财经法规与职业道德_第三章第五节

2.以企业利润为基础作调整，准予扣除项目作减项调整，不得扣除项目作加项调整。,3.全年应纳所得税额全年应纳所得税额月（季）己预缴所得税额（多退少补）,一 某运输公司2002年全年取得营运收入4 200万元，出租固定资产取得租金收入130万元，取得其他收入85万元，当年各项营运费用支出1 400万元，缴纳营业税等税金135万元，支付职工工资薪金总额350万元，按规定比例提取职工工会经费7万元，发生职工福利费49万元，职工教育经费8.75万元，支付财产保险费和运输保险费15万元，用于赞助支出250万元，另外向其他企业拆借资金200万元，使用1年，支付借款利息40万元(注：银行贷款年利率6)，支付业务招待费30万元，非公益性捐赠款15万元。请根据税法规定，正确分析并计算该公司当年应纳所得税额。,解：(1)收入总额4 200+13085 4 415万元,(2)准予从应纳税所得额中扣除的项目金额： 营运费用支出1 400万元； 营业税等有关税金135万元； 工资薪金支出350万元； 三项经费350(14+2+2.5) 64.75万元； 支付财产保险费和运输保险费15万元； 借款利息200612(万元)； 业务招待费306013.2万元 （符合 4415 5 ）。,3不准从应纳税所得额中扣除的项目金额：赞助支出250万元，不得税前扣除；支付非公益、救济性捐赠款15万元不得税前扣除；,4经分析计算如下： 应纳税所得额4415140013535064.75151213.2 2425.05万元应纳所得税额 2425.05 25 606.2625万元,二 某公司2009年销售收入4000万元，会计利润1200万元，税务机关检查时发觉以下问题：,1.支付职工工资薪金150万元，并计提了职工福利费30万元；工会经费7.5万元；教育经费3.75万元。,三项费用超标：（ 30-15014）+ （7.5- 1502）+ （ 3.75- 1502.5） =9+4.5+0 =13.5万元,作加项调整,2向其他企业拆借资金200万元，支付借款利息30万元（同期银行利率为10%）,借款利息超标：,30万-200万元10% =10万,作加项调整,3. 业务招待费23万元，已全额扣除。,业务招待费超标：23-23 60%=9.2万40005=20万,4. 通过非营利性机构向农村小学捐赠10万元,不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。不作调整。,作加项调整,应纳税所得额=1200万+13.5万+10万+9.2万=1232.7万元,应纳所得税额=1232.7万元25% =308.175万元,要求：计算该公司09年度应纳所得税额。,三某企业2008年度应纳税所得额为120万元。,2009年实现利润1000万元，其中核定中有： 国债收入100万元； 罚款支出10万元； 非公益性捐赠支出40万元。 请计算： 09年按08年年度应纳税所得额每月预征企业所得税； 09年应纳企业所得税额； 09年末清缴应退（补）所得税额,09年按上年度应纳税所得额每月预缴企业所得税额： 120万元12个月252.5万元；, 09年应纳企业所得税额： （1000万元100万元10万元40万元）25 950万元25237.5万元,利润,非公益性捐赠,国债,罚款,应补缴企业所得税额：,237.5万元 2.5万元12207.5万元,应纳所得税额,已预缴所得税额,四.某企业某年度有关财务资料如下： (1)全年销售收入3 000万元，营业外收入520万元，其中包括依法收取政府性基金200万元、国债利息收入20万元、租金收入140万元，特许权使用费收入160万元。 (2)有关销售成本支出1 800万元，缴纳营业税150万元，增值税336 万元 (3)管理费用280万元，财务费用100万元，销售费用220万元。 (4)营业外支出80万元，其中非公益性捐赠20万元。,已知：该企业上年度未弥补亏损12万元。企业适用所得税税率为25。 要求：按照企业所得税的规定和要求，选择下列符合题意的选项(保留两位小数)。,(1)下列选项中，属于不征企业所得税收入的是（ ） A国债利息收人20万元 B租金收入140万元 C依法收取政府性基金200万 D特许权使用费收入160万元,(解析) 依法收取政府性基金属于不征税收入。 国债 利息收入 属于免税收入。 租金收入，特许权使用费收入属于应税收入。,C,(2)下列选项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的是（ ） A营业税 B增值税 C非公益性捐赠 D管理费用,(解析)增值税不得税前扣除；非公益性捐赠不得扣除。营业税、管理费用允许扣除。,B C,(3)该企业当年应纳税所得额为（ ）万元。 A690 B342 C678 D658,(解析)应纳税所得额收人总额一不征税收人一免税收入一 各项扣除一允许弥补的以前年度亏损3 000+520 200 20 l 800 150 280 100 220 (80 20) 12678(万元),C,(4)该企业当年企业所得税应纳税额为（ ）万元。 A85.5 B169.5 C172.5 D164.5,(解析)应纳税额应纳税所得额税率67825169.5 (万元)。,B,五.某居民企业2008年经营业务如下：(1)全年取得销售收入4 200万元；营业外收入300万元。(2)销售成本2 300万元。(3)发生销售费用820万元(其中广告费650万元)；管理费用340万元(其中业务招待费30万元)；财务费用140万元(其中向其他企业拆借资金200万元使用一年，支付借款利息20万元，银行同期同类贷款年利率为7.5)。