年度汇算清缴附件一

年度汇算清缴附件一 收入的确认年度汇算清缴附件一 收入的确认 附件一 收入的确认 定义 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 一 一般收入的确认 一 销售货物收入 二 劳务收入 三 转让财产收入 释义 1 总局公告 2010 第 19 号 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应 付款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规 定外 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 2 企业转让股权收入 应于转让协议生效且完成股权变更手续时 确认收入的实现 3 总局公告 2011 年第 34 号第五条规定 投资企业撤回或减少投资 的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资 其取得的资 产中 相当于初始出资的部分 应确认为投资收回 相当于被投资 企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部 分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营亏损 由被投资企业按规定结转弥补 投资 企业不得调整减低其投资成本 也不得将其确认为投资损失 举例 甲企业持有乙企业 30 股权 投资成本为 300 万 公司总资 产 1000 万 2009 年减少投资 20 从乙企业取得所得 500 万 乙 企业累计税后利润 200 万元 1 确认投资成本的收回 1000 20 200 万 2 确认股息收入 200 20 40 万 3 投资资产转让所得 500 200 40 260 万 四 股息 红利等权益性投资收益 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 释义 被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资 方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的 计税基础 五 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 六 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 释义 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年 度收入 七 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的 实现 八 接受捐赠收入 按照捐赠资产的日期确认收入的实现 九 其他收入 包括 资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的 应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 二 特殊收入的确认 一 分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实 现 二 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机等 以及从事建 筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过十二个月 的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 三 采取产品分成方式取得收入 以企业分得产品的时间确认收入的 实现 其收入额按照产品的公允价值确定 四 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐 赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和进行利润分配等 用途 应当视同销售货物 转让财产和提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 三 处置资产收入的确认 国税函 2008 828 号规定 一 内部处置资产 除将资产转移至境外以外 下列情形的处置不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 1 将资产用于生产 制造 加工另一产品 2 改变资产形状 结构或 性能 3 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 4 将资 产在总机构及其分支机构之间转移 5 上述两种或两种以上情形的 混合 6 其他不改变资产所有权属的用途 二 外部处置资产 企业将资产移送他人的下列的情形 因资产所有权属已发生改变而 不属于内部处置资产 应按规定视同销售确认收入 属于企业自制 的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 属于 外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其他改变资产所有权属的用途 四 相关收入实现的确认 一 重要文件 国税函 2008 875 二 津地税企所 2010 6 号 劳务派遣企业应以向用工单位收 取的全部价款 包括代收转付给被派遣劳动者的工资 社会保险费 和住房公积金等 确认收入 三 国税函 2009 98 号 新税法实施前已按其他方式计入当期 收入的利息收入 租金收入 特许权使用费收入 在新税法实施后 凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的 应将该收入额 减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额 确认为当期 收入 五 不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 释义 财税 2008 151 号 略 三 国务院规定的其他不征税收入 释义 1 财税 2011 70 号 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他 部门取得的应计入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可 以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 1 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 2 财政 部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或 具体管理要求 3 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进 行核算 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳 税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得 在计算应纳税所得额时扣除 企业将规定条件的财政性资金作不征 税收入处理后 在 5 年 60 个月 内未发生支出且未缴回财政或其 他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收 入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算 应纳税所得额时扣除 六 免税收入 一 国债利息收入 企业因购买国债取得的利息收入免征企业所得税 释义 1 国税总局 2011 年第 36 号规定 企业从发行者直接投资购买的 国债持有至到期 其从发行者取得的国债利息收入 全额免征所得 税 企业到期前转让国债 或者从非发行者投资购买的国债 其 持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税 具体计算公式 见文件 企业转让国债 应作为转让财产 其取得的收益 损失 应作为 企业应纳税所得额计算纳税 2 财税 2011 76 号 对企业和个人取得的 2009 2010 年和 2011 年发行的地方政府债券利息所得 免征企业所得税和个人所得 税 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收 益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与 该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 地税不涉及 四 符合条件的非营利组织取得的收入 非营利组织的下列收入为免