非营利性组织会计

1 第五章事业单位收入的核算 2 第五章事业单位收入的核算第一节收入概述第二节拨入款项第三节业务收入 第一节收入概述一 定义 是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金 事业收入是为开展业务活动取得的 未完成根据规定的任务而发生消耗 从而获得财政补助和上级补助 因开展有偿服务业务而取得事业收入和经营收入 补偿其费用支出 收入是事业单位经济利益的增加 不包括为会计主体以外的单位或个人代收的款项 在会计主体内部各部门之间 各资金项目之间的资金转移 也不能确认为收入 收入是非偿还性资金流入 二 分类 内容 1 财政补助收入 指事业单位按核定的预算和经费领拨关系从财政部门取得的各类事业单位经费 包括经常性经费和专项经费 不包括国家对事业单位的基本建设投资 2 上级补助收入 指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金 3 财政专户返还收入 是事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金 4 事业收入 指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 5 经营收入 指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 6 附属单位缴款 事业单位附属的独立单位按规定标准或比例缴纳的各项收入 包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等 7 其他收入 指上述范围以外的收入 如对外投资所取得的收益 利息收入 捐赠收入等 8 拨入专款 指事业单位收到的由上级单位或其他单位拨入的有指定用途 专款专用 专项结报的资金 三 管理1 实行统一核算 统一管理 从账户和收费票据加强管理 2 实行 核定收支 定额或定项补助 超支不补 结余留用 的预算管理办法 3 预算外资金执行 收支两条线 的管理办法4 正确划分各项收入 依法缴纳税费5 充分利用现有条件积极组织收入 提高经费自给率和自我发展能力 6 保证收入的合法性和合理性 7 正确处理经济效益和社会效益的关系 第二节拨入款项内容 财政补助收入 上级补助收入 财政专户返还收入 拨入专款一 财政补助收入 一 定义 事业单位直接从财政部门取得的或通过上级单位转拨的财政预算经费 二 财政补助收入 账户的核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费 及收入的缴回数 2 帐户结构 事业结余 净资产类 财政补助收入 收入类 已缴回的收入数实际收到的收入数 或年终转销数 本期发生额 XX本期发生额 XX 转销 平时余额 XX平时余额在贷方 表示财政补助收入累计数 年终一般无余额 本账户下设置 基本支出 和 项目支出 二级明细户 并按 政府收支分类科目 中 支出功能分类 的 项 级科目设置明细账 进行明细核算 基本支出是经常性支出 即日常的人员经费和公用经费项目支出包括大型修缮 大型购置 专业业务项目 大型会议等 3 主要帐务处理 1 某科研所收到主管部门拨来预算经费8000000元 开户银行转来收款通知 借 银行存款8000000贷 财政补助收入8000000 2 缴回多拨的财政补助收入500000元时 借 财政补助收入500000贷 银行存款500000 3 年终 将贷方余额60000000进行结转结转时 借 财政补助收入60000000贷 事业结余60000000 划拨资金方式下 4 收到财政国库支付中心委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及有关原始凭证 登记支付文献资料印刷费5000元 借 事业支出5000贷 财政补助收入5000 5 根据代理银行转来的通知书及有关原始凭证 登记购入自用材料一批 价款3500元 材料已验收入库 借 材料3500贷 财政补助收入3500 6 根据代理银行转来的通知书及有关原始凭证 登记购入汽车600000元 汽车已验收合格 财政直接支付方式下 借 事业支出600000贷 财政补助收入600000借 固定资产600000贷 固定基金600000 7 年终依据本年度财政直接支付预算指标 4000万 与当年财政直接支付实际支出 3500万 的差额 进行账务处理 借 财政应返还额度500万贷 财政补助收入500万 8 下年度财政直接支付额度直接恢复 不做账务处理 在使用预算资金时 借 事业支出 材料 等贷 财政应返还额度 11 例 收到由政府统一采购的设备一台 价值100000元 其中本单位自筹资金承担20000元 财政拨款承担80000元 设备经验收无误 投入使用 依据财政部门开具的拨款通知书等相关凭据记账 借 事业支出100000贷 其他应收款 