中级财务会计之存货

2017年12月29日,1,1. 掌握存货的确认和初始计量2掌握原材料按实际成本计价的核算 3. 掌握原材料按计划成本计价的核算 4、掌握商品的核算 5、掌握包装物和低值易耗品的核算 6掌握存货期末计量及其会计处理,学习目标,第四章 存 货,2017年12月29日,2,第一节 存货概述,一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,（二）存货的内容 企业的存货包括：原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品等。,2017年12月29日,3,（三）存货的确认条件 某一资产项目，如要作为存货加以确认，首先，要符合存货的定义；其次，还要符合存货的确认条件： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能够可靠地计量,2017年12月29日,4,二、存货的分类 （1）销售用存货 （2）生产用存货 （3）其他存货 （1）库存存货 （2）在途存货 （3）委托加工存货 （4）委托代销存货 （1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货,1、存货按经济用途分,2、按存放地点分类,3、按来源分类,2017年12月29日,5,三、存货的范围 几种特殊情况下存货的确认： （1）代销商品售出之前应作为委托方的存货处理。 （2）对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货处理。 （3）对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。,2017年12月29日,6,【例题1多项选择题】下列各种物资中，应当 作为企业存货核算的有（ ）。 A. 委托加工材料 B. 发出商品 C. 工程物资 D. 在产品 E. 委托代销商品 【答案】ABDE,2017年12月29日,7,第二节 存货初始计量,存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括： 采购成本、加工成本和其他成本,2017年12月29日,8,一、外购存货实际成本的构成内容,外购存货实际成本,1.购买价款,2.相关费用,3.相关税金,企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。,运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。,价内税,价外税（增值税),进口关税,如消费税等,一般纳税企业，可以抵扣的确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本,计入存货成本,2017年12月29日,9,商品流通企业购入商品,在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。,也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。,对于已售商品的进货费用计入当期损益（主营业务成本）,对于未售商品的进货费用计入期末存货成本,企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益,2017年12月29日,10,(二)通过进一步加工而取得的存货的成本,通过进一步加工而取得的存货包括企业自产的产成品、半成品、委托加工物资等。,通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 加工成本主要有直接人工和制造费用构成。,2017年12月29日,11,(三)其他方式取得存货的成本,1.投资者投入的存货,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本,分别按照非货币性资产交换准则、债务重组准则和企业合并准则的相关规定确定,3.盘盈的存货,按其重置成本作为入账价值,2017年12月29日,12,【例题2单项选择题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。 A.70.20B.56C.80D.60 【答案】D,2017年12月29日,13,【例题3多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（）。 A. 购入存货运输过程中的保险费用 B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C. 采购人员工资费用 D. 入库前的挑选整理费用 E.中途的仓储费【答案】ABDE,2017年12月29日,14,第三节 原材料,一、原材料按实际成本计价的核算（一）科目设置1、“原材料”2、“在途物资”3、“委托加工物资”,2017年12月29日,15,（二）原材料按实际成本计价的核算,1外购材料的核算 （1）发票账单与材料同时到达的采购业务： 借：原材料 （采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税） 贷：银行存款（或应付票据）,2017年12月29日,16,（2）已付款或已开出商业汇票，但材料尚未入库的采购业务（款付货未到） 购买时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料入库时： 借：原材料 贷：在途物资,2017年12月29日,17,（3）材料已入库，发票账单未到（货到单未到） 月末，估价入账 借：原材料 贷：应付账款 次月初，用红字冲回估价 借：原材料（红字） 贷：应付账款（红字）,2017年12月29日,18,单到付款或开出商业汇票时： 借：原材料 （采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税） 贷：银行存款（或应付票据）,2017年12月29日,19,【例题5】甲企业购入材料一批，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。