收入费用和利润ppt课件

第十三章收入 费用和利润 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 2 第一节收入 第二节费用 第三节所得税 第十三章收入 费用和利润 第四节利润及其分配 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 3 第十三章在会计学2课程体系中的位置 第一章总论 第二章货币资金 第三章应收及预付款项 第四章存货 第五章投资 第六章固定资产 第七章无形资产及其他资产 第八章投资性房地产第九章资产减值第十章流动负债 第十一章非流动负债 第十二章所有者权益 第十三章收入 费用 利润 第十四章会计调整 第十五章财务会计报告 编制单位 利润表年月单位 元 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 5 第一节收入 一 收入的分类和特点 一 收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 经济利益是指现金以及最终能转化为现金的非现金资产 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 6 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 均属于企业的经常性活动 由此产生的经济利益的总流入构成主营业务收入 企业转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 收取的利息 现金股利 等 属于与经常性活动相关的活动 由此产生的经济利益的总流入也构成其他业务收入 企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的活动 由此产生的经济利益的流入属于利得 应确认为营业外收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 7 二 收入的分类 会计准则第14号 收入 将收入划分为 1 销售商品收入主要指取得货币方式的商品销售及正常情况下的以商品抵债交易 2 提供劳务的收入主要是指企业通过提供劳务实现的收入 比如 企业通过提供旅游 运输 饮食 广告 咨询 代理 培训 商品安装等劳务所实现的收入 3 让渡资产使用权而取得的收入是指企业将资产让渡给他人使用所获得的收入 主要包括利息收入 使用费收入等 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 8 三 收入的特点 1 收入从企业的日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 如工商企业的收入是从其销售产品或商品 提供工业性劳务等日常活动中产生的 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 应收账款等 也可能表现为企业负债的减少 如以商品或劳务抵偿债务 或两者兼而有之 例如 商品销售的货款中部分抵偿债务 部分收取现金 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 9 3 收入能导致所有者权益的增加 如上所述 收入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之 因此 根据 资产 负债 所有者权益 的等式 企业所取得收入一定能增加所有者权益 4 本企业的收入只包括导致所有者权益增加的经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 如代收增值税等 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 10 二 收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认与计量1 销售商品收入的确认条件商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品 如工业企业生产的产品 商业企业购进的商品等 销售商品收入需同时满足下列五个条件 才能确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 11 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 如销售的同时订立回购协议的交易 其本质是一项融资协议 而不是一种销售 所以不应确认为销售商品收入 3 收入的金额能够可靠地计量企业在销售商品时 商品销售价格通常已经确定 但是 由于销售商品过程中某些不确定因素的影响 也有可能存在商品销售价格发生变动的情况 在这种情况下 新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 12 4 相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性 即销售商品价款收回的可能性超过50 企业在确定销售商品价款能否收回时 应当结合以前和买方交往的直接经验 政府的有关政策 其他方面取得的信息等因素 进行综合判断 例如 企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差 或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损 资金周转十分困难等 这时 企业应推迟确认收入 直至这些不确定因素消除 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 13 2 销售商品收入的核算 1 一般销售商品业务的核算确认销售商品收入时 企业应按已收或应收的合同或协议价款 加上应收取的增值税额 借记 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 等账户 按确定的收入金额 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等账户 按应收取的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 同时 或在资产负债表日 按应交纳的消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加等税费金额 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税等 账户 如果售出商品不符合收入确认条件 则不应确认收入 已经发出的商品 应当通过 发出商品 账户进行核算 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 14 例13 1 甲企业为向乙企业销售A商品一批 开出增值税专用发票注明的售价为100000元 增值税额为17000元 该批商品成本为80000元 产品已经发出 款项尚未收到 乙企业已将该批产品验收入库 假定不考虑其他因素 1 一般情况下 甲企业的账务处理如下 确认收入时借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 