中级财务会计之长期股权投资

2017年12月29日,1,1.掌握长期股权投资初始投资成本的确定2.掌握长期股权投资的成本法和权益法的会计处理3. 掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理,学习目标,第五章 长期股权投资,2017年12月29日,2,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,2017年12月29日,3,（二）长期股权投资的核算内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资；,2017年12月29日,4,（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资重大影响以下的投资。 重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应按第22号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。,2017年12月29日,5,【例题1单项选择题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。A对子公司的投资B对联营企业和合营企业的投资。C对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 D对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】D,2017年12月29日,6,（三）股权购买日的确定 股权购买日的确定应同时满足以下四个条件：（1）股权购买协议已获股东大会（或股东会）批准通过；（2）已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）；（3）与出售方已办理股权划转手续；（4）企业能从所持的股权中获得利益和承担风险等。 如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。,2017年12月29日,7,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。,2017年12月29日,8,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 之 间 的 差额 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2017年12月29日,9,【 例题2】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 1300,2017年12月29日,10,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2017年12月29日,11,【例题3】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000,2017年12月29日,12,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1、一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和（不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）。,2017年12月29日,13,会计处理如下： 借：长期股权投资（确定的合并成本） 应收股利 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出） 以库存商品作为合并对价的应按其公允价值确认为主营业务收入。,2017年12月29日,14,【例题4单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2007年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。2007年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A. 1500 B. 1250 C. 1200 D. 1050【答案】 B,2017年12月29日,15,2、通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和。 （1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资在购买日的成本为原账面余额加上为取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。,2017年12月29日,16,（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将其调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。,2017年12月29日,17,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）处理。,2017年12月29日,18,【例题5】甲公司于2006年3月取得乙公司20的股份，成本为1000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。2006年确认投资收益80万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。甲公司按净利润的10提取盈余公积。 2007年2月，甲公司又以3000万元的价格进一步购入乙公司40的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。 要求：计算甲公司在合并日的合并成本并编制相关会计分录。,2017年12月29日,19,（1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整 （权益法转为成本法）借：盈余公积 80 000 利润分配未分配利润 720 000 贷：长期股权投资 800 000（2）确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000长期股权投资的成本10808030004000（万元）,2017年12月29日,20,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。,2017年12月29日,21,【例题6】2007年1月1日，甲公司购入B公司10%的普通股权，买价为640万元，同时支付相关税费2万元，购入的B公司股权准备长期持有。2007年1月1日，B公司的净资产公允价值总额为6000万元。 甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 642 贷：银行存款 642,2017年12月29日,22,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）,2017年12月29日,23,基本账务处理如下： 借：长期股权投资 （实际支付的价款） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本 （面值） 资本公积股本溢价 （差额）发行权益性证券支付的手续费、佣金等 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,2017年12月29日,24,【例题7】2007年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2007年1月1日的净资产公允价值总额为30000万元。 甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000 借：资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 100,2017年12月29日,25,（三）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2017年12月29日,26,（四）通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。,2017年12月29日,27,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额 一、 长期股权投资的成本法 （一）成本法及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。 成本法的特点 长期股权投资的账面价值不随被投资单位的所有者权益增减变动而调整,2017年12月29日,28,长期股权投资,初始投资或追加投资的成本,（1）收回投资的成本,（2）分得的属于清算性现金股利,余额：尚未收回的投资成本,2017年12月29日,29,长期股权投资核算的成本法适用于以下情况： 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资） 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,2017年12月29日,30,控制的途经： （1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 （2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。,2017年12月29日,31,通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,2017年12月29日,32,乙公司,甲公司,A公司,40%,30%,30%,丙公司,(1)甲公司与乙公司协议,乙公司30%的表决权委托甲公司管理,甲公司拥有A公司70%的表决权,能操纵A公司股东大会的表决,(2)A公司章程规定,甲公司有权决定A公司的财务与经营决策,(3)A公司董事会有9人构成,甲公司能任免其中5人以上能操纵董事会,(4)A公司董事会有9人中,甲公司有5人以上能操纵董事会的表决,2017年12月29日,33,2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,2017年12月29日,34,重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般对被投资单位具有重大影响。