2017年高级会计实务基础知识(十一)

2017年高级会计实务基础知识（十一）企业风险管理流程及具体方法()2.风险评估描述。(1)具体事件的风险地图绘制。风险评估要对所列出的风险清单和风险评级分别分析发生的可能性和影响程度。分析风险可能性。风险可能性分析遵循“大数法则”，即如果有足够的事例可供观察，则这些未知与不可测力量将趋于平衡的自然倾向，在个别情况中存在的不确定性，将在大数中消失。风险可能性分析结果的定性描述一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能的”、“几乎确定的”等几种情况，见下表。风险可能性的排序及标准级别描述符发生的可能性1几乎确定非常高2很可能的高3可能的中等4不太可能的低5很少的非常低分析风险影响程度。根据风险可能产生的影响，一般可定性地将风险性质划分为“不重要的”、“次要的”、“中等的”、“主要的”、“灾难性的”等几个级别见下表。风险可能产生影响的排序及标准级别描述符发生的可能性基本标准1不重要的轻微没有伤害，很低的损失2次要的较轻轻微伤害，较小的损失3中等的一般中等伤害，中度损失4主要的较重较大伤害，较重损失5灾难性的非常严重极大伤害，严重损失确定风险重要性水平，分别将风险可能性和影响程度在风险矩阵中表示(横轴表示风险可能性，纵轴表示影响程度)企业应根据风险与收益相匹配的原则以及各事件在风险坐标图上的位置，进一步确定风险管理的优选顺序，明确风险管理成本的资金预算和控制风险的组织体系、人力资源、应对措施等总体安排。企业各个阶层对风险的重要性的认识可能差异非常大，应在充分了解企业背景和运作的情况下，找到合适的人员进行风险分析。(2)从企业整体角度风险评估描述。风险评估不仅要分析单一事件的可能性和影响程度，同时要关注事件之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险，特别是各单元均未超过容忍度，但凑在一起超出整体风险容量的情况。当然，如果一个业务单元超过容忍度，但因与其他单元的抵消效应可以将风险降低到可以承受的范围是可以接受的。教材225页分别从人员配置水平、设备可用性、信用拖欠单一事件的影响，从风险容忍度上限、下限，目标与调整的风险进行了分析。【教材例5-5】承【例5-3】评估甲公司A产品净利润目标增长20%所面临的风险情况如下表所示。序号不利事件风险描述可能性影响1利率变化增加贷款的资金成本可能的中2汇率波动美元贷款利率上升几乎确定的中3需求减少销售量下降很可能重大4环保投入监管要求进一步提高，投入加大很可能中5高端产品降价国外厂商为打开市场，高端产品降价，影响市场份额不太可能的重大6装置非计划停工生产不稳定，非计划停工造成损失可能的中7研发研发投入无成效可能的中8品牌假冒伪劣产品影响品牌、销量和价格几乎确定的重大9商业活动投入没有效果可能的中绘制风险地图(227页)，可以看出第3项和第8项为公司重点管理的事件。同时，利用蒙特卡罗模型分析模拟风险收益，即公司有75%的可能实现净利润增长20%。风险应对(重中之重)风险应对是在上述组合观的基础上，从企业整个范围和组合的角度去考虑。在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：一是不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度(可用利润、每股收益等表示)，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调;二是不同拟应对方案的成本和效益;三是实现企业目标可能的机会。在考虑应对方案的时候，不同应对方案均需要考虑、计算各自的固有风险和剩余风险，固有风险是管理层没有采取任何措施来改变风险的可能性或影响的情况下企业所面临的风险。剩余风险是在管理层的风险应对之后所残余的风险。风险应对就是要保证通过对不利事件、有利事件的分析后，所选择实施方案将剩余风险控制在期望的风险容量和风险容限以内。在选择应对方案前要计算风险敞口实际风险水平，通常根据当前主要风险类别(汇率风险、利率风险、信用风险等业务或运营风险)的风险情况预测得到的潜在损失，由日常运作控制中所运作的统计数字损失来确定。为了得到总体风险敞口水平，通常将各个风险类别当中的风险潜在损失加总，在加总完成后，考虑各个风险因素之间的相关性。计算风险敞口的好处在于可以使企业风险更好地暴露在管理层面前。风险敞口正常情况下不应高于企业的可承受能力，风险应对策略包括风险承受、风险规避、风险分担和风险降低。1.风险承受。风险承受是指企业对所面临的风险采取接受的态度，从而承担风险带来的后果。企业因风险管理能力不足未能辨认出的风险只能承受，对于辨认出的风险，也可能由于以下几种原因采取风险承受策略：(1)缺乏能力进行主动管理，对这部分风险只能承受;(2)没有其他备选方案;(3)从成本效益考虑，风险承受是最适宜的方案。【提示】对企业的重大风险，不应采取风险承受的策略。2.风险规避。风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。【案例5-6】甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。由于受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。要求：根据上述资料说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其含义。【参考答案及分析】根据上述资料分析该公司采用的风险规避策略。风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。风险分担风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略，包括风险转移和风险对冲。(1)风险转移。它指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。转移风险不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方。(2)风险对冲。它指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲，也就是使这些风险的影响相互抵消。4.风险降低。风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。具体包括风险转换、风险补偿和风险控制。(1)风险转换。它是指企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低。其简单形式就是在减少某一风险的同时，增加另一风险。企业可以通过风险转换在两个或多个风险之间进行调整，以达到最佳效果。(2)风险补偿。它是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。风险补偿体现在企业主动承担风险，并采取措施以补偿可能的损失。(3)风险控制。它是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率的目的。【教材案例5-7】甲公司基于风险评估的结果，预计品牌风险敞口为市场份额的10%，决定采取以下措施，以进一步保护品牌和企业声誉，不断拓展市场份额，提升净利水平：与车企开展技术和商务合作，在国内汽车OEM代加工市场占有率超过60%，从源头保证了产品的品质和消费权益，帮助消费者通过正规渠道购买品质有保障的产品。公司还利用本集团内其他公司生产化工产品的优势，向汽车提供轻量化节能的原材料产品。对公司利率水平变动采取风险承担策略。公司开发电子商务平台，更好地为汽车行业客户和消费者服务。为了规避美元贷款风险，提前偿还美元借入欧元。公司将市场需求及时反馈给研发部门，将研发、销售、财务、生产等部门共同组成项目小组，努力开拓高端产品，进入高利润率领域。持续检查HSE和IS09001体系的建设，力求非计划停工降至最低，确保符合环保要求和质量标准，并作为社会责任