第八章 税收制度

1 第八章税收制度 2 税收制度 一 税制类型与结构 一 税制类型单一税制复合税制 3 税收制度 二 税制结构概念 指一国各税种的总体安排税种配置问题税源选择税率安排演变 4 税收制度 决定因素经济发展水平征管能力财政支出结构税收政策目标相邻国家的示范效应 5 税收制度 各国税制结构的趋同趋势2000年 我国间接税 包括增值税 消费税 营业税 收入占税收总收入的比重为70 4 直接税 包括企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 收入占税收总收入的比重为19 2 到2006年 间接税收入的比重降为66 1 下降了4 3个百分点 而直接税的比重却升至25 3 上升了6 1个百分点 2007年 两大税系收入所占的比重分别为61 8 和26 分别比2000年降 升了8 6个百分点和6 8个百分点 6 税收制度 二 税收体系 一 商品税1 特点课征普遍商品和劳务的流转额为计税依据商品课税在负担上具有累退性商品课税隐蔽计征简便具有执行社会经济政策的针对性 7 税收制度 2 评估效率经济效率如果不同的商品税率不同如果所有商品征收相同税率的税制度效率 8 税收制度 公平横向公平纵向公平 9 税收制度 3 增值税优点避免重复征税 可减少甚至避免偷税 漏税 增值税的课征与商品流转环节相适应 但税数额的大小又不受流转环节多少的影响 企业的兼并和分解都不影响增值税额 可以保证收入的稳定 对于出口需要退税的商品可以实行零税 10 税收制度 11 税收制度 计征方法加法减法扣除 税 法 12 税收制度 类型生产型增值税 资本支出和折旧不能扣除收入型增值税 允许扣除折旧消费型增值税 允许一次性全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款 13 税收制度 我国的增值税改革 改生产型增值税为消费型增值税背景 1984年试行 1994年改革生产型增值税的缺点企业负担重不利于鼓励企业扩大投资导致重复征税加大征管成本 14 税收制度 历程2004年7月1日在东北地区特定行业 装备制造业 石油化工业 冶金工业 船舶制造业 汽车制造业 高新技术产业 军品工业和农产品加工业 试行2007年7月1日期 在中部地区六省份的26个老工业基地的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点2008年7月1日 试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区 自 年 月 日起 在全国范围内实施增值税转型改革 15 税收制度 财政部官员表示 2009年1月1日增值税转型实施后 以增值税替代营业税 将成为增值税改革下一步的重点 这项改革一旦开展 将消除营业税重复征收的问题 但这一改革的复杂程度将远大于第一步 事实上 1月1日实施的增值税转型 主要针对第二产业的机器设备实施税前抵扣 这一改革预计可为企业减轻税负1200亿元 而增值税改革的第二步 就是要把目前征收营业税的行业全部纳入增值税征收范围 16 税收制度 4 营业税 中华人民共和国营业税暂行条例 自2009年1月1日起施行 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 应当依照本条例缴纳营业税 17 税收制度 应纳税额计算公式 应纳税额 营业额 税率对运输业 建筑业 旅游业 金融商品买卖业务额的特别规定 允许扣除 交通运输业3 建筑业3 金融保险业5 邮电通信业3 文化体育业3 娱乐业5 20 服务业5 转让无形资产5 销售不动产5 18 税收制度 5 消费税烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮 焰火 成品油 汽油 含铅汽油0 28元 升 无铅汽油0 20元 升 柴油 航空煤油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 按排气量大小 越大税率越高 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 19 税收制度 二 个人所得税优点税负相对公平一般不存在重复征税问题 不影响商品的相对价格有利于维护国家的经济权利课税有弹性 20 税收制度 缺点 受人均收入水平的限制 会对工作的积极性产生影响 计征管理也比较复杂 21 税收制度 评价效率对劳动供给的影响对储蓄的影响公平 22 税收制度 个人所得税的类型分类所得税综合所得税分类综合所得税 23 税收制度 美国的所得税计算联邦所得税应纳税额的步骤毛所得 incomefromwhateversourcederived 包括工资与薪金 收取的利息收入 股息 租金收入 来自非公司营业活动的利润 应税养老金收益 已实现资本利得 在许多情况下适用特殊税率 