基础会计学习资料-基础会计第五章

江苏理工学院费金华 基础会计 目录 第一章绪论第二章会计要素与会计等式第三章会计科目和账户第四章复式记账第五章借贷记账的应用第六章会计凭证第七章会计账簿第八章财产清查第九章财务报表第十章账务处理程序 第五章借贷记账法的应用 会计核算方法之应用 账户设置 复式记账 要求了解产品制造企业主要经济业务的内容 账户设置 掌握其主要经济业务的账务处理的方法 物资采购成本 产品制造成本及利润的计算方法 本章学习目的 本章学习重点 1 企业资金筹集业务的核算2 供应过程核算和材料采购成本计算3 生产过程核算和产品制造成本计算4 销售过程核算5 净利润的确定和分配 本章学习难点 1 制造费用的归集与分配 2 产品制造成本的计算 3 净利润形成的账务处理及其确定方法 第一节企业的经济业务 资金投入 资金运用 资金退出 筹资 供 利润分配 产 销 一 资金筹集业务 重要业务活动 来源渠道 投资者投入 债权人借入 业务 投入资本 借入资本 二 物资采购业务 供应过程 材料采购 材料验收入库 业务 支付 材料款和税款 固定资产款 采购费用 材料验收入库结转成本 三 产品生产业务 生产过程 材料投入生产 产品完工验收入库 业务 生产费用的发生 归集 结转及分配 完工产品生产成本的计算和结转 四 产品销售业务 销售过程 产品出售 收回货款 业务 发出产品 收回货款 支付销售费用 按规定纳税 计算和结转产品销售成本 五 利润的确定和分配业务 业务 利润结转 利润分配 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 投资者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 第二节企业资金筹集业务核算 一 投入资本 实收资本 的核算 一 投入资本的概念 投入资本是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转为资本的资金 简单讲 投入资本也就是投资者投入的资本 是指投资者实际投入企业的各种财产物资 接受投入资本是企业一种非常重要的筹资方式 有限责任公司的 注册资本 是在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额 有限责任公司的 实收资本 是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额 二 投入资本的出资形式 货币资金 材料物资 固定资产 无形资产 三 投入资本的种类 国家资本金 法人资本金 外商资本金 个人资本金 四 账户设置 1 实收资本 账户 股份有限公司 股本 性质 所有者权益类 用途 核算投资者投入企业的资本金 结构 贷方登记企业按规定收到投资人投入的资本借方登记按规定收回的投资 减资 余额在贷方 表示投入企业的资本总额 2 资本公积 账户 性质 所有者权益类 用途 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本 股本 中所占份额部分 结构 贷方登记从不同渠道取得的资本公积 增加数 借方登记用资本公积转增资本 资本公积减少数 余额在贷方 表示资本公积的期末结余数 明细账的设置 按 投资者 明细账的设置 资本溢价 和 其他资本公积 1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 3 固定资产 账户 性质 资产类 用途 核算企业固定资产原价的增减变动及结存情况 结构 借方登记固定资产原价的增加额贷方登记固定资产原价的减少额余额在借方 表示期末企业现有固定资产的原价 4 无形资产 账户 性质 资产类 用途 核算企业持有的无形资产的成本 结构 借方登记无形资产的增加额贷方登记无形资产的减少额余额在借方 表示期末企业拥有无形资产的成本 明细账的设置 按固定资产类别和项目 明细账的设置 按无形资产种类 5 银行存款 账户 性质 资产类 用途 核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 结构 借方登记银行存款的增加额贷方登记银行存款的减少额余额在借方 表示期末银行存款的结存额 明细账的设置 按开户银行和其他金融机构及存款种类 五 实收资本的入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 六 账务处理 例1 李民歌 郑建民 李庆元分别出资200万元 200万元和200万元 共同设立利民商贸有限责任公司 公司注册资本为600万元 三人在公司章程中约定平均分红 2010年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款 借 银行存款6000000贷 实收资本 李民歌2000000实收资本 郑建民2000000实收资本 李庆元2000000 例2 2010年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资 该股东出资2500000元 但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为8000000元 并在修改后的股东章程中约定平均分红 