结转销售成本时借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 15 2 如果甲企业在将商品发出 并向银行办妥托收手续后 得知乙企业在另一项交易中发生巨额损失 资金无法正常周转 甲企业判断此项收入目前收回的可能性不大 不应确认收入 因此 应将已发出商品的实际成本转入 发出商品 账户 其核算过程如下 发出商品时借 发出商品80000贷 库存商品80000 确认应收的增值税额借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 16 假若三个月以后 甲企业得知乙企业经营情况逐渐好转 乙企业已承诺近期付款 这时甲企业应确认收入 确认收入时借 应收账款100000贷 主营业务收入100000 结转销售成本时借 主营业务成本80000贷 发出商品80000 收到款项时借 银行存款117000贷 应收账款117000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 17 2 销售商品涉及现金折扣 商业折扣 销售折让的核算 商业折扣 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 因而不影响销售商品收入的计量 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣 现金折扣是指企业在销售商品收入金额确定的情况下 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 也就是说 如债务人愿意提前付款 则可以比合同约定的总价款 少 付一部分款项 对此 会计核算中有两种处理方法 一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入 二是按合同总价款金额计量收入 我国企业会计准则采用的是第二种做法 现金折扣在实际发生时计入财务费用 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 18 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 19 例13 2 甲公司在2008年8月1日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2000000元 增值税税额为340000元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税额 甲公司的账务处理如下 8月1日销售实现时 按销售总价确认收入 借 应收账款2340000贷 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税 销 340000 如果乙公司在8月9日付清货款 则按销售总价2000000元的2 享受现金折扣40000 2000000 2 元 实际付款2300000 2340000 40000 元 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 20 借 银行存款2300000财务费用40000贷 应收账款2340000 如果乙公司在8月19日付清货款 则按销售总价2000000元的1 享受现金折扣20000 2000000 1 元 实际付款2320000 2340000 20000 元 借 银行存款2320000财务费用20000贷 应收账款2340000 如果乙公司在8月30日才付清货款 则 借 银行存款2340000贷 应收账款2340000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 21 销售折让 销售折让是指企业在销售商品时 因商品的质量不合格等原因在价格上给予买方的减让 通常企业已确认收入的售出商品 发生销售折让 应当在发生时直接冲减当期销售商品收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 22 例13 3 A企业销售一批商品 增值税专用发票上注明的销售额20000元 增值税额为3400元 买方收到商品后发现商品质量不符合合同规定 要求在价格上给予5 的折让 假定A企业已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 A企业会计处理如下 销售实现时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销 3400 发生销售折让时 借 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销 170贷 应收账款1170 实际收到款项时 借 银行存款22230贷 应收账款22230 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 23 3 销售退回的核算销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种 规格等不符合合同要求而发生的退货 对于销售退回 企业应分别不同情况进行会计处理 如果销售退回发生在企业确认收入之前 企业应按已记入 发出商品 科目的商品成本金额 借记 库存商品 科目 贷记 发出商品 科目 如果销售退回发生在企业确认收入之后 企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入 同时冲减当期销售商品成本 如该项销售退回已发生现金折扣的 应同时调整相关财务费用的金额 如该项销售退回允许扣减增值税税额 应同时调整 应交税费 应交增值税 销项税额 科目的相应余额 如果销售退回发生在企业资产负债表日至财务报告批准报出日之间 应按有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 24 例13 4 华明公司于04年12月4日向A公司销售甲商品一批 增值税专用发票上注明的售价总额为30000元 增值税税额5100 成本总额为21000元 合同规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税额 购买方已于12月22日付款 并享受现金折扣300元 05年5月8日 该批商品因质量存在严重问题被退回 则华明公司 04年12月4日销售商品 借 应收账款 A公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销 5100借 主营业务成本21000贷 库存商品 甲商品21000 收回货款 借 银行存款34800财务费用300贷 应收账款 A公司35100 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 25 2005年5月8日 销售退回时 借 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销 5100贷 银行存款34800财务费用300借 库存商品 甲商品21000贷 主营业务成本21000若上述销售退回是在2005年3月发生 