政府采购款20000财政补助收入80000同时记借 固定资产100000贷 固定基金100000 9 收到代理银行盖章转来的 财政授权支付入账通知书 与分月用款计划核对后 登记授权用款额度260000元 借 零余额账户用款额度260000贷 财政补助收入260000 10 购入自用材料一批 价款5000元 材料已验收入库 款项由零余额账户支付 借 材料5000贷 零余额账户用款额度5000 11 从零余额账户提取现金900元借 现金900贷 零余额账户用款额度900 财政授权支付方式下 12 年度终了 依据代理银行提供的对账单注销额度800万 借 财政应返还额度800万贷 零余额账户用款额度800万 13 若单位本年度财政授权支付预算指标 6000万 大于零余额账户用款额度下达数 5800万 根据两者的差额 借 财政应返还额度200万贷 财政补助收入200万 14 下年度恢复额度时 依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借 零余额账户用款额度800万贷 财政应返还额度800万 15 若下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度 借 零余额账户用款额度200万贷 财政应返还额度200万 二 上级补助收入的核算 一 内容 事业单位直接从财务主管部门和上级单位取得的非财政收入 二 上级补助收入 XX 账户的核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位收到的由财务主管部门和上级单位拨入的非财政补助款 及年终转销数 2 帐户结构 事业结余 净资产类 上级补助收入 收入类 一 实际收到的收入数 本期发生额 XX本期发生额 XX平时余额 XX平时余额在贷方 表示上级补助收入累计数 年终一般无余额 16 3 主要帐务处理 例1 某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元 借 银行存款30000贷 上级补助收入30000 例2 年终结账时 将 上级补助收入 贷方余额80000元转入 事业结余 科目 借 上级补助收入80000贷 事业结余80000 三 拨入专款的核算 一 内容 事业单位收到的上级单位或其他单位拨入的指定用途 专款专用 并需要单独结报的专项资金 如 专项工程拨款 科技三项费用 文物建筑物修缮等 二 拨入专款的管理原则专款专用单独核算据实列报专项结报 二 拨入专款 XX 账户的 核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的专项资金数以及拨入专款的缴回数 应按资金来源和项目设置明细帐进行明细核算 2 帐户结构 专款支出 支出类 拨入专款 XX 收入类 已缴回的专款实际收到的完工项目的核销数专项拨款数 一 本期发生额 XX本期发生额 X平时余额 X平时余额在贷方 表示拨入专项资金累计数 年终一般无余额 或事业基金 净资产 拨入专款 XX 收入类 一 已缴回的专款数实际收到的或转销数专项拨款数本期发生额 X本期发生额 X平时余额 XX 2 主要帐务处理 1 事业单位收到拨入款项资金时 借 银行存款贷 拨入专款 XX 2 拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时 借 拨入专款 XX贷 银行存款 3 将 拨出专款 专款支出 与拨入专款对冲时 借 拨入专款 XX贷 拨出专款 XX 专款支出 XX 4 年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时 借 拨入专款 XX贷 事业基金 一般基金 21 例6 年终单位的专项拨款项目已经完成 专款支出实际数为60000元 借 拨入专款60000贷 专款支出60000 例5 某事业单位收到上级单位拨入课题费用100000元 借 银行存款100000贷 拨入专款100000 第三节业务收入内容 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入等一 事业收入的核算 一 内容 事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金 二 事业收入 XX 账户的核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位取得的专业业务收入经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金收入及收入退回数和年终全额转销数 应按收入种类或来源设置明细帐 2 帐户结构 事业结余 净资产类 事业收入 收入类 年终转销数实际收到收入数 一 本期发生额 X本期发生额 XX平时余额 XX平时余额在贷方 表示事业收入累计数 年终一般无余额 3 主要帐务处理 1 歌舞团演出话剧 