企业所得税法及实施条例解读

企业所得税法及实施条例解读,新企业所得税法的显著特点,新税制： 五个统一：纳税人、税率、税前扣除、 税收优惠、税收征管原体制：（1）政策差异巨大（2）税负苦乐不均,企业所得税法及实施条例解读,一、关于纳税人的确定问题二、关于计税依据的确定问题三、关于减免税优惠的调整问题四、关于合理解决法人税制下地区间税源转移问题,一、纳税人的确定,（法）第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业（不包括依照外国法律成立个人独资企业、合伙企业）不适用本法。,一、纳税人的确定,法人居民企业和非居民企业汇总纳税和合并纳税,法 人,法人税制不具有法人资格的营业机构将自动汇总计算纳税，不再是独立的企业所得税纳税义务人（法第五十条第二款）,居民企业与非居民企业,居民企业:全面纳税义务非居民企业:有限纳税义务,非居民企业纳税义务,营业利润(包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念用于分辨营业利润（法二条三款、条例五条） 与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）源泉扣缴机制 居民企业纳税义务就来源于中国境内、境外的所得纳税,居民企业与非居民企业,依法境内注册或依外国法律注册，但实际管理机构在境内。注册地或实际管理机构在境内。-坚持以依法注册地为基本判定标准注重法律形式，易操作，但也易规避。如注册地外迁，留学人员或华侨回归经营 -实际管理地标准注重经济实质，合理，但不易操作。,实际管理机构,条例第四条：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。从原法双重具备改变为单一具备原外资税法定义：外商投资企业总机构在中国境内，就来源于中国境内、境外所得缴纳所得税。（居民企业定义）总机构，指依照中国法律组成企业法人，在中国境内设立经营管理与控制的中心机构。（双重标准）,居民企业和非居民企业,一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗?,汇总纳税与合并纳税,1、总分公司如何纳税？汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2、母子公司如何纳税？合并纳税。（法）第五十二条：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（法人所得税的例外）,汇总纳税与合并纳税,3、汇总纳税与合并纳税在计算所得税上有差异吗？统一计算应纳税所得额合并子公司的应纳税所得额,汇总纳税与合并纳税,实行法人所得税后带来了一个不容忽视的问题：即所得税收入跨区转移的问题跨地区汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法,二、应纳税所得额的确定,（一）应纳税所得额确定的原则1、 税法优先原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条） 税法没有明确规定的，遵循会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度）,应纳税所得额确定的原则,2、权责发生制原则条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,应纳税所得额确定的原则,不排除收付实现制：本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（房地产企业预收收入）正确区分预提费用与准备金未来预计负债可否扣除？基于已确认收入，合理预提费用，除另有规定外，可以扣除（总局讨论） 计提准备金可否扣除？除另有规定外，不得扣除,应纳税所得额确定的原则,会计与税收差异1、会计基于谨慎性原则2、税收基于确定性原则,应纳税所得额的计算公式,新旧税法比较（内资）原规定： 应纳税所得额=收入总额-扣除-亏损-免税收入新规定： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-亏损比较：增加不征税收入；免税收入优先扣除好处：优惠政策充分落实；税基更加明确,应纳税所得额的计算公式,举例：收入100（免税收入20），扣除90 原规定：应税所得=100-90-10=0 新规定：应税所得=100-20-90=-10亏损的重新定义（免税收入不需要弥补当期经营亏损）,不征税收入和免税收入,免税收入 不征税收入收入的性质 经营性 非经营性相应的成本费用 可以扣除 不可以扣除税收待遇 免于征税 不应征税国家调控的影响 可随时作为 不会征税 征税收入,不征税收入,新税法新创设的一个概念，包括：财政拨款 各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。不包括各级地方政府的奖励返还等,不征税收入和免税收入,各级地方政府的奖励返还是否属于不征税收入？减免或返还的流转税是否计入应纳税所得额？,税前扣除原则,（四）税前扣除原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除（法第八条）。2章3节） -不得扣除无关原则、合法性原则 -限定条件扣除合理性原则 -非列举项目扣除相关性、真实性原则,税前扣除原则,税前扣除的基本原则之一：相关性原则税前扣除必须从根源和性质上与收入直接相关 根源带来现实经济利益和未来经济利益 性质区分个人费用与经营费用,税前扣除原则,税前扣除的基本原则之二：真实性原则企业申报扣除的费用必须提供证明收入、费用实际已经发生的足够和适当凭据。足够和适当要根据具体业务去判断。如果根据会计法和发票管理条例规定，必须提供发票的，发票是适当的凭据。（引自法律释义）足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度。比如工资，一般以内部凭证，但有时需要其他佐证。如果不能提供适当凭据，税务机关应基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定 净所得征税理论（改变原征管理念！） 具体规定总局正在讨论制订下发。 对以票管税及税基的冲击较大！