可变现净值 可收回金额 孰低等方法计价 2020 4 6 niexj 42 会计计量