此时 华明公司2004年年度财务报告尚未批准报出 则该项销售退回应作为资产负债表日后事项进行处理 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 26 4 特殊销售商品业务的核算对于特殊销售商品业务的核算 应结合这些特殊销售商品交易的形式 并注重交易的实质 代销商品的核算第一 视同买断方式 即由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价格收取委托代销商品的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 27 例13 5 甲企业委托乙企业代销C商品100件 协议售价为每件200元 C商品成本每件150元 增值税率为17 甲企业收到乙企业转来的代销清单时 开具了增值税发票 发票上注明 售价20000元 增值税额3400元 乙企业实际销售时 开具的增值税专用发票上注明 售价24000 增值税额为4080元 假定按代销协议 乙企业可以将没有代销出去的商品退回给甲企业 甲企业将C商品交付给乙企业时 应 借 发出商品15000贷 库存商品15000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 28 甲企业收到代销清单 开出销货发票时 应 借 应收账款 乙企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销 3400借 主营业务成本15000贷 发出商品15000 甲企业收到乙企业汇来的货款时 应做会计分录如下 借 银行存款23400贷 应收账款 乙企业23400 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 29 第二 收取手续费方式 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式 对于受托方来说 收取的手续费实际上是一种劳务收入 在这种方式下 委托方发出商品时 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方 因此 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 30 例13 6 甲企业委托乙企业代销A商品200件 商品已经发出 每件成本150元 增值税率为17 代销合同规定 乙企业应按每件200元对外销售 甲企业按售价的10 向乙企业支付手续费 乙企业对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元 增值税税额为3400元 款项已经收到 甲企业收到乙企业开具的代销清单时 向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票 假定甲企业发出商品时纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 则甲企业 甲企业将A商品交付给乙企业时 则 借 发出商品30000贷 库存商品30000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 31 甲企业收到代销清单 开出销货发票时 应做会计分录如下 借 应收账款 乙企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销 3400借 主营业务成本15000贷 发出商品15000借 销售费用2000贷 应收账款 乙企业2000 甲企业收到乙企业汇来的货款时 应做会计分录如下 借 银行存款21400贷 应收账款 乙企业21400 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 32 预收款销售商品的核算预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款 销售方在收到最后一笔款项时才将商品交付购货方 表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方 因此 企业通常应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 33 例13 7 甲公司与乙公司签订协议 采用预收款方式向乙公司销售一批商品 该批商品实际成本为8000000元 协议约定 该批商品销售价格为10000000元 增值税税额为1700000元 乙公司应在协议签订时预付60 的货款 按销售价格计算 剩余货款于2个月后支付 则甲公司 1 收到60 的货款时借 银行存款6000000贷 预收账款6000000 2 收到剩余货款及增值税税额时借 预收账款6000000银行存款5700000贷 主营业务收入10000000应交税费 应交增值税 销 1700000借 主营业务成本8000000贷 库存商品8000000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 34 分期收款销售商品的核算企业销售商品 有时会采取分期收款的方式 即商品已经交付 货款分期收回 通常超过3年 如果延期收取的货款具有融资性质 其实质是企业向购货方提供免息的信贷时 企业应当按照应收的协议价款的公允价值确定收入金额 应收的协议价款的公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 应收的协议价款与其公允价值之间的差额 应当在协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 冲减财务费用 应收的协议价款与其公允价值之间的差额 按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 35 例13 8 20 5年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万元 并于当天收到增值税额340万元 根据本例的资料 甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元 据下列公式 未来五年收款额的现值 现销方式下应收款项金额 可得出 400 P A r 5 340 1600 340 1940 万元 可在多次测试的基础上 用插值法计算折现率 当r 7 时 400 4 1002 340 1980 08 1940万元当r 8 时 400 3 9927 340 1937 08 1940万元因此 7 r 8 用插值法计算出r 7 93 表13 1财务费用和已收本金计算表单位 万元 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 37 据表13 1的计算结果 甲公司各期的分录如下 1 20 5年1月1日销售实现时 借 长期应收款20000000银行存款3400000贷 主营业务收入16000000应交税费 应交增值税 销 3400000未实现融资收益4000000借 主营业务成本15600000贷 库存商品15600000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 