至月末仍未收到发票等结算凭证，假定其暂估价为48000元。 甲公司会计处理如下： 月末估价入账： 借：原材料 48000 贷：应付账款 48000,2017年12月29日,20,次月初用红字冲回暂估价： 借：原材料 48000 贷：应付账款 48000 收到发票等结算凭证时（假定材料价款为50000元，增值税为8500元，款项已支付。） 借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500,2017年12月29日,21,2投资者投入材料时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额) 贷：股本（实收资本）,2017年12月29日,22,（三)委托加工物资的核算,1.委托加工物资的成本 (1)发出加工材料的成本(2)支付加工费、运杂费 (3)缴纳的消费税（委托加工应税消费品）委托加工物资收回后直接用于销售的 支付的消费税计入委托加工物资成本 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 支付的消费税可以抵扣,2017年12月29日,23,2.委托加工物资的核算,（1）拨付委托加工物资,借：委托加工物资 贷：原材料等,（2）支付加工费、增值税,借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,2017年12月29日,24,（3）缴纳的消费税收回后直接用于销售借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款收回后用于连续生产应税消费品借：应交税金应交消费税 贷：银行存款、应付账款（4）收回加工物资借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资,2017年12月29日,25,【例题6】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回的加工后的材料用于继续生产应税消费品。甲企业有关资料如下： （1）发出加工材料一批，实际成本为20万元。 （2）以银行存款支付乙企业加工费7万元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税； （3）以银行存款支付往返运杂费1万元； （4）材料加工完成，已验收入库。,2017年12月29日,26,甲企业有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000,2017年12月29日,27,（2）支付加工费及相关税金时：增值税 加工费增值税税率应交消费税组成计税价格消费税率税率组成计税价格 发出加工材料成本加工费/(1消费税率)应支付的增值税717% 1.19（万元）应支付的消费税（207）（110%）10 3（万元）,2017年12月29日,28,会计分录如下: 借：委托加工物资 70000 应交税费应交增值税（进项税额）11900 应交税费应交消费税 30000 贷：银行存款 111900,2017年12月29日,29,（3）支付运杂费： 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 （4）收回加工材料时： 收回加工材料实际成本= 20+7+1=28 （万元） 借：原材料 280000 贷：委托加工物资 280000,2017年12月29日,30,二、原材料按计划成本计价的核算 （一）科目设置,计划成本法要求日常存货收入、发出及结存均按计划成本计价，计划成本和实际成本之间的差异，应单独通过“材料成本差异”科目进行核算，并将发出存货成本和期末存货调整为实际成本。 与其他的计价方法相比，计划成本法下需增设“材料采购”、“材料成本差异”两个账户，这两个账户的结构和流程如下图所示：,2017年12月29日,31,归集采购过程中的实际成本,验收入库材料结转的计划成本,入库材料的计划成本,发出材料结转的计划成本,余额：库存材料的划成本,结转收入材料的节约差异,结转收入材料的超支差异,收入材料的超支差异,收入材料的节约差异,材料成本差异,余额：在途材料的实际成本,发出（减少）材料应负担的差异,库存材料应负担的超支差异,库存材料应负担的节约差异,材料采购,原材料,2017年12月29日,32,企业发出材料时: 材料成本差异率,月初结存材料的成本差异本月增加材料的成本差异,月初结存材料的计划成本 本月增加材料的计划成本,100%,注意：计算时，估价入账材料的计划成本的处理。 发出材料负担的材料成本差异 发出材料的计划成本材料成本差异率,2017年12月29日,33,发出材料的实际成本 结存材料的实际成本结存材料的计划成本结存材料的材料成本差异,发出材料的计划成本,发出材料负担的材料成本差异,2017年12月29日,34,同时,结转发出材料负担的成本差异： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：材料成本差异,结转发出材料计划成本： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料,正差用蓝字，负差用红字,领用数量计划单位成本,2017年12月29日,35,【例题7】甲公司为一般纳税人，其存货采用计划成本核算。上月月末“原材料”帐户帐面余额为280000元，“材料成本差异”帐户的贷方余额为3100元。本月发生如下经济业务： （1）购入原材料10000公斤，增值税专用发票注明原材料价款为500000元，增值税额为85000元；进货运费10000元(按规定可按7%计算作为增值税额)，装卸费2700元，保险费1000元，款项均已通过银行存款支付。