财务会计实务-054第五章第四讲可供出售金融资产

第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述,二、可供出售金融资产的会 计处理,一、可供出售金融资产概述,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、可供出售金融资产的核算,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,明细账,债券投资,企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等账户进行核算。,（一）账户的设置,”可供出售金融资产“账户,二、可供出售金融资产的核算,（一）账户的设置,二、可供出售金融资产的核算,（一）账户设置 ”其他综合收益“账户核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。,”其他综合收益“账户,（1）债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，可能在贷方） 贷：银行存款等,(二)可供出售金融资产的账务处理,(二)可供出售金融资产的账务处理,1.可供出售金融资产的取得（2）股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与 交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,2.可供出售金融资产持有期间获得债券利息、现金股利（1）债券投资 借：应收利息 可供出售金融资产应计利息 借/贷：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）,(二)可供出售金融资产的账务处理,2.可供出售金融资产持有期间获得债券利息、现金股利（2）股票投资 被投资单位宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益,(二)可供出售金融资产的账务处理,3.可供出售金融资产期末计价与减值（1）可供出售金融资产期末计价公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益公允价值下降借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动,(二)可供出售金融资产的账务处理,3.可供出售金融资产期末计价与减值（2）可供出售金融资产减值可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：大幅度下跌。幅度通常在20%及以上。持续性的下跌。预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。时间通常在6个月及以上,(二)可供出售金融资产的账务处理,3.可供出售金融资产期末计价与减值（2）可供出售金融资产减值资产负债表日，计提减值准备借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产减值准备,(二)可供出售金融资产的账务处理,公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关A.债券借：可供出售金融资产减值准备 （原计提范围内） 贷：资产减值损失B.股票等权益工具投资借：可供出售金融资产减值准备 （原计提范围内） 贷：其他综合收益,(二)可供出售金融资产的账务处理,4.可供出售金融资产的处置 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整（或借记） 投资收益（金额倒挤，或借记）同时将持有过程中累计产生的其他综合收益转入投资收益。借：其他综合收益 贷：投资收益或作相反分录。,(二)可供出售金融资产的账务处理,【例58】 齐鲁公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为6%、每年1月6日支付上年度的利息，到期日为2016年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为5%。齐鲁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元1087.50万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为1025万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为1000万元并将继续下降。2014年1月20日，齐鲁公司将该债券全部出售，收到款项990万元存入银行。,(二)可供出售金融资产的账务处理,（1）2012年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产成本1 000 应收利息 60（10006%） 可供出售金融资产利息调整37.50 贷：银行存款 1097.50,齐鲁公司账务处理如下：,(二)可供出售金融资产的账务处理,（2）2012年1月5日，收到利息时： 借：银行存款60 贷：应收利息60,(二)可供出售金融资产的账务处理,（3）2012年12月31日，确认债券利息收益，并确认公允价值变动时：应确认的投资收益=（1000+37.50）5%=51.875万元，“可供出售金融资产利息调整”=10006%-51.875=8.125万元。 借：应收利息 60 贷：投资收益51.875 可供出售金融资产利息调整8.125,(二)可供出售金融资产的账务处理,可供出售金融资产账面价值=1000+37.50-8.125=1029.375万元，公允价值为1025万元，应确认公允价值变动损失=1029.375-1025=4.375万元。借：其他综合收益4.375 贷：可供出售金融资产公允价值变动4.375,(二)可供出售金融资产的账务处理,（4）2013年1月5日，收到利息时： 借：银行存款60 贷：应收利息60,(二)可供出售金融资产的账务处理,（5）2013年12月31日，确认债券利息收益，并确认资产减值损失时：应确认的投资收益=（1000+37.50-8.125）5%=51.46875万元，“可供出售金融资产利息调整”=10006%-51.46875=8.53125万元。借：应收利息60 贷：投资收益51.46875 可供出售金融资产利息调整8.53125,(二)可供出售金融资产的账务处理,可供出售金融资产账面价值=1025-8.53125=1016.46875万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1016.46875-1000= 16.46875万元。借：资产减值损失20.84375 贷：可供出售金融资产公允价值变动16.46875 其他综合收益 4.375,(二)可供出售金融资产的账务处理,（6）2014年1月5日，收到利息时： 借：银行存款60 贷：应收利息60,(二)可供出售金融资产的账务处理,（7）2014年1月20日，债券出售时：借：银行存款990 可供出售金融资产公允价值变动 20.84375 （4.375+16.46875） 投资收益10贷：可供出售金融资产成本1000 可供出售金融资产利息调整 20.84357 （37.50-8.125-8.53125）,(二)可供出售金融资产的账务处理,【例59】齐鲁公司于2013年7月1日从二级市场购入B公司于同年1月1日发行的股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元，企业将其划分为可供出售金融资产。12月31日企业仍然持有该股票，该股票每股市价为16元。2014年2月1日，齐鲁公司将股票出售，售价每股13元，另支付交易费13 000元。,(二)可供出售金融资产的账务处理,（1）2013年7月1日，购入B公司股票时：借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000（2）2013年12月31日，确认股票价格变动时：借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：其他综合收益 970 000,(二)可供出售金融资产的账务处理,（3）2014年2月1日，将股票出售时：借：银行存款 12 987 000 其他综合收益 970 000 投资收益 2 043 000贷：可供