38 2 20 5年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1268800贷 财务费用1268800 3 20 6年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1052200贷 财务费用1052200 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 39 4 20 7年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益818500贷 财务费用818500 5 20 8年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益566200贷 财务费用566200 6 20 9年12月31日收取货款和增值税税额时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益294300贷 财务费用294300 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 40 售后回购的核算售后回购 是指销售商品的同时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式 在这种方式下 销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 以确定是否确认销售商品收入 在大多数情况下 售后回购交易属于融资交易 企业不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的差额 企业应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 41 例13 9 阳光公司于2008年1月1日将一批商品销售给甲企业 开出的增值税专用发票上注明的售价为1000万元 增值税税额为170万元 该批商品成本为750万元 商品已经发出 款项已经收到 销售合同规定 阳光公司应于5月31日将所售商品重新购回 回购价为1100万元 不含增值税税额 假定不考虑其他因素 阳光公司的账务处理如下 在2008年1月1日发出商品时 借 银行存款11700000贷 应交税费 应交增值税 销 1700000其他应付款10000000同时 借 发出商品7500000贷 库存商品7500000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 42 分摊回购价格与销售价格差额 由于回购价大于原售价 所以应在回购期间按期计提利息费用 计入当期财务费用 回购期为5个月 考虑到货币时间价值影响不大 因此 采用直线法计提利息 每月计提利息费用为200000 1000000 5 借 财务费用200000贷 其他应付款200000 在2008年5月31日回购商品时 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100万元 增值税税额为187万元 假定商品已验收入库 款项已经支付 借 财务费用200000贷 其他应付款200000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 43 借 库存商品7500000贷 发出商品7500000借 其他应付款11000000应交税费 应交增值税 进 18700000贷 银行存款12870000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 44 售后租回销售商品的核算售后租回 是指销售商品的同时 销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式 在这种方式下 销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 以确认是否确认销售商品收入 在大多数情况下 售后租回交易属于融资交易 企业不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理 如果售后租回交易认定为融资租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 45 如果企业的售后租回交易认定为经营租赁的 应当分别以下情况处理 有确凿证据表明售后租回交易时按照公允价值达成的 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的 售价低于公允价值的差额 应当计入当期损益 但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时 有关损失应予以递延 递延收益 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊 如果售价大于公允价值 其大于公允价值的部分应计入递延收益 并在租赁期内分摊 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 46 商品需要安装和检验的商品销售商品需要安装和检验的商品销售 是指售出商品需要经过安装 检验等过程的销售方式 在这种销售方式下 在购货方接受交货以及安装和检验完毕前一般不确认收入 但如果安装程序比较简单 或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序 则可以在商品发出时 或在商品装运时确认收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 47 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式 在这种销售方式下 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计 应在发出商品时 将估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认收入 作发出商品处理 如果企业不能合理地确定退货的可能性 则在售出商品退货期满时确认收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 48 13 10 甲公司是一家健身器材销售公司 20 7年1月1日 甲公司向乙公司销售5000件健身器材 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元 增值税额为425000元 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日前有权退还健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司是根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 健身器材发出时纳税义务已经发生 实际发生销售退回时 有关的增值税额允许冲减 甲公司的账务处理如下 1 1月1日发出健身器材时 