基础会计3借贷原理应用

第三章借贷记账法原理及其应用 复式记账原理借贷记账法的应用账户的分类 2 第一节复式记账原理 一 复式记账法1 概念在每一经济业务发生后 对经济业务所引起的会计要素的增减变化 用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法与此相反 单式记账法指经济业务发生后 只在一个账户中登记 3 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法经济业务复式记账法1销售收入现金1000元2现金500元购入原材料3客户归还欠款300元 现金账记 1000 现金账记 1000主营业务收入记 1000 现金账记 500 现金账记 500原材料账记 500 现金账记 300应收账款记 300 现金账记 300 4 2 复式记账法的作用 完整 系统地反映资金运动的来龙去脉便于确保账户记录准确可靠便于检查经济业务是否合理 合法3 具体种类借贷记账法 增减记账法 收付记账法等中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法 5 二 借贷记账法 1 理论基础 会计等式2 记账符号 借 贷 记入账户的左方 记入账户的右方 代表账户的两个固定位置 3 账户的具体结构 6 明确 任何账户都有借方 贷方和余额 借贷双方 哪方登记增加额 哪方登记减少额 取决于账户反映的经济内容和账户的性质 借方账户名称贷方 简化结构 期初余额 减少额 本期增加额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 期末余额 增加额 增加额 减少额 本期发生额 增加额 减少额 转出额 减少额 转出额 本期发生额 本期发生额 增加额 本期发生额 9 借方账户名称贷方 资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加费用增加费用转销收入转销收入增加 期末余额 资产余额 或费用 期末余额 负债 所有者权益余额 或收入 10 4 借贷记账法的记账规则 1 恒生公司于2005年6月开办 其投资人以600000元银行存款作为公司注册资金 2 公司向银行借款100000元 存入银行 3 公司用银行存款60000元 购入原材料一批 4 公司购买电脑1台 12000元 货款尚未支付 5 公司从银行借款10000元 偿还部分货款 有借必有贷借贷必相等 11 分析 恒生公司收到投资 600000 600000 从银行借款100000元 存入银行 100000 100000 用银行存款购入原材料 60000 60000 12 分析 购买电脑 款未付 12000 12000 10000 10000 从银行借款偿还部分货款 13 结论 经济业务所引起的会计要素变化 无论何种形式 都是有借必有贷 借贷必相等 任何一项经济业务 都记入互相关联的两个或两个以上的账户 这些账户间 存在着应借应贷关系 具有对应关系的账户 称为对应账户 对应关系 14 会计分录 标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录 会计分录三要素 会计分录的格式 会计分录的类型 记账符号借贷双方的账户名称 会计科目 相等的 记账金额 先借后贷 上下排列左右错开 不带单位 简单分录 复合分录 15 会计分录的编制 恒生公司收到投资借 银行存款600000贷 实收资本600000 从银行借款存入银行借 银行存款100000贷 短期借款100000 用银行存款购入原材料借 原材料60000贷 银行存款60000 购买电脑 款未付借 固定资产12000贷 应付账款12000 从银行借款偿还部分货款借 应付账款10000贷 短期借款10000 16 5 试算平衡 账户发生额试算平衡全部账户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡全部账户借方余额之和 全部账户贷方余额之和 试算平衡 可检查账户记录的完整正确性 但并非绝对 17 6 平行登记 含义经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登记 又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同 19 练习 1 既反映了会计对象要素间的基本数量关系 同时也是复式记账法的理论依据 A会计科目B会计等式C记账符号D账户 2 一项资产增加 不可能引起 A另一项资产减少B一项负债增加C一项所有者权益增加D一项负债减少 3 复式记账法对每项经济业务都以等额在 中进行登记 A一个账户B两个账户C全部账户D两个或两个以上账户 B D D 20 练习 4 预付给供应单位原材料货款 供应单位可将其看成一种 A负债B所有者权益C收入D资产 5 应付账款 账户期初余额8000元 本期增加额为12000元 期末余额6000元 