第一章总论

商业银行会计学 石家庄邮政职业技术学院金融系副教授赵贵峰制作 教材原著 赵贵峰清华大学出版社 课程介绍 一 学习目的 商业银行会计学是大专金融专业 会计电算化专业的一门专业必修课 根据学科的要求 开设本课程的目的在于系统地阐述银行会计的基本理论 基本知识和基本技能 了解银行会计核算 监督和会计分析 检查等方面的理论和方法 掌握金融企业会计的基本核算方法和各项业务处理方法 二 教学要求 通过学习要求学生能够提高会计理论水平 学会会计核算技术 加深对会计意义和作用的理解 从而完善同学的知识结构 扩大知识面 培养从事银行业务工作 综合工作以及经济管理工作的能力 经过一段时间的实践 可担当会计制度设计 组织和具体核算工作 三 商业银行会计学的体系结构 1 基本理论和方法 第1 2章 2 商业银行的业务核算 3 6 7 8 9章 3 金融机构往来的会计核算 第4 5章 4 商业银行财务核算 第10 11 12章 5 商业银行年度决算与会计报表 第13章 四 学习商业银行会计学的方法 首先明确商业银行会计核算的任务 熟悉银行业务的核算要求 掌握核算流程 然后运用会计学的基础知识 结合银行的具体业务学习 五 制度法规 1 中国人民银行法 2 商业银行法 3 票据法 4 支付结算办法 5 金融企业会计制度 解释6 商业银行财务制度 7 储蓄管理条例 8 贷款通则 9 小额支付系统业务处理办法 试行 10 小额支付系统业务处理手续 试行 11 中国现代化支付系统运行管理办法 试行 12 全国支票影像交换系统业务处理办法 试行 六 商业银行行业制度 1 中国邮政储蓄银行 公司业务行内制度规程 试行 2 中国邮政储蓄银行会计制度3 中国工商银行会计基本制度4 中国农业银行会计基本制度 七 教学指导书 1 程婵娟 李纪建 商业银行会计实务 北京 清华大学出版社 北方交通大学出版社 20072 韩俊梅 吕德勇 商业银行会计 北京 中国金融出版社 20073 唐宴春 商业银行会计 北京 中国金融出版社 20064 郑家祥 王志辉 银行外汇会计实务 北京 中信出版社 2000 八 INTERNET网上资源 第一章商业银行会计概论 学习目的和要求 本章是全课程的理论基础 学习中应将商业银行会计放到社会会计体系和商业银行整体工作中去认识 从而在理解的基础上认识商业银行会计的概念与特点 商业银行会计的职责与任务 会计基本前提与要素 商业银行会计机构 内部控制 商业银行会计制度的分层次管理 会计核算的一般原则和商业银行会计核算的要求以及会计的职责与任务等内容 第一节商业银行会计核算的对象与特点 一 商业银行会计核算的对象 1 商业银行2 商业银行可以办理的主要业务3 商业银行会计核算的对象4 商业银行会计核算对象的表述 1 商业银行 商业银行是指依法设立的吸收公众存款 发放贷款和办理结算等业务的企业法人 是经营货币的特殊企业 各项业务经营活动都是通过货币资金收 付及债权 债务的发生而进行的 每笔业务必须通过会计核算得以实现 2 商业银行可以办理的主要业务 商业银行可以办理的主要业务包括 吸收公众存款 发放短期 中期和长期贷款 国内外结算 票据承兑与贴现 发行金融债券 代理发行 兑付和承销政府债券 买卖政府债券 金融债券 同业拆借 买卖 代理买卖外汇 提供信用证服务及担保 银行卡业务 代理收付款项及代理保险业务 提供保管箱服务等 3 商业银行会计核算的对象 商业银行在经营上述业务过程中所引起的资产 负债 所有者权益及收入 支出的增减变化过程及其结果就是商业银行会计核算的对象 4 商业银行会计核算的对象的表述 商业银行会计核算的对象可以从静态和动态两个角度分析 从静态角度看 表现为一定时点的资金构成 从动态角度看 表现为一定时期资金聚集的来源和运用的去向以及在经营中实现的收入和发生的费用支出 一 资金的构成 金融企业资金构成虽也可分为资产 负债 