材料已验收入库，实收材料9900公斤，短少100公斤系运输途中合理损耗。单位计划成本为每公斤50元。,2017年12月29日,36,甲公司有关会计处理如下： 购买材料时： 借：材料采购 513000 应交税费应交增值税 (进项税额）85700 贷：银行存款 598700 材料验收入库时： 借：原材料 495000 材料成本差异 18000 贷：材料采购 513000,2017年12月29日,37,（2）该企业收购免税农产品作为原材料，实际支付的价款为30000元(可按13%计算作为进项税)。上述农产品的计划成本为25000元，农产品已验收入库。 借：材料采购 26100 应交税费应交增值税（进项税额） 3900 贷：银行存款 30000 借：原材料 25000 材料成本差异 1100 贷：材料采购 26100,2017年12月29日,38,（3）本月领用材料计划成本600000元，其中：生产领用500000元，制造车间领用30000元，管理部门领用20000元，在建工程领用50000元。 借：生产成本 500000 制造费用 30000 管理费用 20000 在建工程 50000 贷：原材料 600000,2017年12月29日,39,（4）计算分摊材料成本差异 本月材料成本差异率 （3100180001100） （28000049500025000）100% 2% 借：生产成本 10000 制造费用 600 管理费用 400 在建工程 1000 贷：材料成本差异 12000,2017年12月29日,40,(5)在建工程领料应负担的增值税8670元。 借：在建工程 8670 贷:应交税费应交增值税 （进项税额转出） 8670,2017年12月29日,41,第四节 商 品,一、会计科目的设置 1、“ 库存商品” 2、“委托加工物资”等 二、商品采购成本 1、国内购入商品 2、进口商品,2017年12月29日,42,（一）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并所以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。,三、商品核算方法,2017年12月29日,43,毛利率销售毛利/销售净额销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本 期初存货成本+本期购货成本本期销售成本,2017年12月29日,44,【例题8】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2 400万元，本月购货成本为1 500万元，本月销售收入为4 550万元。甲类商品4月份的毛利率为24。计算该企业甲类商品在2002年5月末的成本。 月末存货成本 =2400 + 1500 4550 （124%）= 442万元,2017年12月29日,45,售价金额核算法是平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。,（二）售价金额核算法,2017年12月29日,46,本期已销商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入进销差价率 本期销售商品的实际成本本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的进销差价,期初库存商品 进销差价,期初库存商品售价,进销差价率,100%,本期购入商品 进销差价,本期购入商品售价,2017年12月29日,47,第五节 周转材料,一、包装物 （一）包装物及其范围 （二）收入包装物,2017年12月29日,48,（三）发出包装物 1生产领用包装物应于包装物领用时，将包装物的实际成本应计入产品生产成本。 2随同商品出售的包装物 （1） 随同商品出售但不单独计价的包装物应于包装物发出时，将包装物实际成本计入销售费用。 （2）随同商品出售单独计价的包装物应于包装物发出时，将包装物实际成本计入其他业务成本。,2017年12月29日,49,3出租、出借包装物 （1）企业将包装物出租、出借给外单位使用的 应在第一次领用新包装物时，将出租、出借包装物的实际成本计入“其他业务成本”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物）（一次摊销法）。 （2）收到出租包装物的租金 计入“其他业务收入”,2017年12月29日,50,（3）收到出租、出借包装物的押金 计入“其他应付款” （4）没收出租、出借包装物的押金 扣除增值税后的金额，计入“其他业务收入” （5）出租、出借包装物报废时 按其残值，冲减“其他业务成本”（出租）或“销售费用”（出借）。,2017年12月29日,51,二、低值易耗品,（一）低值易耗品的范围及会计科目设置 （二）低值易耗品的摊销方法 （1）一次摊销法是指在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入有关成本、费用的摊销方法。 （2）五五摊销法 （3）分次摊销法是指根据低值易耗品的原价和预计的使用期限，将低值易耗品的价值分次计入有关成本、费用的摊销方法。,2017年12月29日,52,第六节 存货清查,一、存货数量的盘存方法 （一）实地盘存制 实地盘存制（或称定期盘存制）是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点确定期末数量，计算出期末存货成本，并据以计算出本期耗用或已销存货成本的一种存货盘存方法。,2017年12月29日,53,实地盘存制下本期耗用或已销存货成本的计算公式： 本期耗用（或销货）成本 期初存货成本本期购货成本 期末存货成本 此方法简单，但不利于物资管理；不能随时提供存货收、发、存的信息。,2017年12月29日,54,（二）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，并随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。 