,税前扣除原则,税前扣除的基本原则之三：合法性原则非法支出不能扣除税法第十条规定：税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，不得扣除。,税前扣除原则,税前扣除的基本原则之三：合理性原则条例第二十七条第二款：所称合理的支出，是指符合生产经营活动的常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。防止企业利用不合理的支出调节利润，规避税收，反避税条款,29,税前扣除的具体项目,(五)税前扣除的具体项目 1、工资税前扣除：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除(条例第三十四条)。 2、职工福利费的扣除：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除(条例第四十条) 。,税前扣除的具体项目,3、职工教育经费的扣除：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除(条例第四十二条) 。 4 、 工会经费的扣除: 企业拨缴的工会经费，不超过工资总额2%的部分，准予扣除。,税前扣除的具体项目,5、业务招待费： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5(条例第四十三条)。,税前扣除的具体项目,6、广告宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除(条例第四十四条),税前扣除的具体项目,7、公益性捐赠支出。第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,资产的税务处理,8 、历史成本原则：企业持有期间增值或减值，除财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 除另有规定外，企业重组中应确认资产转让所得或损失，相关资产应按交易价格重新确定计税基础。实际支付原则：一般以实际支付价款确定计税基础，不考虑时间价值。,税前扣除的具体项目,折旧年限的规定：第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,税前扣除的具体项目,下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋建筑物以外未使用的固定资产经营租入、融资租出的固定资产已提足折旧仍然在用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地,税前扣除的具体项目,举例:某项固定资产成本100万元,会计折旧年限5年,税法规定最短10年.第一年-第五年 纳税调增10万元 第六年-第十年 纳税调减10万元,税前扣除的具体项目,与原内资税法的差异增加了折旧年限的分类，缩短了部分固定资产的折旧年限取消了固定资产预计净残值率 合理估计长期待摊费用作了适当放宽（开办费用由5年改为3年法13条4款，条例70条、固定资产大修理标准由占固定资产20%提高到50%,三、应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额 企业所得税的基本税率为25%，另有三档优惠税率：20%、15%、10%,优惠形式及内容,税收优惠的方式由单一的直接减免税改为：减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、降低税率和税收抵免等多种方式。,优惠调整方式,一是“扩大”。对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大到全国范围；将设备投资抵免的范围限制为环保、节水设备；同时按WTO关于国民待遇的原则不再限于国产设备；新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。,优惠调整方式,二是“保留”。保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；保留对农林牧渔业的税收优惠政策。,优惠调整方式,三是“替代”。用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业、安置军转干部、军嫂、下岗再就业等直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。,优惠调整方式,四是过渡对享受优惠政策的老企业的过渡；对特定地区优惠政策的过渡。,优惠调整方式,五是取消生产性外资企业“两免三减半” 、高新技术 产业开发区内高新技术企业“两免”等所得 税定期减免优惠政策；外资产品出口企业减半征税优惠政策；外资企业再投资退税收政策取消部分区域低税率优惠政策。,优惠形式及内容,（一）低税率针对纳税人企业：法第二十八条1、符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%税率；2、符合条件的小型微利企业适用20%的税率,优惠形式及内容,小型微利企业和高新技术企业的税率是基本税率吗？,优惠形式及内容,（二）减免税优惠优惠项目第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得 ；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得,优惠形式及内容,免税项目：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养（不包括鸟类、珍禽）6林产品的采集（不包括咖啡、可可等饮料作物的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、 农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。,优惠形式及内容,减半征税项目：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。（近海和内陆捕捞） 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。