借 应收账款2925000贷 主营业务收入2500000应收税费425000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 49 借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 2 1月31日确认估计的销售退回时 借 主营业务收入500000贷 主营业务成本400000其他应付款100000 3 2月1日前收到货款时 借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 50 4 6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件 款项已经支付 借 库存商品400000应交税费 应交增值税 销 85000其他应付款100000贷 银行存款585000如果实际退货量为800件时 借 库存商品320000应交税费 应交增值税 销 68000其他应付款100000主营业务成本80000贷 银行存款468000主营业务收入100000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 51 如果实际退货量为1200件时 借 库存商品480000应交税费 应交增值税 销 102000其他应付款100000主营业务收入100000贷 银行存款702000主营业务成本80000 5 6月30日之前如果没有发生退货 借 其他应付款100000主营业务成本400000贷 主营业务收入500000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 52 13 11 沿用 13 10 的资料 假定甲公司无法根据过去的经验 估计该批健身器材的退货率 健身器材发出时纳税义务已经发生 甲公司的账务处理如下 1 1月1日发出健身器材时 借 应收账款425000贷 应交税费 应交增值税 销 425000借 发出商品2000000贷 库存商品2000000 2 2月1日前收到货款时 借 银行存款2925000贷 预收账款2500000应收账款425000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 53 3 6月30日退货期满没有发生退货时 借 预收账款2500000贷 主营业务收入2500000借 主营业务成本2000000贷 发出商品2000000 4 6月30日退货期满 发生2000件退货时 借 预收账款2500000应交税费 应交增值税 销 170000贷 主营业务收入1500000银行存款1170000借 主营业务成本1200000库存商品800000贷 发出商品2000000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 54 以旧换新销售以旧换新销售 是指销售方在销售商品时 回收与所售商品相同的旧商品 在这种销售方式下 销售商品按照商品销售方法确认收入 回收的商品作商品购进处理 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 55 二 提供劳务收入的确认与计量提供劳务的内容不同 完成劳务的时间不同 劳务收入确认和计量的方法也不相同 提供劳务收入应分别下列情况进行确认和计量 1 提供劳务收入的确认条件企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 提供劳务交易的结果能够可靠估计 指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 56 2 提供劳务收入的计量 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在提供劳务交易完成时确认收入 确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 2 在劳务的开始和完成分属不同的会计年度 按提供劳务交易结果能够做出可靠估计的 在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入 在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额 确认当期提供劳务收入 同时 按照提供劳务估计总成本乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额 结转当期劳务成本 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 57 计算公式如下 企业可以根据所提供的劳务的特点 按已完成工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例和已经发生的成本占估计总成本的比例等方法确定劳务的完成程度 3 在劳务的开始和完成分属不同的会计年度 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 即不能满足上述四个条件中的任何一条时 企业不能按完工百分比法确认提供的劳务收入 企业应当分别下列情况处理 一是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 二是已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 58 4 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 59 3 提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的核算包括归集劳务费用 确认劳务收入 结转劳务成本等几个部分 归集劳务费用时 借记 劳务成本 等相关成本费用账户 贷记 应付职工薪酬 应付福利费 现金 银行存款 等账户 确认劳务收入时 应按确定的收入金额借记 应收账款 和 银行存款 等账户 贷记 主营业务收入 其他业务收入 账户 年度终了结转劳务成本时 借记 主营业务成本 其他业务成本 等账户 贷记 劳务成本 等相关成本费用账户 年末对企业 劳务成本 账户的余额应并入资产负债表中 存货 项目进行反映 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 60 例13 12 Y公司2004年11月1日接受M公司一项商品安装任务 安装期3个月 合同总收入400000元 至年底 Y公司已预收款项320000元 实际发生成本180000元 假定全部用银行存款支付 估计还会发生60000元 Y公司按已经发生的成本占估计总成本的比例方法确定劳务的完成程度 进而确认劳务收入和劳务成本 Y公司2004年有关该商品安装活动的会计处理如下 预收款项时 编制会计分录如下 借 银行存款320000贷 预收账款 M公司320000 实际发生成本费用时 编制会计分录如下 借 劳务成本180000贷 银行存款180000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 61 2004年12月31日 确定劳务的完成程度 