财务会计第7章负债

第七章 负债 2020 4 6 1 第一节 负债概述一 负债的概念及特征负债是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 主要特征 1 负债是企业承担的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 负债是由过去的交易或事项形成的 负债的确认 将一项现时义务确认为负债 除应符合负债的定义外 还要同时满足两个条件 第一 与该义务有关的经济利溢很可能流出企业 第二 未来流出的经济利溢的金额能够可靠的计量 二 负债的分类按流动性分为 流动负债和非流动性负债 流动负债 Currentliability 是指将在一年内 含一年 或者超过一年的会计期间内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款和一年内到期的长期借款 2020 4 6 4 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 其他应付款 预收账款 应付股利 2020 4 6 5 企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 应付账款的账务处理 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 第二节 应付账款 应付账款 2020 4 6 6 借 应付账款贷 银行存款借 应付账款贷 应付票据 2020 4 6 7 应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 第三节 应付票据 2020 4 6 8 应付票据与应付账款不同 虽然都是由于交易而引起的流动负债 但应付账款是尚未结清的债务 而应付票据是一种期票 是延期付款的证明 有承诺付款的票据作为凭据 2020 4 6 9 应付票据的核算 1 一般处理 借 材料采购库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 应付账款贷 应付票据 2020 4 6 10 2 支付银行承兑汇票的手续费 借 财务费用贷 银行存款 3 收到银行支付票据的付款通知 借 应付票据贷 银行存款 2020 4 6 11 4 逾期应付票据的处理应付票据到期 企业如无力支付票款 商业承兑汇票 借 应付票据贷 应付账款银行承兑汇票 借 应付票据贷 短期借款 2020 4 6 12 是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 与应付账款不同 预收账款所形成的负债不是以货币偿付 而是以货物偿付 预收账款 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 13 账务处理 借 银行存款贷 预收账款借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 14 购货单位补付款项 借 银行存款贷 预收账款退回多付的款项 相反分录 预收账款情况不多的也可不设 预收账款 科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目的贷方 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 15 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 1 构成工资总额的各组成部分 与国家统计局口径一致 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金 4 工会经费和职工教育经费 5 非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工 6 辞退福利 解除劳动关系补偿 7 股份支付 第五节应付职工薪酬 职工薪酬的内容 2020 4 6 16 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 1 构成工资总额的各组成部分 与国家统计局口径一致 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金 4 工会经费和职工教育经费 5 非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工 6 辞退福利 解除劳动关系补偿 7 股份支付 第五节应付职工薪酬 职工薪酬的内容 2020 4 6 17 1 职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 治理层和管理层 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 劳务中介公司签订的劳务用工合同的人员 2020 4 6 18 工资核算原始凭证 主要包括 考勤记录 工时记录 产量记录 销售记录 工资单 工资汇总表等 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 提供给职工配偶子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬 特别说明 2020 4 6 20 应付职工薪酬核算 企业应当通过 应付职工薪酬 科目核算应付职工薪酬的提取 结算 使用等情况 2020 4 6 21 应付职工薪酬核算所设置的科目 应付职工薪酬 贷方 书上画P110 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等 2020 4 6 22 2 职工薪酬的计量标准 计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的企业 应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬 1 计时工资的计算 2 计件工资的计算 货币性职工薪酬 2020 4 6 23 核算流程p112计提 借 生产成本 生产工人工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 厂部管理人员工资 销售费用 销售机构人员工资 在建工程 基建工程人员工资 贷 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 24 价值去向 例12 4 乙企业本月应付工资总额462000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元 制造车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60400元 销售人员工资为11600元 乙企业的有关会计分录如下 例题 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 25 借 生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资462000 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 26 例12 6 根据国家规定的计提标准计算 甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元 其中 应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元 应计入制造费用的金额为9800元 应计入管理费用的金额为10080元 甲企业的有关会计处理如下 例题 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 27 借 生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷 应付职工薪酬 社会保险费 基本养老保险 64680 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 28 实际结算发放职工薪酬的处理 企业按照有关规定向职工支付工资奖金津贴等 借 应付职工薪酬 工资 贷 银行存款 库存现金 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 29 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费 应交个人所得税 负债 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 30 资产的减少 企业支付职工福利费 支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时 借 应付职工薪酬 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 贷 银行存款 库存现金 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 31 2007年10月 丙企业共支付12000元补贴给食堂 以现金支付职工张某生活困难补助800元 例题 借 应付职工薪酬 职工福利12800贷 库存现金12800 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 32 1 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期收益 同时确认应付职工薪酬 非货币性职工薪酬 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 33 计提 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 34 价值去向 2 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 35 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 同时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 贷 累计折旧 2020 4 6 36 3 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 37 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时 