（条例第八十六条）,优惠形式及内容,国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。（条例八十七条）,优惠形式及内容,从事符合条件的环境保护项目、节能节水项目的所得；包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 具体条件和范围另行制订。 起始年度：取得第一笔生产经营收入所属年度 减免期限：三免三减半 （条例第八十八条）,优惠形式及内容,符合条件的技术转让所得；一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 （条例第九十条）,优惠形式及内容,（三）加计扣除特定支出项目法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（条例95条：加扣50%，形成资产的扣150%）2、安置残疾人员（按支付工资的100%加计扣除）及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（加计扣除幅度、期限，由国务院另行规定）条例96条,优惠形式及内容,（四）抵扣应纳税所得额法第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （条例第九十七条）,优惠形式及内容,（五）加速折旧特定固定资产第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 折旧年限：最低不得低于规定的60； 加速折旧：双倍余额递减法；年数总和法。 （条例第九十八条）,优惠形式及内容,（六）减计收入法第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额（条例第99条）。,优惠形式及内容,例：企业从事某一符合条件的资源综合利用产品的收入为100万元，成本费用为95万元。则对100万元可减按90%即90万元计入应税收入，则这一产品项目的应税所得为5万元，5万元还用来抵减其他项目的所得。,优惠形式及内容,（七）税额抵免第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（条例第一百条）,优惠形式及内容,与现行政策的比较：1、不强调技术改造，只要是用于环境保护、节能节水、安全生产等方面，实行目录管理；2、不限于国产设备，按照WTO原则，包括进口设备；3、可抵免的投资额由40%降为10%；4、取消新增税款抵免的规定，当年实现的所得税款 就可以抵免5、原强调关键设备，现强调专用设备。,优惠形式及内容,限制性条款：享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 （条例第一百条）,税收优惠的管理,企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 （条例第一百零二条 ）日常管理审核 加强优惠管理的作用 1、保障新税法的有效顺利实施 2、正确贯彻国家政策，发挥政策的引导作用 3、保障纳税人合法权益 3、依法治税，保证国家财政收入,授权条款,第三十六条 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 突发事件（自然灾害）,税收优惠政策的过渡安排,本法公布前已经批准成立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法实施后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算(法第五十七条 一款 )。,税收优惠政策的过渡安排,哪些优惠政策可以过渡？“依照当时的税收法律、行政法规规定”享受的低税率；享受定期减免税优惠的；“5+1”地区新设立的高新技术企业；西部大开发地区国家鼓励类企业；,税收优惠政策的过渡安排,低税率如何过渡？享受15低税率的老企业，拟从2008年起的5年内，按照“15%税率逐年分别加3、2、2、2、1个百分点”的办法逐年递增税率，在2012年达到25的法定税率；享受24低税率的老企业，拟在2008年一步过渡到25税率。,税收优惠政策的过渡安排,定期减免税如何过渡？受“两免三减半”、“两年免税”、“五免五减半”等定期减免税优惠的老企业，可按原税收法律、法规及相关文件规定年限，享受至期满；对尚未获利的企业，其过渡优惠期限从2008年1月1日起计算。,税收优惠政策的过渡安排,享受企业所得税过渡优惠政策的企业，如何计算所得税优惠？按原税法规定的优惠标准和年限开始计算免税期，按新税法计算应纳所得税额。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。,税收优惠政策的过渡安排,法第五十七条二款：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠 。“+”地区：海南、珠海、汕头、深圳、厦门、上海浦东,税收优惠政策的过渡安排,“+”地区如何过渡?2008年1月1日（含）之后新设立的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。,税收优惠政策的过渡安排,西部大开发地区如何过渡? 国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠(法第五十七条三款)“国家已确定的其他鼓励类企业”是指按规定享受国务院规定的西部大开发税收优惠政策的企业该项政策继续执行到2010年到期；到期后是否延期暂不明确规定，届时另行研究，并上报国务院决定。,涉及减免税的6个优惠目录,公共基础设施项目企业所得税优惠目录 国家重点支持的高新技术领域资源综合利用企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录,总局正在制订的征收管理办法,总分机构汇总缴纳企业所得税征收管理办法核定征收企业所得税办法技术开发费扣除管理办法财产损失税前扣除管理办法金融企业呆帐损失税前扣除办法境外所得计征所得税办法非居民承包工程管理办法非居民源泉所得扣缴所得管理办法,总局还将研究制订的征收管理办法,收入确认管理办法工资扣除管理办法企业重组清算管理办法房地产计税成本管理办法,四、合理解决法人税制下地区间税源转移问题,办法：跨地区