2015年注册会计师考试笔记总结-第二十二章-租赁-总结

第二十二章租赁租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值最低租赁付款额（承租人）（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：则最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项2.最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值此两项不计入最低租赁付款额或有租金即为如果承租人生意好有分享利润计划。发生时计入销售费用。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上，含75%）；（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。经营租赁的会计处理经营租赁承租人出租人1.租金费用的确认：按照直线法确认。借：制造费用、销售费用、管理费用长期待摊费用（预付账款） 贷：银行存款1.租金收入的确认：按直线法确认。借：银行存款贷：租赁收入、其他业务收入 预收账款2.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金费用总额在租赁期内进行分摊2.出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金收入总额在租赁期内进行分摊承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）出租人的初始直接费用较小的话也是计入当期损益。如果金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益融资租赁承租人对融资租赁的会计处理（一） 租赁期开始日的会计处理1.计算最低租赁付款额2.计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。3.计算未确认融资费用最低租赁付款额租赁资产的入账价值4.租赁期开始日会计处理借：固定资产【租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】在建工程未确认融资费用贷：长期应付款【最低租赁付款额】银行存款 【初始直接费用】（二）未确认融资费用分摊的会计处理1.未确认融资费用分摊率的确定1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。会计分录为：借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程等（满足资本化条件时）贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率（三）租赁资产折旧的计提1.折旧政策承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值 - 承租人担保余值2.折旧期间没有优惠购买权。按租期确定折旧年限。有优惠购买权，按尚可使用年限计提折旧。租赁期届满时的会计处理1.返还租赁资产如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值）累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产二、出租人对融资租赁的会计处理（一）在租赁期开始日借：长期应收款应收融资租赁款 【最低租赁收款额与初始直接费用之和】未担保余值贷：融资租赁资产【原账面价值】营业外收入【融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额】（或借记营业外支出）银行存款【初始直接费用】未实现融资收益知识点：售后租回交易的会计处理如果售后租回交易被认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（二）企业售后租回交易认定为经营租赁1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，即售价与公允价值相等，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的（1）售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价，有关损益（售价与资产账面价值的差额）应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益影响利润总额的计算（折旧加上右边的）如果售后租回时候，租回的租金=市场价格的租金，则售价与账面价值的差额应该一次性计入当期利润总额，不递延。如果租回租金小于市场价格，则将差额按租期摊销，进行递延。影响当期的利润总额金额为租金以及递延费用。初始直接费用的归纳承租人的融资租赁发生的初始直接费用计入租入资产的价值。出租人的融资租赁发生的初始直接费用计入长期应收款中。承租人经营租赁发生的初始直接费用计入当期损益。出租人经营租赁发生的初始直接费用计入当期损益。【问】P/A和P/F