则该账户的本期减少额为 A10000元B4000元C2000元D14000元 A D 21 自测题 资料一 沪江公司1月31日资产 负债 所有者权益情况如下固定资产450000元原材料26000元应交税费2000元应收账款2900元银行存款18000元实收资本450000元本年利润11000元盈余公积32000元应付账款4000元库存现金100元产成品10000元短期借款9000元其他应收款1000元 22 自测题 资料二 该公司2月份发生以下经济业务 1 从银行存款中提取现金300元 2 以银行存款缴清上月欠缴税金2000元 3 从勤丰公司购入原材料8000元 货款尚未支付 4 以银行存款购入机器一台 价值2000元 投入生产使用 5 向银行借入短期借款15000元 存入银行 6 以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元 7 收到新华公司还来所欠货款2900元 存入银行 23 自测题 要求 1 根据资料一 分清资产 负债及所有者权益 并计算各自的总额 验证会计恒等式的成立 2 根据资料二 利用借贷记账法 编制会计分录3 编制本期发生额 余额试算平衡表 格式参见教材p57 24 自测题解答 资产负债固定资产450000元应交税费2000元应收账款2900元应付账款4000元银行存款18000元短期借款9000元库存现金100元所有者权益产成品10000元实收资本450000元其他应收款1000元盈余公积32000元原材料26000元本年利润11000元合计508000元合计508000元 25 1 借 库存现金300贷 银行存款3002 借 应交税费2000贷 银行存款20003 借 原材料8000贷 应付账款80004 借 固定资产2000贷 银行存款2000 26 5 借 银行存款15000贷 短期借款150006 借 应付账款8000贷 银行存款80007 借 银行存款2900贷 应收账款2900 28 一 材料采购业务核算的主要内容通常有实际成本计价和计划成本计价两种1 实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 第二节供应阶段的核算 29 包括运杂费 运输途中合理损耗 入库前挑选整理费用 应计入成本的税金 其他费用 2 材料采购实际成本的构成 30 共同采购费用应如何分配 A计算分配率 B某材料的采购费用 分配率 该材料的分配标准额 分配率 共同耗用的采购费用 分配标准合计 重量 体积 价值等 31 采购费用的分配和采购成本的计算 购进乙材料150吨货款为55800元 丙材料30吨货款14160元 共发生运杂费1800元 按重量分配运杂费 1 应分配运杂费分配率 1800 150 30 10乙材料 150 10 1500丙材料 30 10 3002 实际采购成本乙 55800 1500 57300丙 14160 300 14460 32 供应阶段的核算 3 账户设置 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 库存现金 银行存款 应付账款 预付账款 等 33 有关账户的结构 入库材料实际成本 出库材料实际成本 库存材料实际成本 本期的全部采购成本 转出本期验收入库原材料成本 期末余额 期末在途物资成本 期初余额 期初在途物资成本 资产类 34 有关账户的结构 库存现金 现金增加 现金减少 期末库存现金 银行存款 银行存款增加 银行存款减少 期末银行存款 资产类 预付账款 预付款项 收到的商品和劳务 已预付 尚未收到商品或劳务的款项 35 有关账户的结构 材料采购业务中设置本账户主要为了核算增值税 需按税费种类设置明细账 对增值税的理解 价外税 增值税的抵扣 按规定进项税额 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款等 税率 税率 一般为17 38 37 主要业务的账务处理 例1 购入下列材料 甲材料5000千克 单价24元 乙材料2000千克 单价19元 增值税率17 1 购进材料并支付有关款项借 在途物资 甲材料120000在途物资 乙材料38000应交税费 应交增值税 进项税额 26860贷 银行存款1848602 购进材料 未付款3 以商业汇票结算 38 主要业务的账务处理 续前例 以银行存款7000元支付甲 乙材料的外地运杂费 按材料重量分配采购费用 分配率 7000 5000 2000 1甲 5000元乙 2000元借 在途物资 甲材料5000 乙材料2000贷 银行存款7000 39 主要业务的账务处理 4 先预付购货款 后取得材料例 预付给胜利工厂订货款180000元借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000 预付账款应看做是企业的一项资产 40 主要业务的账务处理 例 上述丙材料到货 实际买价为420000元 增值税进项税71400元 以银行存款补付311400元 