劳务收入和劳务成本 实际发生的成本占估计总成本的比例 180000 180000 60000 100 75 2004年确认收入 400000 75 0 300000 元 2004年结转成本 180000 60000 75 0 180000 元 编制会计分录如下 借 预收账款 M公司300000贷 主营业务收入300000借 主营业务成本180000贷 劳务成本180000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 62 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 1 让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 2 让渡资产使用权收入的计量应分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额 1 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 2 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 63 3 让渡资产使用权收入的会计处理 1 利息收入的会计处理企业应在资产负债表日 按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确认利息收入 企业按期计算应确认的利息收入时 借记 应收利息 贷款 银行存款 等账户 贷记 利息收入 其他业务收入 等账户 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 64 例13 13 甲商业银行于2007年10月1日向乙公司发放一笔贷款100000元 期限为1年 年利率为6 甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用 该贷款的合同利率与其实际利率相同 假定甲商业银行按季度编制财务报表 不考虑其他因素 甲商业银行的账务处理如下 1 2007年10月1日对外贷款时借 贷款100000贷 吸收存款100000 2 2007年12月31日确认利息收入时借 应收利息 100000 6 4 1500贷 利息收入1500 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 65 2 使用费收入的会计处理使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 不同的使用费收入 其收费时间和收费方法不尽相同 有的是一次收取全部使用费 如一次收取10年的场地使用费 有的则是在合同 协议规定的有效期内分期等额收取使用费或不等额收取使用费 如果合同 协议规定使用费一次支付 且不提供后期服务 应视同该项资产的销售一次确认收入 如提供后期服务的 应在合同 协议规定的有效期内分期确认收入 如果合同 协议规定分期支付使用费 应按合同 协议规定的收费时间和金额分期确认收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 66 例13 14 A B两企业达成协议 A企业允许B企业经营其连锁店 协议规定 A企业共向B企业收取特许权费600000元 其中 提供家具 柜台等收费200000元 这些家具 柜台的成本为180000元 提供初始服务收费300000元 发生成本为200000元 提供后续服务收费100000元 发生成本为50000元 假定款项在协议开始时一次付清 不考虑增值税等相关税费 A企业的会计处理如下 收取款项时借 银行存款600000贷 预收账款600000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 67 在家具 柜台所有权转移时确认收入200000借 预收账款200000贷 其他业务收入200000借 其他业务成本180000贷 库存商品180000 提供初始服务时 确认300000元收入借 预收账款300000贷 其他业务收入300000借 其他业务成本200000贷 银行存款200000 提供后续服务时 确认100000元收入借 预收账款100000贷 其他业务收入100000借 其他业务成本50000贷 银行存款50000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 68 四 建造合同收入的确认与计量 1 建造合同收入建造合同是指为建造一项或者数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产订立的合同 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 需要指出的是 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额 即初始收入 建造承包商不能随意确认这部分收入 只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 69 2 建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 直接费用 是指为完成合同所发生的 可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出 直接费用包括四项费用 耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费和其他直接费用 指可直接计入合同成本的费用 间接费用 是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用 包括临时设施摊销费用和施工 生产单位管理人员薪酬 固定资产折旧费及修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 水电费 办公费 差旅费 财产保险费 工程保修费 排污费等 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 70 3 建造合同收入的会计处理如果建造合同的结果能够可靠的估计 企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用 如果建造合同的结果不能可靠估计 则应区别以下情况处理 一是合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认 合同成本在其发生的当期作为合同费用 二是合同成本不可收回的 应当在发生时立即作为合同费用 不确认合同收入 运用完工百分比法确认收入关键是要确定合同完工进度 合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 已完合同工作的测量等方法确定 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 71 例13 15 某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同 合同规定的工期为3年 假定经计算 第一年完工进度为30 