所有者权益 但其构成资产 负债的具体内容 却体现了金融企业经营的业务内容 1 金融企业的资产 金融企业的资产是过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 主要包括 各项贷款 票据贴现 投资 现金 固定资产 无形资产 存放中央银行款项与缴存款 存放同业与拆放同业 各种债券与库存 应收款及其他资产等 2 金融企业的负债 金融企业的负债是过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 主要包括 各种存款 向中央银行借款 再贴现 同业存放与同业拆入 发行债券 各项应付款与预收款 结算中形成的负债等 3 所有者权益 金融企业的所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益 包括 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 4 金融企业资产与负债的相互联系 金融企业资产与负债的内容 有一些是在各金融机构间相互联系的 如商业银行缴存款是商业银行的资产 人民银行的负债 而再贷款与再贴现是人民银行的资产 商业银行的负债 同业拆借为拆入行的负债 拆出行的资产 另外 系统内联行往来一旦发生 此行为资产 彼行必为负债 而如果此行为负债 彼行必为资产 每一联行经办行的联行往来总轧计算后有可能为资产 也可能为负债 二 资金的聚集和运用 资金的聚集和运用既是资金运动 也反映了金融企业经营的过程 金融企业就是在不断地聚集资金和运用资金中 完成经营活动 实现经营目标并发挥职能作用的 金融企业的资金筹集 金融企业聚集资金包括资本投入 吸收各种存款 借入资金 包括向中央银行借入 向同业拆入 向国外借入等 发行债券 各项利润积累等等 金融企业资金运用 金融企业资金运用包括发放贷款 办理贴现 对外投资 库存的现金与其他库存 各种债券 存款准备金 为开展经营创造条件而购建的固定资产 无形资产和其他资产等 资金的聚集和运用是伴随各项业务活动的开展而形成的 三 实现的收入和发生的费用支出 金融企业在办理各项业务中 必然要实现财务收入并发生各种费用支出 如发放贷款要收取利息 办理有关业务或代理业务要收取手续费 存放中央银行款和存放同业款 也会收入利息等 又如吸收存款要支出利息 借入和拆入资金要支出利息 委托他行办理业务要支付手续费 为维持正常经营要支出工资等各项费用 一般说收入与费用支出与业务经营规模直接相关 但也不尽然 有时会受客观环境和经营管理水平的影响 使得拆入不能实现或费用支出发生过多 从而影响经营效益 二 商业银行会计的特点 1 商业银行会计必须遵循国家颁布的各项会计规章制度2 商业银行会计必须贯彻国家金融业经营管理的规章制度3 商业银行会计有显著的宏观性和社会性4 商业银行会计有着特殊的核算方法5 商业银行会计核算同商业银行的各项业务关系十分密切6 商业银行会计核算过程具有严密的内部控制制度 第二节商业银行会计的作用和任务 一 商业银行会计的作用 1 提供有效的信息数据2 参与决策与管理3 加强控制和监督 1 提供有效的信息数据 在业务发生后 都要通过会计部门填制凭证 登记账簿并按会计期间编制会计报表 全面反映商业银行资产 负债及所有者权益等资金活动的情况及其结果 为考核与分析财务状况 经营过程和经营成果 加强经营管理和进行金融决策提供有效的信息数据 2 参与决策与管理 为了更好地发挥会计固有的职能作用 商业银行会计在反映和实现业务中 还直接参与各项经营管理 并在财务收支中发挥重要作用 3 加强控制和监督 会计监督的方法主要是通过柜台受理业务的监督 会计凭证审查和监督 账户使用与账簿登记的监督 报表编制真实性 完整性的监督以及稽核审计监督等 通过加强各会计环节的监督 及时发现 处理并制止违反各项经济与金融政策以及法律 