失业补偿金以及部分其它政府对个人的支付 得到的赡养费 其他收入 例如各种奖金等 24 税收制度 减去对毛所得的调整 与开始工作有关的搬家费用 向特定的养老金计划和医疗储蓄账户的支付 提前支取储蓄存款的罚金 支出的赡养费 自雇者的部分税收与医疗保险 其他就业与营业成本 其他教育支出等于 调整后的毛所得减去个人免税额 根据个人在纳税申报表中申报的依靠其抚养的人数的多少而有所不同减去各项扣除 等于应税所得额 25 税收制度 适用税率表 单身纳税人 已婚联合申报纳税人减税收抵免 如劳动所得税收抵免EITC 按工资薪水所得的一定比例给予那些有领取资格的 有需要抚养的子女的工人以及一些单身工人的支付应纳税额 26 税收制度 发达国家个人所得税制改革降低税率拓宽税基减少税率档次 27 税收制度 我国的个人所得税改革历史存在的问题目标 28 29 税收制度 下列各项个人所得 应纳个人所得税 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 五 稿酬所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 九 财产转让所得 十 偶然所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 30 税收制度 第四条下列各项个人所得 免纳个人所得税 一 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 二 国债和国家发行的金融债券利息 三 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 四 福利费 抚恤金 救济金 五 保险赔款 六 军人的转业费 复员费 七 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 八 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 九 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 十 经国务院财政部门批准免税的所得 31 税收制度 2009年11月12日财政部下发 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 企业为职工提供的交通 住房 通讯待遇 已经实行货币化改革的 按月按标准发放或支付的住房补贴 交通补贴或者车改补贴 通讯补贴 应当纳入职工工资总额 不再纳入职工福利费管理 尚未实行货币化改革的 企业发生的相关支出作为职工福利费管理 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定 不得再为职工购建住房 企业给职工发放的节日补助 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 应当纳入工资总额管理 32 税收制度 企业职工福利一般应以货币形式为主 对以本企业产品和服务作为职工福利的 企业要严格控制 国家出资的电信 电力 交通 热力 供水 燃气等企业 将本企业产品和服务作为职工福利的 应当按商业化原则实行公平交易 不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用 33 税收制度 2009年12月10日国家税务总局下发 关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工资 薪金计算个人所得税时扣除企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 但不与正常工资 薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目单独计税 并由企业在缴费时代扣代缴 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税时不得还原至所属月份 均作为一个月的工资 薪金 不扣除任何费用 按照适用税率计算扣缴个人所得税 34 税收制度 据不完全统计 截至2008年底 全国已有3 3万户企业建立了企业年金制度 覆盖职工1038万人 但是我国企业年金的覆盖面不高 所覆盖职工仅占参加全国基本养老保险人数 截至2008年底 全国基本养老保险参保人数约1 74亿人 的6 左右 而且从建立年金企业所属行业看 大多集中在电力 铁路 金融 保险 通讯 煤炭 有色金属 交通 石油天然气等高收入行业或垄断行业 35 税收制度 税收政策适当考虑给予鼓励和支持 通知 规定的将企业缴费计入个人账户的部分单独计税的方法 很好地体现了上述原则 即对个人缴费和企业缴费计入个人账户的部分依法予以征税 防止收入分配差距过大 同时 将企业缴费单独作为一个月工资薪金计算征收个人所得税的处理方法 