采用这一方法时，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，企业应视具体情况对其存货进行不定期的盘存，但每年至少应盘存一次。,2017年12月29日,55,（三）存货盘盈盘亏的处理 1.存货盘盈 应作为前期差错更正进行会计处理。,2017年12月29日,56,2.存货盘亏 发生时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 查明原因后 借：管理费用（因计量差错、管理不善、定额内损耗引起的存货盘亏） 其他应收款 （应收的赔款） 营业外支出（自然灾害造成的存货净损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2017年12月29日,57,第七节 存货期末计量,一、成本与可变现净值孰低的含义 企业会计准则存货规定会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。,2017年12月29日,58,成本是指期末存货的实际成本 可变现净值存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关税金,2017年12月29日,59,二、可变现净值的确定方法 （1）商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货 可变现净值 估计售价估计的销售费用和相关税金（2）用于生产的材料、在产品等需要经过加工的存货 可变现净值估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金,2017年12月29日,60,三、可变现净值中估计售价的确定方法,1持有的以备出售的存货（库存商品等）,（1）有合同约定的存货,（2）无合同约定的存货,（3）用于出售的材料,合同订购数量持有存货数量按合同价格计量,持有存货数量合同订购数量超出部分按一般销售价格计量,按产品或商品的一般销售价格计量,按材料的市场价格计量,2017年12月29日,61,2用于生产而持有的材料,（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值 产品成本 则该材料应当按照成本计量,（2）如果用该材料生产的产成品的可变现净值 产品成本 则该材料应当按可变现净值计量,2017年12月29日,62,【例题9】 2007年8月20日，甲企业与乙公司签订一份销售合同，双方约定，2008年1月15日，甲企业按每台50000元的价格向乙公司提供A机床20台。2007年12月31日，甲企业结存A机床30台，单位成本为47000元，账面总成本为1410000元。2007年12月31日该机床的市场销售价格为48000元/台。估计发生的销售费用和税金为2000元/台。 其可变现净值计算如下： 合同约定的20台机床的可变现净值 =5000020200020=960000（元） 没有合同约定的10台机床的可变现净值 =4800010200010=460000（元）,2017年12月29日,63,【例题10】 2007年12月31日，甲公司库存用于生产50件A产品的H材料一批，其成本为160万元，现市场价格为145万元，由于H材料市场价格下降，市场上用H材料生产的A产品的市场售价总额由280万元降为260万元，但甲公司生产A产品的成本仍为270万元，将H材料加工成A产品尚需投入加工费用110万元，估计销售费用为8万元。 计算库存H材料的可变现净值和应计提的存货跌价准备。,2017年12月29日,64,第一步，计算用H材料生产的A产品的可变现净值 A产品的可变现净值 = 2608 = 252（万元） 第二步，将用H材料生产的A产品的可变现净值与其成本进行比较 A产品的可变现净值252万元 成本270万元，即由于材料价格下降和A产品价格下降导致A产品的可变现净值小于其成本，因此，库存的H材料应按可变现净值计量。,2017年12月29日,65,第三步，计算库存的H材料的可变现净值 H材料的可变现净值 = A产品的售价总额 将H材料加工成A产品尚需投入的成本 估计销售费用及税金 = 260 110 8 = 142（万元） 第四步，计算H材料应计提的存货跌价准备 H材料应计提的存货跌价准备 = H材料的成本 H材料的可变现净值 =160 142 = 18（万元）,2017年12月29日,66,1、当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,四、存货减值的判断,2017年12月29日,67,2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2017年12月29日,68,五、计提存货跌价准备的方法及会计处理,1企业通常应当按单个存货项目计提跌价准备； 2但对于数量繁多、单价较低的存货可以按存货类别计量成本与可变现净值。 3与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提跌价准备；,（一）计提存货跌价准备的方法,2017年12月29日,69,注意： 资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的企业应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。,2017年12月29日,70,（二）存货跌价准备的确认,资产负债表日，存货跌价准备期末余额 成本可变现净值存货跌价准备应有余额已提数应予补提确认存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,2017年12月29日,71,（三）存货跌价准备转回的处理 如果以前减记存货价值的因素已经消失则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入