另以现金支付运杂费5000元借 在途物资 丙材料425000应交税费 应交增值税 进项税额 71400贷 预付账款 胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000 运杂费应计入丙材料成本 41 主要业务的账务处理 5 材料验收入库 结转材料的实际成本借 原材料 甲材料125000 乙材料40000 丙材料425000贷 在途物资 甲材料125000 乙材料40000 丙材料425000 42 自测题一 向大达公司购入乙材料500kg 买价5000元 增值税进项税850元 运杂费200元 款未付 从利民公司购入甲材料1000kg 共计买价40000元 增值税进项税6800元 以银行存款付清 以银行存款10000元预付给中信公司 订购乙材料向中信公司购入的乙材料到货 货款20000元 增值税进项税3400元 不足部分以银行存款支付上述材料均已入库 结转其采购成本要求 编制相关业务的会计分录 43 自测题一解答 1 借 在途物资 乙材料5200应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 应付账款 大达公司60502 借 在途物资 甲材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款468003 借 预付账款 中信公司10000贷 银行存款10000 44 自测题一解答 4 借 在途物资 乙材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 预付账款 中信公司10000银行存款134005 借 原材料 甲材料40000 乙材料25200贷 在途物资 甲材料40000 乙材料25200 45 自测题二 前锋公司从外地永安公司购入甲 乙两种材料 甲材料4000kg29 50元 kg共118000元乙材料1000kg9 00元 kg共9000元为购买上述材料 以银行存款支付运杂费3000元 要求 以材料重量为标准 分配采购费用并计算采购成本 46 自测题二解答 运杂费分配率 3000 5000 0 6甲材料应分配运杂费2400元乙材料应分配运杂费600元计算采购成本甲材料采购成本 118000 2400 120400元乙材料采购成本 9000 600 9600元 47 第二节供应阶段的核算 二 固定资产 设备 购置业务的核算1 固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产 如房屋 建筑物 机器设备 机械和运输工具等 特征 a 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理需要而持有 b 其使用寿命超过一个会计年度 48 固定资产 在建工程属资产类账户 2 账户设置 49 例 参见教材P66 67 1 购入不需要安装设备 买价50000元 增值税8500元 包装运杂费等2000元 全部款项已付 均构成固定资产实际成本 借 固定资产52000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60500 2 购入需安装设备 买价100000元 增值税17000元 包装运杂费等3300元 款项已付并投入安装 借 在建工程103300应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款120300 50 3 安装设备领用原材料3500元 应付安装工人薪酬1500元 借 在建工程5000贷 原材料3500应付职工薪酬15004 上述设备安装完毕 交付使用 结转工程成本借 固定资产108300贷 在建工程108300 该工程总成本为 103300 5000 108300元 各项安装费用均应构成安装工程支出 51 第三节生产阶段的核算 生产费用 构成产品生产成本 期间费用 直接计入当期损益 一 费用分类 直接费用直接人工 直接材料等间接费用制造费用 销售费用销售过程中发生的管理费用组织 管理生产经营中发生的财务费用为筹集资金而发生的 52 制造费用 企业的生产管理部门 如生产车间 为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 如车间管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 53 生产阶段的核算 二 生产过程的核算内容 归集生产费用 计算完工产品的生产成本 54 本期全部生产费用 直接材料直接人工制造费用 转出本期完工产品成本 期末余额 期末在产品实际成本 期初余额 期初在产品实际成本 生产成本 注 该账户一般按产品名称设置明细账 三 账户设置 55 归集生产车间发生的各种间接费用 注 月末一般无余额该账户按车间名称设置明细账 期末 分配给各种产品的制造费用数 账户设置 56 分配与结转制造费用 制造费用总额 分配标准 