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,2017年12月29日,35,（二）成本法核算 1初始投资或追加投资时按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款等,2017年12月29日,36,2被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，冲减长期股权投资的账面价值。,2017年12月29日,37,通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回； 以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,2017年12月29日,38,（1）投资当年：投资企业投资年度享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有月份全年月份）应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利投资企业的持股比例投资企业投资当年应享有的投资收益,2017年12月29日,39,（2）投资的以后年度： 应冲减初始投资成本的金额投资后至本年末（本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益投资单位当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额,2017年12月29日,40,【例题8计算题】（1）甲公司2006年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，A公司为非上市公司。（2）A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100万元；（3）A公司2006年实现净利润500万；（4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：若分派现金股利700万元；若分派现金股利500万元；若分派现金股利400万元；若分派现金股利100万元。要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。,2017年12月29日,41,【答案】 甲公司编制的有关会计分录如下：（1）甲公司取得投资时： 借：长期股权投资 150 贷：银行存款 150 （2）A公司2006年3月1日分派现金股利100万元时： 借：应收股利 10 贷：长期股权投资 10,2017年12月29日,42,（3）A公司2006年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。（4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利时：若分派现金股利700万元应冲减的投资成本（100+700）50010% 1020（万元） 应确认的投资收益70010%20=50（万元） 借：应收股利 70 贷：长期股权投资 20 投资收益 50,2017年12月29日,43,若分派现金股利500万元 应冲减的投资成本（100500）50010% 100应确认的投资收益50010%050（万元） 借：应收股利 50 贷：投资收益 50,2017年12月29日,44,若分派现金股利400万元 应冲减的初始投资成本（100400）50010% 1010（万元） （冲回已冲减的投资成本10万元）应确认的投资收益40010%（10） 50（万元） 借：应收股利 40 长期股权投资 10 贷：投资收益 50,2017年12月29日,45,若分派现金股利100万元 应冲减的初始投资成本（100100）50010%1040（万元），但由于以前累计冲减了投资成本10万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本10万元。 应确认的投资收益10010%（10） 20（万元） 借：应收股利 10 长期股权投资 10 贷：投资收益 20,2017年12月29日,46,二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 1概 念 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,2特 点 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。,2017年12月29日,47,长期股权投资,（1）初始投资或追加投资的成本,（1）被投资单位所有者权益减少额持股比例,（2）收回投资的账面价值,余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额,（2）被投资单位所有者权益增加额持股比例,2017年12月29日,48,3适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,2017年12月29日,49,（二）权益法核算 1取得长期股权投资时 （1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资成本 贷：银行存款等,2017年12月29日,50,【例题9】甲公司2007年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2007年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。 甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资（成本） 860 贷：银行存款 860,2017年12月29日,51,（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资成本 （份额） 贷：银行存款等 （支付的全部价款） 营业外收入 （差额）,2017年12月29日,52,【例题10】甲公司2007年1月1日，以760万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资成本 800 贷：银行存款 760 营业外收入 40,2017年12月29日,53,2投资后，被投资单位净损益的变动 （1）被投资单位实现净利润时应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 基本会计分录： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（被投资单位实现的净利润持股比例）,2017年12月29日,54,接例题9：假定B公司2007年度实现净利润500万元。甲公司应享有的份额50040%200（万元）会计处理如下：借：长期股权投资（损益调整） 200 贷：投资收益 200,2017年12月29日,55,在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整： 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。,2017年12月29日,56,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,2017年12月29日,57,【例题11】 2007年1月1日，甲股份有限公司以500万元取得D公司30的股权，并对D公司有重大影响，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000 万元，账面价值为500 万元，剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。D公司2007年度利润表中净利润为600万元。要求：计算甲公司2007年度对D公司投资应确认的投资收益（假定不考虑公允价值调整的所得税影响）。,2017年12月29日,58,【答案及解析】按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧1000/10500/1050（万元）调整后的净利润60050 550（万元）甲公司应确认的投资收益55030165（万元）借：长期股权投资损益调整 165 贷：投资收益 165,2017年12月29日,59,符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。,投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的； 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。,2017年12月29日,60,（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,2017年12月29日,61,接例9：假定B公司2008年3月2日，宣告分派现金股利200万元。甲公司应享有的份额20040%80（万元）会计处理如下： 借：应收股利 80 贷：长期股权投资损益调整 80,2017年12月29日,62,（3）当被投资单位发生亏损时投资企业应按所持表决权资本的比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。基本会计分录：借：投资收益 （被投资单位发生的净亏损持股比例） 贷：长期股权投资损益调整,2017年12月29日,63, 超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。, 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。,2017年12月29日,64,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资账面价值减记至零的情况下，再以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。,2017年12月29日,65,【例题12】甲公司持有C公司40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为1200万元。C公司2007年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司2007年度应确认的对C公司长期股权投资的投资损益并编制相关会计分录。