所有者权益戴德明第五版课件

所有者权益戴德明第五版课件 第十章所有者权益 所有者权益戴德明第五版课件 第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益 目录 所有者权益戴德明第五版课件 一 所有者权益的性质所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权 即企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 第一节所有者权益概述 所有者权益戴德明第五版课件 三 企业组织形式 所有者权益戴德明第五版课件 四 所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 盈余公积金未分配利润 所有者权益 留存收益 所有者权益戴德明第五版课件 一 实收资本概述 一 投入资本的含义投入资本是投资人提供给公司的资本 它是由实收资本 或股本 和资本公积 其中的股本或实收资本溢价 两部分构成的 第二节实收资本 二 投入资本的分类 所有者权益戴德明第五版课件 三 投入资本的主要法律规定 1 我国目前实行的是注册资本制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 2 对于投资者以无形资产方式出资的 企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20 如有特殊情况 可以报经国家工商行政管理部门审查批准 但最高不得超过30 3 企业收到投资者投入企业资本时 必须聘请注册会计师验资 出具验资报告 并由企业签发出资证明书 4 投资者投入资本后 不允许抽回投资 若在企业成立后 有抽逃行为的 责令改正 处以所抽逃资金的5 以上10 以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 所有者权益戴德明第五版课件 二 投入资本的会计处理 一 有限责任公司和国有独资独资公司实收资本应设置的会计科目 实收资本 所有者权益戴德明第五版课件 例 1 企业收到A投资者投入的原材料一批 不含税评估价值为1000000元 增值税为170000元 2 企业收到B投资者投入的需安装的设备一台 确认不含税评估价值为800000元 增值税为136000元 用银行存款支付运杂费2000元 安装费8000元 安装后交付使用 所有者权益戴德明第五版课件 二 投入资本的会计处理 二 股份有限公司股本1 应设置的会计科目 股本 我国目前仅允许股票溢价发行 等价发行 但不能折价发行 所有者权益戴德明第五版课件 2 发行股票的业务 某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票10000000股 每股面值1元 按每股价格1 5元发行 证券公司按发行收入的1 收取手续费150000元 从发行溢价中扣除 股票溢价 10000000 1 50 1 00 5000000手续费 150000元股本溢价实际数额 5000000 150000 4850000元 所有者权益戴德明第五版课件 第三节资本公积资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 科目设置 所有者权益戴德明第五版课件 一 资本溢价和股本溢价 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额 例 某有限责任公司由甲乙两位股东各出资500000元建立 5年后该公司的留存收益为200000元 此时有丙投资者希望加入 实际出资600000元 占1 3的股份 其会计处理 一 有限责任公司的资本溢价 二 股份有限公司的资本溢价 上节阐述过 所有者权益戴德明第五版课件 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起 1 采用权益法核算时 享有被投资单位资本公积变动的份额2 投资性房地产的转换差额3 持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账而价值的差额4 可供出售金融资产公允价值的变动 二 其他资本公积其他资本公积是指除资本 或股本 溢价项目以外所形成的资本公积 主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 所有者权益戴德明第五版课件 一 留存收益的性质及构成 一 留存收益 累积收益 的性质留存收益是股东权益的一个重要项目 是企业历年剩余的净收益累积而成的资本 第四节留存收益 已指定的留存收益 未指定的留存收益 二 留存收益的构成 所有者权益戴德明第五版课件 二 留存收益的构成1 盈余公积 1 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金 我国 公司法 规定 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10 提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时 可以不再提取 超过注册资本25 以上的部分 可以胜于转增资本 2 任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略 从税后利润中提取的一部分留存利润 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益 其数额也视实际情况而定 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利用 所以提取任意盈余公积本身 就是压低当年股利的一种手段 所有者权益戴德明第五版课件 2 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业股东权益的组成部分 从数量上来说 未分配利润是期初未分配利润 加上本期实现的税后利润 减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 未分配利润有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润 所有者权益戴德明第五版课件 二 留存收益的会计处理 一 盈余公积的会计处理1 企业提取盈余公积时 按净利润的比例 2 企业分派现金股利时 3 企业转增资本时 4 企业支付现金股利时 注 按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理 但应在附注中披露 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后 做分派股利处理 所有者权益戴德明第五版课件 年度终了 二 未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算 是通过 利润分配 未分配利润 科目进行的 企业在生产经营过程中 以前亏损100000 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏 90000 所有者权益戴德明第五版课件 三 弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下 不需要进行专门的账务处理 以次年税前利润弥补 即上年亏损 本年盈利 本年盈利800000 余额 700000 借方发生额与借方亏损余额自然抵补 所有者权益戴德明第五版课件 所有者权益戴德明第五版课件 所有者权益戴德明第五版课件 2 可转换债券的发行业务 京龙公司于2003年1月1日发行面值为300000元 票面利率为4 5年期的可转换债券 用于企业经营周转 规定每年12月31日支付利息 发行2年后 可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股 该债券的实际发行价格为287013元 市场利率为5 已知不附转换权时 该债券的发行价格为274726元 市场利率为6 没有发生交易费用 该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本 所有者权益戴德明第五版课件 应付利息 300000 4 12000 实际利息费用 274726 6 16484 所有者权益戴德明第五版课件 3 可转换债券的转换业务 京龙公司于2003年1月1日发行的可转换债券 持有者于2005年1月1日行使转换权 将其债券全部转换 300000 应付债券 可 面值 资本公积 其他 12287 银行存款 287013 应付债券 可 利息调整 25274 4753 12000 16753 利息调整余额 25274 4484 4753 16037 所有者权益戴德明第五版课件 3 可转换债券的转换业务 京龙公司于2003年1月1日发行的可转换债券 持有者于2005年1月1日行使转换权 将其债券转换80 300000 应付债券 可 面值 资本公积 其他 12287 银行存款 287013 应付债券 可 利息调整 25274 4753 12000 16753 利息调整余额 25274 4484 4753 16037 利息调整转换后余额 16037 12830 3207 所有者权益戴德明第五版课件 4 可转换债券提前偿付业务 京龙公司于2003年1月1日发行的可转换债券 公司于2005年1月1日从证券公司购回此债券的80 购买价250000元 300000 应付债券 可 面值 资本公积 其他 12287 银行存款 287013 应付债券 可 利息调整 25274 4753 12000 16753 购回利息调整 25274 4484 4753 80 12830 购回债券损失 购回价格 债券账面价值 转换权价值 250000 240000 12830 9830 13000 购回收益计入资本公积 购回损失计入财务费用 所有者权益戴德明第五版课件 4 可转换债券诱导转换业务 京龙公司于2004年1月1日诱导转换2003年1月1日发行的可转换债券 其条件 提高转换比例 面值1000元债券可转换900股 股票市价为每股2 5元 300000 应付债券 可 面值 资本公积 其他 12287 银行存款 287013 应付债券 可 利息调整 25274 所有者权益戴德明第五版课件 4 可