高级财务会计(债务重组)农院

高级财务会计 主讲人 章洁倩 第四章债务重组 学习目标 1 熟悉债务重组的概念及方式 2 理解债务重组会计处理的一般原则 3 掌握各种债务重组方式下的基本会计处理 第一节概述 一 债务重组定义是指债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 二 债务重组方式1 以资产清偿债务2 将债务转为资本3 修改其他债务条件4 混合重组 第二节债务重组的会计处理 一 以资产清偿债务1 以现金清偿债务债务人 借 应付账款贷 银行存款营业外收入 债务重组利得债权人 借 银行存款坏账准备营业外支出 债务重组损失 或贷记资产减值损失 贷 应收账款 第二节债务重组的会计处理 一 以资产清偿债务1 以非现金资产清偿债务 1 债务人处理以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入 营业外收入 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入相应的当期损益 问题 不同的非现金资产公允价值与账面价值的差额 应计入哪些当期损益 第二节债务重组的会计处理 关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的 下列说法中正确的有 CD A 债务人以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 确认为营业外支出 计入当期损益B 债务人以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 确认为资本公积 计入所有者权益C 债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益D 债务人以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益E 债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 确认为资本公积 计入所有者权益 第二节债务重组的会计处理 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组 根据协议 甲公司以其产品抵偿债务 甲公司交付产品后双方的债权债务结清 甲公司已将用于抵债的产品发出 并开出增值税专用发票 甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元 已计提的存货跌价准备为30万元 公允价值 计税价格 为350万元 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为 A A 40 5万元B 100万元C 120 5万元D 180万元 第二节债务重组的会计处理 一 以资产清偿债务2 以非现金资产清偿债务 2 债权人处理借 资产 取得资产的公允价值 取得资产相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 营业外支出 或贷记资产减值损失 坏账准备贷 应收账款等 第二节债务重组的会计处理 甲公司欠乙公司购货款350000元 由于甲公司财务发生困难 短期内不能支付已于20 7年5月1日到期的货款 20 7年7月1日 经双方协商 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务 该产品的公允价值为200000元 实际成本为120000元 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 乙公司于20 7年8月1日收到甲公司抵债的产品 并作为库存商品入库 乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备 第二节债务重组的会计处理 甲公司于20 5年1月1日销售给乙公司一批材料 价值400000元 包括应收取的增值税税额 按购销合同约定 乙公司应于20 5年10月31日前支付货款 但至20 6年1月31日乙公司尚未支付货款 由于乙公司财务发生困难 短期内不能支付货款 20 6年2月3日 与甲公司协商 甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务 该项设备的账面原价为350000元 已提折旧50000元 设备的公允价值为360000元 假定企业转让该项设备不需要交纳增值税 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元 抵债设备已于20 6年3月10日运抵甲公司 假定不考虑该项债务重组相关的税费 第二节债务重组的会计处理 二 将债务转为资本债务人 借 应付账款贷 股本 或实收资本 资本公积 股本溢价 或资本溢价 营业外收入 债务重组利得说明 股本 或实收资本 和 资本公积 股本溢价 或资本溢价 反映股份的公允价值总额 债权人 借 长期股权投资 公允价值 坏账准备营业外支出 或贷记资产减值损失 贷 应收账款等 第二节债务重组的会计处理 20 7年7月1日 甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元 由于乙公司发生财务困难 无法偿付应付账款 经双方协商同意 采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组 假定乙公司普通股的面值为1元 乙公司以20000股抵偿该项债务 股票每股市价为2 5元 甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元 股票登记手续已办理完毕 甲公司对其作为长期股权投资处理 第二节债务重组的会计处理 三 修改其他债务条件1 不涉及或有条件的债务重组债务人 借 应付账款贷 应付账款 债务重组利得营业外收入 债务重组利得债权人 借 应收账款 债务重组坏账准备营业外支出 债务重组损失贷 应收账款 第二节债务重组的会计处理 三 修改其他债务条件2 涉及或有条件的债务重组债务人 借 应付账款贷 应付账款 债务重组利得预计负债营业外收入 债务重组利得备注 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的 企业应当冲销已确认的预计负债 同时确认营业外收入 债权人 借 应收账款 债务重组坏账准备营业外支出 债务重组损失贷 应收账款备注 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 第二节债务重组的会计处理 关于债务重组准则中修改其他债务条件的 下列说法中错误的有 ACD A 债务重组以修改其他债务条件进行的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 B 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人应当确认或有应收金额 将其计入重组后债权的账