借 银行存款2500000贷 实收资本 陈青城2000000资本公积 资本溢价500000 例3 2010年1月1日 东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股1000万股 发行价格为每股5元 已经收齐全部认股款 支付了发行佣金及相关税费500000元 计入股本的金额 10000000 l 10000000 元 计入资本公积的金额 5 1 10000000 500000 39500000 元 借 银行存款49500000贷 股本10000000资本公积 股本溢价39500000 例5 经股东大会批准 将公司的资本公积200000元转作资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 例4 宏源公司收到某单位投资的价值20万元的全新汽车一辆增值税为3 4万和价值10万元的一项专利权 增值税为6000元 借 固定资产 汽车200000无形资产 专利权100000应交税费 应交增值税 进项税额 40000贷 实收资本340000 二 银行借款的核算 企业向银行借款 必须与银行签订借款合同 按规定办理借款手续 支付利息 到期归还 按借款期限长短 短期借款 是指企业为了满足其生产经营活动对资金临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内 含1年 的各种借款 长期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款 企业举借长期借款的目的是为了增添大型固定资产 购置地产 增添或扩充厂房等 2 长期借款 账户 性质 负债类 一 设置账户 1 短期借款 账户 性质 负债类 用途 核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下 含1年 的各种借款 结构 贷方登记取得的借款 借方登记归还的借款余额在贷方 表示尚未归还的借款本金 明细账的设置 按借款种类 贷款人和币种 用途 核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以上 不含1年 的各种借款 明细账的设置 按费用项目 3 财务费用 账户 性质 费用 损益 类 用途 核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用 包括利息支出以及相关的手续费 结构 借方登记发生的各项费用 贷方登记期末结转 本年利润 的金额 期末结转后无余额 结构 贷方登记取得的借款本金和应计利息借方登记归还的借款本息余额在贷方 表示尚未归还的借款本息 明细账的设置 按借款种类 贷款人和币种 利息支出 手续费 汇兑损益等 借 银行存款500000贷 短期借款500000 4月1日 取得借款时 方法一 二 账务处理 例1 2009年4月1日 汇丰公司向银行借入期限为三个月的年利率为4 的金额为50万元的短期借款 存入开户银行 4 应付利息 账户 性质 负债类 用途 核算企业按合同约定应支付的利息 结构 贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息借方登记企业实际支付的利息余额在贷方 表示企业应付未付的利息 明细账的设置 按 债权人 借 应付利息1111 11贷 银行存款1111 11 银行借款利息 借款本金 日利率 年利率 360 天数 4月20日 支付银行借款利息时 4月30日 月末计提借款利息时 实际工作中 银行是每月20日扣息的 企业按权责发生制 每月末计提借款利息 列入当月财务费用 4月支付利息 500000 4 360 20 1111 11元 4月份借款利息 500000 4 360 30 1666 67元 借 财务费用 利息支出1666 67贷 应付利息1666 67 借 财务费用 利息支出1722 22贷 应付利息1722 22 5月31日 月末计提借款利息时 借 应付利息1666 67贷 银行存款1666 67 5月20日 支付银行借款利息时 5月支付利息 500000 4 360 30 1666 67元 5月份借款利息 500000 4 360 31 1722 22元 借 应付利息1722 22贷 银行存款1722 22 6月20日 支付银行借款利息时 6月支付利息 500000 4 360 31 1722 22元 6月30日 到期归还本息 借 短期借款500000应付利息555 56贷 银行存款500555 56 6月30日 月末计提借款利息时 6月份借款利息 500000 4 360 30 1666 67元 借 财务费用 利息支出1666 67贷 应付利息1666 67 6月份还应付利息 500000 4 360 10 555 56元 方法二 不按月计提 直接计入支付利息当月的财务费用 借 银行存款500000贷 短期借款500000 4月1日 取得借款时 6月30日 7月1日 到期归还本息 借 短期借款500000财务费用 利息支出5000贷 银行存款505000 银行借款利息 500000 4 12 3 5000元 例2 某企业2008年10月向银行借入期限为二年 年利率为8 