,2017年12月29日,66,【答案】甲公司有关会计处理如下：2007年度甲公司应分担损失400040%1600万元 投资账面价值1200万元首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益 1200 贷：长期股权投资损益调整 1200,2017年12月29日,67,其次，因甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元则应进一步确认损失： 借：投资收益 300 贷：长期应收款 3002007年度甲公司应确认的投资损失 12003001500（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为0，还有未确认投资损失100万元备查登记）,2017年12月29日,68,被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即： 先减记已确认的预计负债的账面余额； 再恢复长期权益的账面价值； 最后恢复长期股权投资的账面价值。,2017年12月29日,69,在被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例计算应享有的份额（投资企业享有的份额=被投资单位实现净利润投资企业持股比例）并确认为投资收益时，应注意持股比例的确定：投资企业持股比例在会计年度内不变的 按年末的持股比例计算。,2017年12月29日,70,投资企业持股比例在会计年度内发生变动的分别以下两种方法计算：可分段计算分别按年初持股比例和年内持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益；,2017年12月29日,71,【例题13】甲公司2007年1月1日，购入D公司20%的股权，并对D公司有重大影响；甲公司2007年7月1日，又购入D公司30%的股权，D公司2007年实现净利润500万元，其中16月份300万元，712月份200万元。甲公司应享有的份额30020%20050% 160（万元）,2017年12月29日,72,按加权平均持股比例计算： 加权平均持股比例原持股比例当年投资持有月份全年月份追加持股比例当年投资持有月份全年月份接上例：假如无D公司分段的利润资料，则甲公司应按加权平均持股比例计算：加权平均持股比例20%12/1230%6/1235%甲公司应享有的份额50035%175（万元）,2017年12月29日,73,3被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动主要是被投资单位资本公积的变动，包括：被投资单位因增资扩股而增加的资本溢价；被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；被投资单位因将固定资产、无形资产转为投资性房地产公允价值大于其账面价值形成的资本公积等。,2017年12月29日,74,投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 处置长期股权投资时，将“资本公积其他资本公积”转至“投资收益”科目。,2017年12月29日,75,【例题14】甲公司2007年1月1日，以600万元购入F公司40%普通股权，并对F公司有重大影响。2007年末，F因其持有的可供出售金融资产公允价值变动，增加资本公积200万元。 甲公司应作会计处理如下： 借：长期股权投资其他权益变动 80 贷：资本公积其他资本公积 80,2017年12月29日,76,三、长期股权投资减值 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定处理。其他长期股权投资的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值有关规定处理。,2017年12月29日,77,（1）计提减值准备时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 （2）已计提减值准备的投资价值恢复时 按企业会计准则第8号资产减值的规定，已计提的减值准备不得转回。,2017年12月29日,78,一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转为权益法 长期股权投资的核算成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。,第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置,2017年12月29日,79,1原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的 在成本法转为权益法时，应区分原投资和追加投资两部分分别处理：,2017年12月29日,80,（1）原持有的长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额： 属于通过投资作价体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值； 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额 一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益,2017年12月29日,81,对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分： 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额 在调整长期股权投资的账面价值的同时， 应当计入“资本公积其他资本公积”。,2017年12月29日,82,（2）新增长期股权投资的处理,对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中： 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资的账面价值； 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。,2017年12月29日,83,【例题15】2007年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10的股权，款项以银行存款支付， A公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 2007年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。 2008年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。,2017年12月29日,84,【答案】 （1）2007年1月1日 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 （2）2008年1月1日 购入20%股权时： 借：长期股权投资成本 840 贷：银行存款 840,2017年12月29日,85,调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 100 （40003000）10% 贷：盈余公积 6 （60010%10%） 利润分配未分配利润 54 （60010%6） 资本公积其他资本公积 40 （40003000600）10%,2017年12月29日,86,在上例中，如果2007年1月1日，甲公司是以250万元取得A公司10的股权。 则购入20%股权时，应先调整原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额： 借：长期股权投资 50 贷：盈余公积 5 （5010%） 利润分配未分配利润 45 （5010%5） 再按上述追加投资进行会计处理。,2017年12月29日,87,2因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的应将成本法转为权益法,2017年12月29日,88,首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,2017年12月29日,89, 属于投资作价中体现商誉部分不调整长期股权投资的账面价值； 属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。,2017年12月29日,90,对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”,2017年12月29日,91,【例题16】2007年1月1日，甲公司以3200万元取得B公司60的股权，款项以银行存款支付， B公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 （1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。 （2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。 （3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。 出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。,2017年12月29日,92,【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资 3200 贷：银行存款 3200（2）2009年1月3日借：银行存款 2600 长期股权投资 1600 贷：投资收益 1000,2017年12月29日,93, 借：长期股权投资 900 （80005000）30% 贷：盈余公积 60 （8001200）30%10% 利润分配未分配利润 540 （200030%60） 资本公积其他资本公积 300 （800050002000）30%,2017年12月29日,94,（二）权益法转为成本法,1因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的应将权益法改为成本法 应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本。 在此基础上加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。,2017年12月29日,95,【例题17】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