工时OR工资总额 某产品应负担的制造费用 分配标准 分配率 编制会计分录 制造费用分配率 57 例 车间本期发生的制造费用共计6万元 按照生产A B产品工人的工资分配 其中A产品工人工资2 000元 B产品工人工资4 000元 借 生产成本 A产品20 000 B产品40 000贷 制造费用60 000 60000 2000 4000 分配率 10 A产品 20000B产品 40000 58 生产阶段的核算 四 具体核算 当月直接材料 直接人工 生产成本 账户 当月制造费用 制造费用 账户 跨期费用 通过 待摊费用 或 预提费用 核算待摊费用是已经支付 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用预提费用是应计入成本或损益 但尚未实际支付的各项费用 期初余额 已经支付尚未摊销的费用数 期末余额 已经支付应由以后各期负担的费用 摊销应由本期负担的费用 已经提取在本期实际支付的费用数额 期初余额 以前各期已经预提但尚未实际支付的费用数额 期末余额 已预提尚待以后支付的费用数额 本期支付应由本期和以后各期负担的费用 本期提取计入成本或损益的费用数额 63 1 生产产品领用 车间一般耗用各种材料 借 生产成本 A产品320000 B产品330000制造费用165000贷 原材料 甲材料575000 乙材料240000 64 按职工劳动数量和质量支付的工资 相关账户 实际支付的职工薪酬 月末计算分配的职工薪酬 期末末余额 应付未付的职工薪酬 2 人工费用的归集与分配 65 62 提取现金3600000元 备发工资 借 库存现金3600000贷 银行存款3600000 用现金发放工资 借 应付职工薪酬 工资3600000贷 库存现金3600000 例 63 例 月末计算确定职工的工资 生产工人工资为直接费用 应直接记入 生产成本 车间管理人员工资为间接费用 记入 制造费用 账户 厂部管理人员与生产无关 其工资记入 管理费用 借 生产成本 A产品1640000 B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷 应付职工薪酬 工资3600000 64 3 跨期费用的归集与分配 企业以银行存款预订下年度报刊杂志12000元 借 待摊费用12 000贷 银行存款12 000 下年度1 12月进行摊销 借 管理费用1000贷 待摊费用1000 待摊费用的特点 先支付 后分摊 受益 65 3 跨期费用的归集与分配续 月末预提本月车间设备修理费3500元 借 制造费用3 500贷 预提费用3 500若 预提6个月后进行设备修理借 预提费用21 000贷 银行存款21 000 预提费用的特点 先计提 受益 后支付 66 4 当月制造费用的归集与分配 月末计提本月固定资产折旧 其中车间为8600元 企业管理部门4500元 借 制造费用8600管理费用4500贷 累计折旧13100 用现金购买车间用办公用品900元借 制造费用900贷 库存现金900 67 关于折旧核算的重要说明 企业应设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 增加数 原始价值 结存的固定资产 原始价值 按月计提折旧 价值损耗 结存的固定资产累计已计提折旧 68 5 制造费用的分配 例 本月共发生制造费用54700元 按生产工时比例分配计入A B产品生产成本 其中A产品生产工时6000个 B产品生产工时4000个分配率 54700 6000 4000 5 47借 生产成本 A产品32820 B产品21880贷 制造费用54700 69 6 完工产品成本的计算和结转 完工产品生产成本 月初在产品成本 本月生产费用 月末在产品成本 70 完工产品成本的计算和结转 例 本月完工A产品总成本为184200元 完工B产品总成本为126500元借 库存商品 A产品184200 B产品126500贷 生产成本 A产品184200 B产品126500 生产成本 账户的期末余额即为在产品成本 71 小结 材料 工资 其他各种费用 用于生产计入成本 不能直接认定 不用于生产不计入成本 期间费用 销售费用管理费用财务费用 产品生产成本 制造费用 直接认定 72 自测题 新兴公司7月份发生以下经济业务 1 生产A产品领用甲材料800kg 每kg50元 生产B产品领用乙材料1200kg 每kg40元 2 以现金发放职工工资14080元 3 结算本月应付职工工资 生产A产品工人工资4000元 生产B产品工人工资7000元 车间管理人员工资1000元 厂部管理人员工资2080元 4 计提本月固定资产折旧12000元 其中生产车间提取8900元 企业管理部门提取3100元 73 自测题 5 将本月发生的制造费用9900元计入产品成本 其中A产品负担4400元 B产品负担5500元 6 A产品100件和B产品200件全部完工验收入库 结转A产品的生产成本48400元和B产品成本60500元 要求 