(4)缴纳税金320万元，(其中增值税290万元)。(5)营业外支出150万元(其中公益性的捐赠100万元，税收滞纳金3万元)。要求：按照企业所得税的规定和要求，选择下列符合题意的选项(保留两位小数)。,(1)该企业当年会计利润总额为（ ）万元。 A420 B430 C620 D720,(解析)会计利润总额收入总额-成本-费用(销售费用、管理费用、财务费用)-税金(增值税不得扣除)-营业外支出。4200+300-2300-820-340-140-30-150720(万元),D,(2)下列选项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的是（ ）万元 A.借款利息 B.增值税 C.非公益性捐赠 D.税收滞纳金,(解析)在计算应纳税所得额时，增值税、非公益性捐赠、赞助支出、税收滞纳金、罚金、罚款、被没有财产的损失、未经核准的准备金支出和与收入无关的其他支出不得扣除。,BCD,(3)在计算应纳税所得额时，广告费应调增所得额为（ ）万元 A20 B30 C10 D40,(解析)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，广告费调增所得额650-4 200 15-650-63020(万元)。,A,(4)在计算应纳税所得额时，业务招待费应调增所得额为（ ）万元 A9 B12 C21 D18,(解析)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。30 6018(万元)，扣除限额4 200 521(万元)，因此，允许扣除的业务招待费为18万元，业务招待费应调增所得额30-30 6012(万元),B,(5)在计算应纳税所得额时，借款利息应调增所得额为（ ）万元 A15 B20 C10 D5,(解析)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。因此，借款利息调增所得额20-200 7.55(万元)。,D,(6)在计算应纳税所得额时，公益性捐赠应调增所得额为（ ）万元 A48.4 B.13.6 C86.4 D.12,(解析)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，公益性捐赠调增所得额100-720 12100-86.413.6(万元),B,(7)该企业当年应纳税所得额为 （ ）万元。 A760 B771.6 C773.6 D720,(解析)企业按照财务会计制度计算的利润总额，要按照税法规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税，其计算公式为：应纳税所得额利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额,C,广告费调增所得额650-4 20015 650-63020(万元)业务招待费调增所得额30-3060 12(万元)借款利息调增所得额20-2007.5 5(万元)公益性捐赠调增所得额100-72012 100-86.4 13.6(万元)税收滞纳金调增所得额3(万元)应纳税所得额720+20+12+5+13.6+3 773.6(万元),(8)该企业当年企业所得税应纳税额为（ ）万元 A180 B193.4 C107.5 D192.9,(解析)应纳所得税税额=应纳税所得额税率773.6 25193.4(万元)。,B,六.某工业企业2009年实现销售额800万元，利润总额为300万元，已列支成本费用的部分支出如下： (1)实发工资及奖金150万元，并按规定计提了职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，但职工工会经费未向上级单位拨缴。 (2)销售费用中列支广告费45万元，业务宣传费15万元。 (3)管理费用中列支业务招待费20万元。,职工工会经费未向上级单位拨缴，所以调增所得额150 23万元；,广告费和业务宣传费合计未超过标准无需调整；（800 15=120万元，实际发生45+15=60万元）,业务招待费按营业收入5 和业务招待费总额60从低的标准（8005=4万；2060=12万）调增所得额16万元；,(4)财务费用中列支了资本性支出的利息2万元。 (5)国债利息收入12万元。 (6)通过公益性社会团体捐款16万元，已计入营业外支出。 (7)营业外支出中，因违法经营，被处以行政性罚款3万元。,资本性支出不得税前扣除全额调增所得额2万元；,国债利息收入免征企业所得税调减所得额12万元；,公益性捐赠16万元未超过利润总额的12无需调整；（30012=36万元）,行政罚款不得税前扣除全额调增应税所得额3万元。,要求：根据上述资料，回答下列问题。1该企业2009年应纳税所得额是( )。 A. 320万元 B. 316万元 C. 324万元 D. 以上都不正确,(解析)该企业2009年应纳税所得额300+(150 2)+(20-4)+2-12+3=312(万元)。,D,2该企业2009年应纳所得税额是( )。 A.78万元 B. 79万元 C. 8l万元 D. 以上都不正确,(解析)该企业2009年应纳所得税额312 25 =78（万元）,A,3下列关于2009年该企业所得税的表述中，正确的有( )。 A职工教育经费支出当年超过工资总额的2.5的部分可以在以后年度结转 B国债利息收入免征企业所得税 C广告费和业务宣传费不超过年销售收入15的部分允许税前扣除，超过部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除 D企业预缴的所得税税款应作为费用税前扣除,A B,(解析)广告费和业务宣传费超过部分当年不得扣除，准予结转以后纳税年度以后年度扣除；企业预缴的所得税税款在年终汇箅清缴时，多退少补。