法规的问题 确保经济活动中资金收付的合理以及经办业务的合法性 合规性和真实性 二 商业银行会计工作的任务 1 正确组织会计核算2 提高服务质量与加强结算监督3 加强财务管理和实行经济核算4 开展会计检查 辅导与分析 1 正确组织会计核算 核算是会计工作的基本职责和基本的工作任务 正确组织会计核算是充分发挥会计工作作用 搞好会计监督 分析 检查的基础 2 加强服务与监督 市场经济机制的建立 使金融服务的范围和领域不断扩大 经济发展的客观形势对金融企业的服务也提出了新的要求 会计工作处在业务的第一线 就需要强化服务观念 更新服务手段 提高服务质量 3 加强经济核算 提高经营效益 金融企业会计对金融企业经营状况与经营结果承担有核算 反映的任务 这就要做到准确地 完整地 及时地记录 记载各项收入的实现与各项费用 成本的开支 定期分析收支情况 向投资者及管理部门提供经营状况资料 并参与预测 决策 同时发挥会计监督作用 把好收入 支出关 争取以最小耗费 取得最大收益 4 开展会计检查 辅导与分析 会计检查是会计部门内控建设的重要环节 也是发现问题 总结会计工作经验 推动会计工作上质量 上水平的重要手段 会计辅导是提高会计人员政策水平 业务水平和专业技能的有效方式 会计分析是运用会计数据和资料 分析资金及财务变化情况 为经营决策提供信息 会计检查 辅导与分析是会计工作的重要任务 是不断提高会计工作质量和效率 更好发挥会计作用所不可缺少的 第三节商业银行会计核算的特点和原则 一 会计核算的基本前提 1 会计主体2 持续经营3 会计分期4 货币计量 二 银行会计核算的一般原则 银行会计核算的一般原则 是银行会计核算工作中从事会计账务处理 编制会计报表时所依据的一般规则和准绳 大体可以划分为三类 一是总体性要求的原则 二是对会计信息质量要求的原则 三是用来指导会计要素确认与计量的原则 一 总体性要求的原则 1 可比性原则2 一致性原则3 谨慎性原则 二 对会计信息质量要求的原则 1 真实性原则2 相关性原则3 及时性原则4 清晰性原则5 重要性原则 三 会计要素确认 计量要求的原则 1 权责发生制原则2 实际成本原则3 配比原则4 划分收益性支出与资本性支出的原则 第四节商业银行会计的组织与管理 商业银行会计的组织与管理包括两个方面的工作 一是制度建设 二是组织建设 一 商业银行会计的组织与管理 1 制度建设 制度建设主要依靠国家 金融行业 商业银行企业等不同层次的法律法规 规章制度的制定来保障 我国的商业银行会计核算法规和制度体系由 中华人民共和国会计法 以下得称 会计法 基本业务会计准则 金融企业会计制度 和商业银行会计核算办法四个层次构成 2 组织建设 组织建设则是在国家和各级商业银行设置会计机构 并配备必要的专业会计人员来具体完成 二 商业银行会计核算法规制度体系 1 会计法 2 基本业务会计准则3 金融企业会计制度 4 商业银行会计核算办法 三 商业银行会计机构的设置 1 商业银行会计机构的设置2 商业银行会计核算的管理体制3 商业银行会计机构的业务范围 1 商业银行会计机构的设置 目前我国商业银行的管理体制实行分支行制 相应地在每一级商业银行都要设置会计机构 一般实行四级核算制 总行设会计司 分行设会计处 地 市 中心支行设会计 部 科 县 市 支行设会计科 股 办事处或营业所不设置独立的会计机构 但必须配备专职会计人员和会计主管 负责处理会计工作 2 商业银行会计核算的管理体制 商业银行实行统一核算 分级管理体制 即由全行汇总为一张会计报表 全行效益核算由总行负责 总行对各分行下达考核目标责任制 分行对各支行下达考核目标责任制 支行为基本核算单位 各下级行处的会计部门 除应在行长的领导下进行会计工作外 还应接受上级行处会计部门的领导 3 商业银行会计机构的业务范围 从商业银行会计机构的业务范围来看 