根据上述经济业务编制有关会计分录 74 自测题解答 1 借 生产成本 A产品40000 B产品48000贷 原材料 甲材料40000 乙材料480002 借 应付职工薪酬14080贷 库存现金14080 75 自测题解答 3 借 生产成本 A产品4000 B产品7000制造费用1000管理费用2080贷 应付职工薪酬140804 借 制造费用8900管理费用3100贷 累计折旧12000 76 自测题解答 5 借 生产成本 A产品4400 B产品5500贷 制造费用99006 借 库存商品 A产品48400 B产品60500贷 生产成本 A产品48400 B产品60500 77 第四节销售过程业务的核算 一 主营业务收支的核算1 核算内容主营业务收入的确认与计量主营业务成本的计算与结转销售费用的发生与归集销售税金的计算与缴纳货款的收回等2 商品销售收入的确认 入账时间问题 原则 权责发生制 78 权责发生制原则对应收账款的确认 79 权责发生制原则对预收账款的确认 80 2 主营业务收入的核算 应交税费 81 例1 销售A产品50台 价款240000元 销项税额40800元 赊销借 应收账款280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800 收到对方签发的3个月的商业汇票不能马上收到货币资金 需确认为债权 应收票据 收到银行存款 82 例2 预收正大工厂订购B产品货款500000元 存入银行借 银行存款500000贷 预收账款 正大工厂500000 向正大工厂供货70件 价款1400000元 销项税额238000元 收到差额货款存入银行借 预收账款 正大工厂500000银行存款1138000贷 主营业务收入1400000应交税费 应交增值税 销项税额 238000 83 3 主营业务成本的核算 主营业务成本 销售商品的数量 单位商品的生产成本 84 例 计算并结转本月已销售的A B产品的成本 A产品的单位成本3200元 B产品的单位成本13600元A产品 3200 50 见例1 160000B产品 13600 70 见例2 952000元借 主营业务成本1112000贷 库存商品 A产品160000 B产品952000 85 5 营业税金及附加的核算 日常经营活动应负担的税金及附加费包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 期末结转数 负债类 费用类 86 例 计算本月销售A B产品应缴纳的城建税14000元 消费税35000元 教育费附加6000元 合计55000元借 营业税金及附加55000贷 应交税费 应交消费税35000 应交城建税14000 应交教育费附加6000 87 二 其他业务收支的核算 1 其他业务的内容也称附营业务 指经营过程中发生的主营业务以外的其他销售业务如 销售材料 出租包装物 出租固定资产等2 账户设置 实现数 期末结转数 成本的发生 期末结转数 相关税费计入 营业税金及附加 3 具体核算参见P85 86 例3 39 42 88 自测题 新利公司7月发生以下经济业务 1 向金华公司出售A产品100件 货款80000元 销项税额13600元 款项尚未收到 2 向南山公司出售B产品100件 货款60000元 销项税额10200元 当即收到存入银行 3 结转本月出售产品的生产成本 A产品52000元 B产品32500元 4 本月应交营业税5000元 要求 根据上述业务编制有关会计分录 89 自测题解答 1 借 应收账款 金华公司93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 136002 借 银行存款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 90 自测题解答 3 借 主营业务成本84500贷 库存商品 A产品52000 B产品325004 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交营业税5000 91 第五节财务成果的核算 一 利润的构成与计算营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 92 二 相关项目说明 1 期间费用 含义 不能直接归属于某种特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 销售费用 93 期间费用账户设置 94 期间费用核算举例p79 例3 30 31 孔光出差预借差旅费5000元借 其他应收款 孔光5000贷 库存现金5000孔光报销差旅费4800元 余款200元交回借 管理费用4800库存现金200贷 其他应收款 孔光5000 95 期间费用核算举例p85例3 38 以银行存款支付已售产品维修费1000元 产品广告费8000元 借 销售费用9000贷 银行存款9000 96 相关项目说明 2 投资收益企业在正常生产经营活动外 