,第五节 个人所得税,一. 个人所得税的纳税人：,包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员、港澳台同胞。,为了有效地行使税收管辖权，我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。,一. 个人所得税的纳税人：,个 人,居 民,非居民,在中国境内有住所，或无住所但居住满1年的个人。,（负无限纳税义务，收入无论来源于境内或境外，均在我国纳税）,在中国境内无住所又不居住，或无住所而在中国境内居住不满1年的个人。,（负有限纳税义务，来源于我国境内的收入要纳税；来源于我国境外的收入不纳税）,住所标准,住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。它可分为永久性住所和习惯性住所。,户籍：人们通常称为户口，中国公民通常在我国是有户口的，但在我国常驻的外籍个人，虽因领取了长期居留证、暂居证等而纳入我国户籍的管理范围，但由于其家庭或主要经济利益关系不在中国境内，故通常不视为在我国境内有住所。,经济利益：一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。,习惯性居住：习惯性居住是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。,居住时间标准,居住时间是指个人在一国境内实际居住的天数，我国规定的居住时间是以居住满1年为时间标准，即一个纳税年度内在中国境内居住365天。达到这个标准的个人为居民纳税人。在居住期间内者临时离境的，不扣减天数，连续计算。,（临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30天或者多次累计不超过90天的离境）。,以上所说的在我国境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在我国境内居住365天。上述纳税年度，是指从公历1月1日起至12月31日止。,“住所标准”和“居住时间标准”，是判断居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或者达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。,某外籍个人2009年度在华工作，期间曾多次出入境，先后共离境5次，每次离境时间分别为22天、27天、18天、16天、10天。问：该外籍个人2009年度是否为我国的居民纳税人？,答：该外籍人虽每次离境未超过30天，但多次离境超过90天，属于在中国境内无住所而在境内居住不满1年的非居民纳税人。应仅就其在华工作期间在中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。,我国公民王先生受公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职时间为一年零六个月。赴美国前，依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理了户籍注销手续。请问：王先生在驻美工作期间，是否属于我国的居民纳税人。,答：由于王先生在出国前已经注销了户口，自然在中国已没有户籍。但是由于其家庭或主要经济利益关系仍在国内，并且他只是为了履行职务才在美国居住，当其任期届满后，要返回中国。因此，他在美国期间仍然属于我国个人所得税的居民纳税人，其取得的来源于中国境内和境外的所得均应按规定在中国申报缴纳个人所得税。,法国公民史密特先生因公于2008年1月1日来华工作，2008年12月31日回国。在此期间，他因出差和旅游先后两次离开中国，每次时间分别为25天和15天。问：在计算史密特先生在华居住时间时，是否可以扣除其两次离境时间？他是否为我国个人所得税的居民纳税人？,答：不可以扣除史密特先生两次离华时间。依照税法的有关规定，史密特先生每次离境均未超过30天，两次累计未超过90天，属于临时离境，所以，在计算其在华居住时间时，不能扣除其两次离境的天数。 他在2008年的一个纳税年度中在华居住满365天，已构成我国个人所得税的居民纳税人。,日本籍古田先生因在华投资，在中国境内领取了长期居留证并纳入我国的户籍管理范围，其家庭成员、财产及主要经营活动场所均在日本。 从2007年1月1日至2007年10月1日，古田先生一直在中国工作，此后因工作需要返回日本。问：古田先生是否属于我国居民纳税人？,答：古田先生不属于我国居民纳税人。 理由是：古田先生在中国境内虽然领取了长期居留证并纳入我国的户籍管理范围，但其家庭成员、财产及主要经营活动场所均在日本，故通常不视为在中国境内有住所；又因为其在中国境内居住未满1年，所以古田先生不属于我国居民纳税人，而应属于我国非居民纳税人，只就其从中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。,二.个人所得税的征税对象和范围,个人10项所得（收入）工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；,个体工商产和私营独资企业主和私营合伙企业主的经营所得；个人承包、承租经营所得；其他所得。,个人所得难以界定应纳税所得项目的，由税务机关确定。,三. 个人所得税减免规定,p.279,1.法定免税：十个方面所得,个人所得税经批准减征规定,p.280,减税项