支行及其所属办事处和营业所是直接对外办理业务的基层行处 称为基层行 或经办行 支行以上的中心支行 分行及总行的会计机构不直接对外办理业务 是商业银行内部会计工作的领导管理机构 称为管理行 或管辖行 四 商业银行会计工作的劳动组织 所谓银行会计工作的劳动组织是指经办业务的基层行处会计人员的分工与组合方式 目前 支行及其所属的办事处或营业所的劳动组织形式主要有以下几种形式 1 复核制2 专柜制3 综合柜员制 1 复核制 复核制是通过设置营业员和复核员岗位 双人临柜办理业务的劳动组织形式 一般实行钱账分管 章证分管 款要复点和账要复核的组织方式 2 专柜制 专柜制是办理对外业务的劳动组织形式 按照经济业务的内容由3 5人组成专柜或小组 负责办理对各客户的资金收付存取 往来结算和综合核算等业务的劳动组织形式 这种形式主要适用于业务量较大 实行手工操作的支行及其所属的办事处或营业所 3 综合柜员制 综合柜员制是指在严格授权管理下 以完善的内部控制制度和较高的人员素质为基础 实行单人临柜 自我复核 严密监控 自担风险处理会计 出纳 储蓄和中间代收业务等面向客户的全部业务的劳动组合形式 五 对商业银行会计工作的要求 1 会计工作必须实行统一管理 2 严格执行会计业务操作规程 3 实行重要岗位的定期轮换 4 严格实行岗位责任制 5 实行会计制度执行情况检查报告制度 六 商业银行会计人员 会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能 熟悉国家有关法律 法规和财务会计制度 有一定的职业道德水准 会计主管必须具备较高的政治 业务素质 掌握计算机操作和管理知识 其他会计人员要具备良好的政治 业务素质 持会计证上岗 会计主管的变动 必须征得上一级会计部门的同意 其他会计人员的变动 必须征得会计主管的同意 会计人员调动工作或离职 必须与接管人员办清交接手续 并严格执行各项监交程序 七 商业银行会计人员的权限 1 有权制止和纠正违反国家财经政策和法规制度的行为 制止和纠正无效的 可向单位领导人提出书面意见请求处理 对严重损害国家和社会公众利益的行为 会计人员应当向上级行报告 2 有权监督检查本单位的财务收支 财产保管和资金使用等情况 3 有权对开户单位与银行的往来账项做必要的检查 4 有权参与本单位的经营管理 5 有权抵制弄虚作假行为 八 对会计人员的考核 要建立会计人员的定期考核制度 对坚持原则 廉洁奉公 长期保持账务正确 维护国家资金和财产安全 工作中有显著成绩 在技术上有发明创造的会计人员 要给予奖励 会计人员因工作失职 滥用职权 违法或执行制度不力 造成差错事故或经济损失的 应分情况给予批评或纪律处分 对弄虚作假 营私舞弊 贪污盗窃等违法乱纪行为 情节轻微的 应按有关规定给予相应处罚 情节严重的 送交司法部门处理 九 会计人员法制教育 案例1 深圳3名金融企业会计盲从上级被判刑案例2 郑州某金融企业会计科长数月骗钱2800多万被判死刑 案例1 深圳3名金融企业会计盲从上级被判刑 深圳3名国有金融机构工作人员因盲目听从所在单位领导指示 大肆挪用客户资金给他人使用 近日分别被法院以挪用公款罪一审判处有期徒刑 续 据深圳南山区人民法院审理查明 1997年10月至1998年12月间 原中国建设银行深圳市分行科技工业园办事处会计李启才 张岚 蔡书文3人 在该办事处副主任张某 另案处理 的授意 指使下 通过办理印鉴不符的支付结算和未按委托人要求支付结算等手法 将25个客户共计2 6亿余元人民币的资金挪给他人使用 续 在上述29笔违法票据业务中 李启才参与了每一笔付款 造成其所在办事处垫款人民币8430万元及利息101万余元 张岚参与付款3笔 造成办事处垫款2050万元及利息23万余元 蔡书文参与付款8笔 造成办事处垫款800万元及利息19万余元 据 法制日报 报道 迄今为止 建行科技园办事处所