将资金投放于购买债券 股票等获得的收益 或损失 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益 或净损失 97 相关项目说明 3 营业外收支与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出营业外收入主要包括处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 捐赠利得 盘盈利得 无法支付的应付款项等营业外支出主要包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 盘亏损失 非常损失等 98 营业外收支相关账户 实现数 期末结转数 支出的发生 期末结转数 99 相关项目说明 4 所得税费用所得税 按照国家税法的规定 根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 利润总额 税前利润的调整项目 100 核算举例p92 计算当期所得税费用本期实现利润总额1262196元 所得税税率25 假设无调整项目 所得税费用 1262196元 25 315549元借 所得税费用315549贷 应交税费 应交所得税315549净利润 1262196 315549 946647元 101 三 利润的核算 1 账户设置 本年利润 损益类账户期末无余额 所有者权益类账户 累计实现的利润 累计的亏损 102 借 主营业务收入1162000其他业务收入200000投资收益500000营业外收入72000贷 本年利润1934000 例见教材p90 91 例3 48 结转收入 103 借 本年利润671804贷 主营业务成本363690营业税金及附加8000其他业务成本180000销售费用9000管理费用100200财务费用6000营业外支出4914 例见教材p91 例3 49 结转成本 费用 104 借 本年利润315549贷 所得税费用315549 例见教材p92 例3 51 结转所得税费用 105 三 利润分配的核算 1 利润分配的顺序 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 按比例向投资者分配利润 股利 a支付优先股股利b提取任意盈余公积c支付普通股现金股利d转作资本 股本 的普通股股利 分配后仍有余额 为未分配利润 留待以后年度分配 106 2 有关核算参见教材P92 93 结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 计提盈余公积借 利润分配贷 盈余公积 向投资者分配现金股利或利润借 利润分配贷 应付股利 应付利润 107 第六节其他业务核算 一 资金筹集的核算1 投资者投入投入资本包括 实收资本 资本公积对实收资本设置 实收资本 或 股本 账户核算 所有者投入的资本额 所有者抽回的投资额 期末余额 投资的实际数 期初余额 期初实际投资 所有者权益类 例 见教材P62 63 1 接受货币投资2000000元借 银行存款2000000贷 实收资本20000002 接受某单位一台全新设备 价值600000元 材料一批 双方确认的价值为500000元 接受专有技术投资 双方确认的价值为800000元借 固定资产600000原材料500000无形资产800000贷 实收资本1900000 109 资金筹集 2 借款业务设置 短期借款 账户 核算本金 或 长期借款 账户 核算本金及利息 借款的实际数 偿还的借款数 期末余额 尚未偿还的借款 期初余额 期初未偿还借款 利息一般用银行存款支付 短期借款利息计入 财务费用 长期借款利息视具体情况予以资本化或费用化 负债类 例 见教材P 63 64 1 5月1日借入6个月的借款1200000元 存入银行 年利率为6 按季支付 借 银行存款1200000贷 短期借款12000002 确认短期借款利息 预提方式 借 财务费用6000贷 应计利息6000 本月利息计算 1200000 6 12 6000元 118 111 其他业务核算 二 债权 债务的核算1 债权 应收账款 其他应收款等 的发生2 债权的收回3 债务 应付账款 其他应付款 应交税费 应付职工薪酬 短期借款 长期借款 的发生4 债务的偿还 112 练习 1 A集团以银行存款200万元对本企业进行投资 2 购入不需要安装的新机器设备38000元 价款尚未支付 3 以银行存款支付前欠设备价款 4 以现金交纳应交税金500元 5 收回朝阳公司所欠货款2000元 存入银行 解答 1 借 银行存款2000000贷 实收资本20000002 借 固定资产38000贷 应付账款380003 借 应付账款38000贷 银行存款380004 借 应交税费500贷 库存现金5005 借 银行存款2000贷 应收账款2000 113 114 综合练习 永新公司2009年12月1日 总分类账户的余额如下 