获得演出分成收入20000元 款已划入歌舞团账户 借 银行存款20000贷 事业收入20000 2 某医院门诊部交来门诊收入共计36000元 借 现金36000贷 事业收入36000 3 某勘测设计院完成一省级设计项目 取得收入160000元借 银行存款160000贷 事业收入160000 4 按预算外收支结余的数额上缴 A 平时收到预算外资金收入 应全额作为 事业收入 处理 借 银行存款贷 事业收入 全额 B 定期结算结余应缴财政专户资金时 借 事业收入 贷 应缴财政专户款 C 实际上缴同级财政时 借 应缴财政专户款 贷 银行存款 二 经营收入的核算 一 内容 事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 经营活动非独立核算 二 原则 1 事业单位的经营活动 应尽可能进行单独独立核算 执行企业财务制度 其上缴事业单位的纯收入作为 附属单位缴款 收入 2 经营活动规模较小 不便或无法独立核算的 才纳入 经营收入 中核算 三 经营收入 XX 账户的核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位取得的非独立核算的各项经营收入 及冲减的经营收入和年终全额转销数 应按收入种类设置明细帐 2 帐户结构 经营结余 净资产类 经营收入 XX 收入类 冲减数额实际收到的收入数或年终转销数 本期发生额 XX本期发生额 XX平时余额 XX平时余额在贷方 表示取得的经营收入的累计数 年终一般无余额 3 主要帐务处理 1 某研究院所属非独立核算的车队对外单位提供服务获得收入20000元 借 银行存款贷 经营收入 XX 2 销售产成品一批 不含税售价100000元 增值税17000元 收到转账支票60000元 其余价款尚未收到 借 银行存款60000应收账款57000贷 经营收入100000应交税金 应缴增值税 销项税额 17000 3 发生销货退回时 不论是否属于本年度退回的 都应冲减本期的 经营收入 属于一般纳税企业时 借 经营收入 XX应交税金 应交增值税 销项税额冲回 贷 银行存款 应收帐款 XX属于小规模纳税企业时 借 经营收入 XX贷 银行存款 应收帐款 XX 4 年终将贷方平时余额结转时 借 经营收入 XX贷 经营结余 三 附属单位上缴收入的核算 一 内容 事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入 包括附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等 二 附属单位级款 XX 账户的核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位收到按规定缴来的款项 及发生的缴款退回数和年终全额转销数 应按缴款单位设置明细帐 2 帐户结构 事业结余 净资产类 附属单位缴款 XX 收入类 一 实际收到的款项数缴款退回数 或年终转销数本期发生额 XX本期发生额 XX平时余额 XX平时余额在贷方 表示收到的附属单位缴款的累计数 年终一般无余额 3 主要帐务处理 1 事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时 借 银行存款贷 附属单位缴款 XX 2 发生缴款退回时 借 附属单位缴款 XX贷 银行存款 3 年终将贷方平时余额结转时 借 附属单位缴款 XX贷 事业结余 四 其他收入的核算 一 内容 事业单位按上述规定范围以外的各项收入 包括投资收益 利息收入 捐赠收入 零星杂项收入等 二 其他收入 XX 账户的核算 1 核算内容 本帐户总括地核算与监督事业单位收到按上述规定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销数 应按收入种类设置明细帐 2 帐户结构 事业结余 净资产类 其他收入 XX 收入类 一 实际收到的款项数款项退回数或年终转销数本期发生额 XX本期发生额 XX 转销 平时余额 XX平时余额在贷方 表示收到的其他收入的累计数 年终一般无余额 3 主要帐务处理 1 事业单位在实际收到各项收入时 借 银行存款贷 其他收入 XX 2 发生款项退回时 借 其他收入 XX贷 银行存款 3 年终将贷方平时余额结转时 借 其他收入 XX贷 事业结余 习题一 资料1 东方师范大学2004年12月初有关账户余额如下 财政补助收入 3000000元上级补助收入 500000元事业收入 2000000元经营收入 300000元其他业务收入 10000元附属单位上缴收入 50000元2 12月份该校发生以下经济业务 1 由国家教委拨入12月份教育经费600000元 款项已记入该校开户银行 2 收到教委自筹的科研经费100000元 款项已存入该校开户银行 3 收到学生学杂费收入400000元 款项已划入该校开户银行 4 收到部拨用于更新