降低了企业缴费的适用税率 实际上也是一种较为优惠的计算方法 目的是鼓励和扶持企业年金的发展 另外 将企业缴费区别于正常工资 薪金单独计税 也便于为中途退出年金计划的职工办理退税 36 税收制度 没有在个人退休领取年金环节扣缴税款 主要是基于我国现行个人所得税制和税务机关的征管能力 对企业年金在领取环节征收个人所得税的国家 基本上都是多年实行综合税制或综合与分类相结合税制的国家 其对个人的退休金是征税的 税务机关不仅具有完备的个人收入信息和健全的征管机制 而且具有全国统一的信息化管理平台 而我国现行个人所得税制是分项税制 且对退休工资或退休金予以免税 不具备将企业年金递延至个人退休领取环节征税的基本条件 同时 如果在年金领取环节征收个人所得税 则税务机关必须在企业建立年金后的数十年随时监控年金的运行 且保存数十年的个人信息 从目前看 税务机关还不具备这方面的征管能力 37 税收制度 财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知 财税 2009 167号 国家税务总局 关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知 自2010年1月1日起 对个人转让限售股取得的所得 按照 财产转让所得 适用20 的比例税率征收个人所得税 38 税收制度 三 公司所得税为什么征收公司所得税公司是明显的实体 所有权与经营权分离享有特权维护个人所得税的完整性 39 税收制度 公司所得税产生的扭曲对物质投资总量的影响 在其它条件相同的情况下 通过对公司所得征税 使得资本投资更加昂贵 但是折旧扣除和投资税收抵免通常会降低使用者成本 资产类型 税制鼓励购买能获得相对慷慨的折旧扣除的资产公司财务股息被双重征税 为什么支付股息 企业资金实力的标志 迎合某些顾客债务融资与股票融资 40 税收制度 中华人民共和国企业所得税法个人独资企业 合伙企业 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 2008年1月1日 不适用本法 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 41 税收制度 四 财产税定义分类性质是对社会财富的存量课税 具有直接税性质是经常税多是作为地方税收 是地方政府收入的主要来源 42 税收制度 美国的财产税财产税是地方政府重要的财政收入来源 2002年美国财产税收入占地方税收收入的74 到2006财年 地方政府共征收了3473亿美元的财产税 仅占全部财政收入的24 69 课税对象是动产和不动产 以不动产为主 不动产包括农场 住宅用地 商业用地 森林 农庄 住房 企业及人行道等 最重要的课税对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产 2002年美国住宅物业占总财产税收收入的65 商业物业占18 43 税收制度 公开 透明的财产评估体系评估员都是由居民公选出来的政府将房地产评估的信息全部上网公开 并为房地产所有者提供利用评估信息与政府进行交涉的平台经过评估得出的价值称为公平市场价格 F M V FairMarketValue 税务部门并不根据F M V对财产征收财产税 而是把F M V乘以估价折价比率 AssessRatio 根据州法律一般是40 从而得到估计价值 AssessedofValue 44 税收制度 财产税的税负主要取决于法定税率法定税率一般在地方政府常规预算程序中确立 法定税率每年通过一次 法定税率等于计划支出减去非财产税收入除以税收单位的应纳税财产的总价值 45 46 税收制度 从图看来 美国德州物业税平均最高 为房产估价的1 817 大多数州的物业税不到1 其中加州等5个州低于0 5 其中路易斯安纳州才0 17 全美平均大概1 左右 47 税收制度 问题税负增加评估不公加剧了地区差异不公平 美国过半数的注册选民将物业税列为最坏 theworsttax 和最不公平 theleastfair 的税种横向不公平 世界上从来没有两套完全相同的房子纵向不公平 房屋消费占穷人消费的比重比富人高 评估率 评估价值 市场价值 与财产价值负相关税负与当期收入不匹配 48 税收制度 我国现行财产税状况房产税车船使用税契税印花税是否应该开证物业税 49 税收制度 开征遗产税的理论依据对服务的支付财产归还社会激励收入分配 50 税收制度 我国遗产税 财政部尚未考虑征收遗产税税源的发育不成熟缺乏完善的个人财产登记制度和收入申报制度遗产税征管难度大 税务成本高国外遗产税发展趋势的影响我国传统文化的负面影响 51 税收制度 我国的资源税历史1984年起征 起初为超额累进的利润税1986年石油改为采取从量计征方式征收1993年颁行 资源税暂行条例 所有税种全部改为从量计征 52 税收制度 现行资源税征税范围 矿产