库存现金700元短期借款40000元银行存款40800元实收资本1000000元原材料127300元盈余公积73900元固定资产1455000元本年利润370000元累计折旧200000元库存商品60000元 115 综合练习 该公司12月份发生以下经济业务 1 2日 向新华公司采购甲材料4吨 每吨1000元 乙材料6吨 每吨1500元 进项税额共2210元 款项尚未支付2 5日 上项购入材料验收入库 3 13日 以银行存款归还新华公司货款 4 14日 提取现金11100元 备发工资5 15日 以现金发放职工工资11100元 116 综合练习 6 20日 向光明公司出售A产品200件 每件售价800元 增值税税率17 款项存入银行 7 27日 以银行存款支付A产品广告费4000元 8 30日 结算职工工资 A产品生产工人工资5550元 B产品生产工人工资3330元 车间管理人员工资1110元 厂部管理人员工资1110元 9 30日 计提本月固定资产折旧 车间固定资产折旧3300元 企业管理部门固定资产折旧1100元 117 综合练习 10 本月A产品生产领用甲材料28450元 B产品生产领用乙材料13670元 车间一般耗用甲材料1590元 企业管理部门耗用甲材料590元 11 支付本季度短期借款利息600元 已预提利息为400元 12 按A B产品的生产工时比例分配制造费用 A产品生产工时8000小时 B产品生产工时4000小时 13 本月投产的A产品全部完工并验收入库 B产品全部尚未完工 假定期初无在产品 14 结转本月已售产品的生产成本80000元 118 综合练习 15 计算全年应交所得税25000元 16 结转本月收入 费用 17 结转本年实现的净利润18 按全年利润的10 提取法定盈余公积19 按5 向股东分配现金股利 要求 根据上述经济业务编制会计分录 119 综合练习解答 1 借 在途物资 甲材料4000 乙材料9000应交税费 应交增值税 进项税额 2210贷 应付账款 新华公司152102 借 原材料 甲材料4000 乙材料9000贷 在途物资 甲材料4000 乙材料90003 借 应付账款 新华公司15210贷 银行存款15210 120 综合练习解答 4 借 库存现金11100贷 银行存款111005 借 应付职工薪酬11100贷 库存现金111006 借 银行存款187200贷 主营业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 272007 借 销售费用4000贷 银行存款4000 121 综合练习解答 8 借 生产成本 A产品5550 B产品3330制造费用1110管理费用1110贷 应付职工薪酬111009 借 制造费用3300管理费用1100贷 累计折旧4400 122 综合练习解答 10 借 生产成本 A产品28450 B产品13670制造费用1590管理费用590贷 原材料 甲材料30630 乙材料1367011 借 应计利息400财务费用200贷 银行存款600 123 综合练习解答 12 借 生产成本 A产品4000 B产品2000贷 制造费用600013 借 库存商品 A产品38000贷 生产成本 A产品3800014 借 主营业务成本80000贷 库存商品8000015 借 所得税费用25000贷 应交税费 应交所得税25000 124 综合练习解答 16 借 主营业务收入160000贷 本年利润160000借 本年利润112000贷 主营业务成本80000销售费用4000管理费用2800财务费用200所得税费用25000 125 综合练习解答 17 借 本年利润418000贷 利润分配41800018 借 利润分配41800贷 盈余公积4180019 借 利润分配20900贷 应付股利20900 第七节账户分类 按经济内容分类按用途结构分类按期末有无余额分类 学习要求与目的 了解账户的各种分类方法了解各类账户能够提供什么性质的核算指标 怎样记录经济业务理解各类账户之间的区别和联系 达到进一步了解 认识和运用帐户的目的 一 账户按经济内容分类 账户的经济内容 账户所反映和监督的会计对象的具体内容是账户分类的基础以工业企业为例 可分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 二 账户按用途和结构分类 账户的用途 设置的目的 起什么作用账户的结构 借 贷方如何登记 发生额 余额反映什么内容 了解账户的用途和结构是正确设置和使用的账户的关键 是本节的重点 账户按用途和结构分类 一 盘存账户 二 结算账户 三 暂记账户 四 调整账户 五 集合分配账户 六 跨期摊配账户 七 净值计算账户 八 成本计算账户 九 损益计算账户 1 盘存账户 核算 监督各项财产物资和货币资金的增减变动和实有数的账户结构特点 反映的是有形资产 可通过实物盘点 核对账目等方法确定期末实有数 查明账实是否相符明细分类账 除货币资金外 同时采用货币计量单位和实物计量单位 2 结算账户 核算企业与其他单