财务会计实务-047第四讲自制和委托加工物资

,第四章 存 货,三、委托加工物资,一、自制半成品,二、完工产品,第四节 自制和委托加工物资,1.自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。,一、自制半成品,生产一车间,仓库,一车间,二车间,生产二车间,半成品仓库,2. 账户设置：,一、自制半成品,3. 自制半成品的账务处理 例4-28 本月由铸工车间加工完成并检验合格入库 铸件一批，实际成本15000元。 借：自制半成品铸件 15000 贷：生产成本基本生产成本（铸工车间）15000 例4-29 加工车间领用一批铸件，用于继续加工，其实际成本12000元。 借：生产成本基本生产成本（加工车间）12000 贷：自制半成品铸件 12000,一、自制半成品,1. 完工产品是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。 2. 账户设置,二、完工产品,二、完工产品,3. 完工产品的账务处理 例4-30 齐鲁公司根据当月完工产品成本计算表计算出当月完工产品成本，根据当月产成品入库单编制 “ 产成品入库汇总表” 。,产成品入库汇总表,借：库存商品甲产品120000 乙产品112000 贷：生产成本基本生产成本232000 例4-31 齐鲁公司当月共销售甲产品800件，其销 成本为96 000元，销售乙产品700件，其销售成本为 98000元，则账务处理为： 借：主营业务成本194 000 贷：库存商品甲产品96 000 乙产品98 000,二、完工产品,三、委托加工物资,（一）委托加工物资概述 委托加工物资是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。 委托加工物资应按实际成本计价核算。,钢材加工成铸件,委托单位,受托单位,拨出材料,支付加工费,往返运杂费,退回余料加工完成收回,三、委托加工物资,三、委托加工物资,账户设置,（二）委托加工物资核算,原材料,银行存款,原材料,应交税费,三、委托加工物资,（二）委托加工物资核算,（二）支付加工费用借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（一）发出委托加工物资发出委托加工材料时：借：委托加工物资 贷：原材料,采用计划成本？,三、委托加工物资,（三）交纳的消费税 受托方代收代缴的消费税1.收回后直接用于销售的，计入成本。,2.收回后用于连续生产应税消费品而不是直接对外销售的，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税。,借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款,借：应交税费应交消费税 贷 ：银行存款,三、委托加工物资,（四）加工完成回收加工物资 加工完成验收入库的材料及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本及剩余材料的实际成本。,借：原材料 贷：委托加工物资,三、委托加工物资,三、委托加工物资,例4-32 齐鲁公司发出A材料一批，委托甲企业加工成铸件，9月5日发出材料2000千克，每千克实际成本62元，以银行存款支付运杂费260元，9月30日，加工完毕的铸件500件运回验收入库，加工费每件30元共15000元，应交增值税2550元，运杂费420元，铸件收回后直接对外销售。 1. 9月5日，发出材料时 借：委托加工物资甲企业 124 000 贷：原材料材料 124 000,三、委托加工物资,2. 支付运杂费 借：委托加工物资甲企业 260 贷：银行存款 2603. 支付加工费、增值税及收回时的运杂费 借：委托加工物资甲企业 15 420 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：银行存款 17 970,4.收回铸件入库时 借：原材料铸件 139 680 贷：委托加工物资甲企业 139 680,三、委托加工物资,例4-33 齐鲁公司委托乙企业加工材料铸件一批（属于应税消费品）。拨出B材料成本为40 000元，支付加工费14 000元，消费税税率为10%。加工完成并已验收入库，双方适用的增值税税率为17%。企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）齐鲁公司发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业40 000贷：原材料B材料 40 000,三、委托加工物资,（2）齐鲁公司支付加工费用和税金组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）（40 00014 000）（110%）60 000（元）受托方代收代交的消费税税额60 00010%6 000（元）应交增值税税额14 00017%2 380（元）,三、委托加工物资,（2）齐鲁公司支付加工费用和税金 齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的 借：委托加工物资乙企业 20 000（14 0006 000）应交税费应交增值税（进项税额）2 380 贷：银行存款22 380 齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资14 000应交税费应交增值税（进项税额）2 380应交消费税 6 000贷：银行存款 22 380,三、委托加工物资,齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的。借：库存商品铸件60 000（40 00060 000）贷：委托加工物