应确认主营业务收入 同时结转相关成本 涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入 商品出去了 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 正常销售需要结转成本 视同销售也需要 贷 库存商品 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 38 实际结算发放职工薪酬的处理 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 39 企业根据税法规定依法交纳的各种税费 主要包括增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 耕地占用税 个人所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 第六节应交税费 应交税费的内容 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 40 为了总括反映和核算各种税金的交纳情况 企业应设置 应交税费 科目 并在此科目下设置有关明细科目进行核算 企业发生的税费是否均通过 应交税费 科目核算 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 41 凡是需要预计应交税 费 额 或者与税务机关 或其他单位 进行定期结算或清算的税金 都必须通过 应交税费 科目进行核算 如企业交纳的增值税 营业税 消费税 资源税 所得税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税等 第一种情况 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 42 凡是不需要预计应交税 费 额 或者与税务机关 或其他单位 不存在定期结算或清算关系的税金 可以不通过 应交税费 科目进行核算 如企业交纳的印花税 耕地占用税 契税等 第二种情况 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 43 增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种流转税 从计税原理上看 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 所以叫 增值税 一 应交增值税 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 44 增值税纳税人按其规模大小及会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人增值税的账务处理应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率 进项税额 进货金额 税率小规模纳税企业的账务处理应纳税额 应税销售额 征收率 应税销售额 含税销售额1 征收率 为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 增值税一般纳税人应设置 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 进项税额转出 已交税金 出口退税 转出未交增值税 等 一般纳税企业增值税的账务处理 会计科目及专栏设置 2020 4 6 46 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农产品 按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税 13 的扣除率 外购货物或销售货物所支付的运输费用 根据有关运费结算单据 普通发票 所列运费金额依7 扣除率计算的进项税额 准予抵扣的项目 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 47 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 不得抵扣的进项税 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 48 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 49 应交增值税 明细账户格式共10类 见板书 含义 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 征税范围 7个应税劳务 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业2个单写项目 转让无形资产 销售不动产应纳税额的计算 应纳营业税额 营业额 税率 应交营业税的核算 主要账务处理 1 主营业务应交的营业税记入 营业税金及附加 2 销售不动产应交营业税记入 固定资产清理 第五章 3 转让无形资产所有权 出售 应当交纳的营业税记入 营业外收入 支出 相关科目 第六章 应交消费税 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 52 消费税 是指对在我国境内从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税 思考 1 消费税征收的范围 也就是哪些商品要缴纳消费税 2 消费税税率 3 什么时候交纳消费税 消费税属于价内税 即产品销售收入中包含消费税 也就是说 消费税由产品销售收入来补偿 消费税应该交多少 消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额 计算公式如下 从价定率的应纳税额 销售额 税率从量定额的应纳税额 销售量 单位税额 1销售应税消费品应交的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2企业以生产的商品作为股权投资 用于在建工程 非生产机构等其他方面 按规定应交纳的消费税借 在建工程贷 应交税费 应交消费税 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 54 3 委托加工应税消费品由受托方代扣代缴的消费税 委托加工物资收回后直接用于销售的 应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的消费税 2020 4 6 55 借 委托加工物资贷 银行存款 借 应交税金 应交消费税贷 银行存款 其他应交税费的核算 对于除上述税金以外的应交城市维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税 所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业应当在 应交税费 科目下设置相应的明细科目进行核算 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 56 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和和个人征收的税 业务1 对外销售应税产品应缴纳资源税时 借 营业税金及附加 资源税贷 应交税费 应交资源税业务2 自产自用应税产品应缴纳资源税时 借 生产成本 制造费用 贷 应交税费 应交资源税 1 应交资源税 2 土地增值税 1 使用权按固定资产的一部分 非主营业务 借 固定资产清理 第五章 贷 应交税费 应交土地增值税2 作为无形资产转让借 银行存款 第六章 累计摊销等贷 应交税费 应交土地增值税3 房地产开发经营企业借 营业税金及附加 应交土地增值费贷 应交税费 应交土地增值税 3 企业应交的城市维护建设税城市维护建设税 应交增值税 应交消费税 应交营业税 适用税率1 提取城建税借 营业税金及附加 城市维护建设税贷 应交税费 应交城市维护建设税2 上交城建税借 应交税费 应交城市维护建设税贷 银行存款 2020 4 6 59 4 应交教育费附加 计算同城建费 计算应缴纳的教育费附加借 营业税金及附加 教育费附加贷 应交税费 应交教育费附加 2020 4 6 60 5 企业应交的房产税 土地使用税 车船使用税 1 提取上述税金借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税2 上交上述税金借 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税贷 银行存款 2020 4 6 61 6 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税 1 代扣个人所得税借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税2 代缴个人所得税借 应交税费 应交个人所得税贷 银行存款等 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 62 企业交纳的印花税 不会发生应付未付税款的情况 不需要预计应纳税金额 同时也不存在与税务机关结算或清算的问题 因此 企业交纳的印花税不需要通过 应交税费 科目核算 于购买税票时 直接记入 管理费用 借 管理费用贷 银行存款 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 63 第七节 其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项 如应付租入包装物租金 存入保证金等 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 64 1 企业发生其他各种应付 暂收款项时 借 管理费用等贷 其他应付款2 支付或退回其他各种应付 暂收款项时借 其他应付款贷 银行存款等 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 65 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项 短期借款的核算主要涉及三个方面 第八节短期借款 2020 4 6 66 取得短期借款的处理 借 银行存款贷 短期借款 2020 4 6 经管学院中级财务会计课题组 67 短期借款利息的处理 企业在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科