第二年完工进度已达80 经测定 前两年的合同预计总成本均为800万元 第三年工程全部完成 累计实际发生合同成本750万元 根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下 第一年确认的合同收入 1000 30 300 万元 第一年确认的合同毛利 1000 800 30 60 万元 第一年确认的合同费用 300 60 240 万元 相关账务处理如下 借 主营业务成本2400000工程施工 毛利600000贷 主营业务收入3000000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 72 第二年确认的合同收入 1000 80 300 500 万元 第二年确认的合同毛利 1000 800 80 60 100 万元 第二年确认的合同费用 500 100 400 万元 相关账务处理如下 借 主营业务成本4000000工程施工 毛利1000000贷 主营业务收入5000000第三年确认的合同收入 1000 300 500 200 万元 第三年确认的合同毛利 1000 750 60 100 90 万元 第三年确认的合同费用 200 90 110 万元 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 73 相关账务处理如下 借 主营业务成本1100000工程施工 毛利900000贷 主营业务收入2000000 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 74 第二节费用一 费用概述 1 费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者投资无关的经历利益的总流出 费用包括耗用原材料等劳动对象方面的耗费 使用机器设备等劳动手段方面的耗费 以及人工等活劳动方面的耗费 这些耗费通常表现为企业资产的耗费 或负债的增加 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 75 作为一项费用 必须具备如下特征 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 工业企业制造并销售产品 商业企业购买并销售商品 咨询公司提供咨询服务 运输公司提供运输服务 租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用 费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分 例 企业处置固定资产 无形资产等非流动资产 因违约支付罚款 对外捐赠 因自然灾害等非常原因造成财产毁损等 这些活动或事项形成的经济利益的流出属于企业的损失而不是费用 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 76 2 费用会导致企业所有者权益的减少因为费用最终将使企业资源减少 即资源流出企业 而资源流出正好与资源流入 即收入相反 即费用要抵减收入 因此费用的本质特征是最终减少所有者权益 虽然费用最终会导致企业资源和所有者权益减少 但使企业资源减少或所有者权益减少的业务不一定都是费用 企业在生产经营过程中 下列支出不应归入费用 一类是偿债性支出 如以银行存款归还前期所欠债务 发生这类业务 一方面减少企业资产 表现为资源减少 另一方面减少负债 表示对以前的债务进行了清偿 不会对所有者权益产生影响 因而不构成费用 第二类是与所有者分配有关的业务 如向投资者分配利润 这类业务虽然减少了所有者权益 但按所有权理论看 其属性是对利润的分配 不作为费用 此外 企业发生现金流出 同时流入新的资产 这时的支出也不构成费用 如以银行存款购买固定资产 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 77 2 费用的分类 1 按照费用的经济用途分类 生产成本 指生产加工企业构成产品生产成本的费用 是费用的对象化 生产成本与一定的产品有关 而与一定的期间无关 按其计入成本的方式不同 又分为直接材料费用 直接人工费用 制造费用三大类 这些费用应当按照其实际发生数进行核算 按照成本计算对象进行归集 直接计入或分配计入所生产的产品的成本 期间费用 指企业当期发生的不能归属于某种产品的成本 而应当从当期收入中得到补偿的费用 期间费用与一定的期间相关 而与一定的产品无关 它与当期生产产品的数量没有直接关系 而与当期实现的收入直接相关 应当直接计入当期损益 期间费用包括销售费用 管理费用和财务费用 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 78 2 按照费用的经济内容分类费用按照其经济内容进行分类可以分为以下项目 外购材料费 指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件和低值易耗品等 外购燃料费 指为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种燃料 外购动力费 指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动力 职工薪酬 指企业应计入成本费用的职工工资津贴 补贴 福利等 折旧费 指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费 利息支出 指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出 税金 指企业应计入费用的各种税金 如房产税 车船使用税 土地使用税等 其他支出 指不属于以上各项目的费用支出 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 79 3 费用的确认费用的确认需要遵循权责发生制和配比原则 主要解决费用在何时入账的问题 据引起费用的支出发生时间和费用确认的先后次序 可以将费用确认分为以下三种情况 1 支出发生时即入账 即现金支出的时间就是费用入账的时间 企业当期的费用总额有相当大一部分都是当期的支出 包括大部分的制造成本 销售费用和部分的财务费用 管理费用 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 80 2 支出在先 入账在后 企业发生的全部支出中 有相当大一部分支出是资本性支出 也就是可以使企业在一个以上的会计期间内收益的支出 资本性支出在发生时会形成一项资产 而不能全部计入当期费用 随着资产的使用 其历史成本按照配比原则需要以系统而合理的方法分多次计入收益的会计期间 表现为固定资产折旧 无形资产摊销等 在这种情况下 费用的确认问题 主要是系统而合理的分配方法的选择问题 3 入账在先 支出在后 当某些支出实际上尚未发生现金流出 但企业实际上已经承担了支付的义务时 就要在现金支出发生之前确认为费用 大部分预提性质的费用 例如应计利息费用 应付职工薪酬 应交税费等 都必须在支出之前入账 2020 4 6 收入费用和利润ppt课件 81 二 营业成本的核算 不同的企业 由于其经营业务的不同 营业成本的表现形式也不相同 在制造企业 营业