的金额为30万元的到期一次性还本付息的长期借款 存入开户银行 借 银行存款300000贷 长期借款 本金300000 1 取得借款时 借 财务费用 利息支出24000贷 长期借款 应付利息24000 2 每年计提利息时 实际工作中应按月计提 年利息 长期借款本金 年利率 300000 8 24000元 3 到期还本付息时 借 长期借款 本金300000长期借款 应付利息48000贷 银行存款348000 若长期借款是每年年末付息一次 到期一次还清本金 借 银行存款贷 长期借款 本金 1 取得借款时 借 财务费用 在建工程 贷 应付利息 2 每年计提利息时 3 每年支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 4 到期还本付息时 借 长期借款 本金贷 银行存款 借款利息通过 应付利息 进行核算 目的 练习企业资金筹集业务的核算资料 2009年1月1日 宏源公司成立 发生下列经济业务1 收到某单位投入货币资金3000000元 存入银行 2 某单位投入全新汽车一辆 价值200000元 增值税34000元3 张明投入专利权一项 价值56000元 税率为6 4 向银行申请取得半年期的借款150000元 款项存入银行 5 因购置生产设备 向银行借入1500000元 借款期限3年 要求 根据上述资料编制会计分录 课堂练习 第三节供应过程业务的核算 一 固定资产购置业务的核算 一 固定资产的含义及内容 1 概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的 2 内容 房屋建筑物 机器设备 运输设备 工具 器具 3 特点 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 3 是有形资产 二 固定资产的购置成本 入账价值 企业会计准则规定 固定资产应当按照实际成本计量 固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 购置成本 买价 进口关税 运输费 保险费 包装费 安装成本等 另外 固定资产建造过程中应予资本化的借款利息 打入固定资产成本 也应计入固定资产的购置成本 三 账户设置 但购置生产经营用固定资产的增值税不列入固定资产成本 用途 核算企业应交纳的各种税费 包括 增值税 消费税 营业税 所得税 城市维护建设税和教育费附加等 结构 贷方登记应交未交纳的各种税费借方登记实际交纳的各种税费余额在贷方 表示企业尚未交纳的税费 明细账的设置 按税种 注意 其中 应交税费 应交增值税 2 应交税费 账户 性质 负债类 1 固定资产 账户 关于应交增值税的说明 1 增值税 是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 由于增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税 所以称之为增值税 它是一种价外税 分为增值税进项税额和销项税额 一般纳税人的当期应纳税额 销项税额 进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额 销售额 税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额 进项税额 购进货物或劳务价款 税率 增值税税率 一般为17 个别商品也可实行低税率13 一般纳税人资格在企业成立后需向税务部门申请认定 符合条件的税务部门才能批准 一般纳税人使用增值税专用发票 实行税款抵扣制度 小规模纳税人只能使用普通发票 不得抵扣进项税额 2 增值税有关税法规定 纳税人外购货物 销售应税货物而支付的运输费用 按取得发票所列金额抵扣 税率为11 3 发生的搬运费等按6 的税率凭票抵扣 3 应交税费 应交增值税 账户核算企业应交和实交增值税的结算情况 借方登记增值税的进项税额 贷方登记增值税的销项税额 一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税 期末借方余额表示企业多交或尚未抵扣的增值税 贷方余额表示企业尚未交纳的增值税 4 该账户需设三级明细账 进项税额 销项税额 已交税金 转出未交增值税 等七个 5 应交税费 未交增值税 账户核算企业期末应交未交增值税 即 自2009年1月1日起 企业购置固定资产时 允许扣除购入机器设备所含的增值税 自2013年8月1日起小汽车 游艇等 所含的增值税也可以抵扣 6 我国新的增值税相关法规规定 企业购建生产经营用机器设备等固定资产所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣 四 账务处理 例1 2014年2月份 汇丰公司购入一台不需要安装的生产产设备 该设备的买价为28000元 增值税为4760元 运费500元 取得运输业增值税专用发票注明增值税55元 企业开出转账支票支付全部款项 该设备已运达企业并交付生产使用 借 固定资产 生产设备28465应交税费 应交增值税 进项税额 4815贷 银行存款33260 例2 2014年2月份 汇丰公司购入马自达轿车一辆 含税售价100000元 增值税专用发票注明的增值税为17000元 车辆购置税10000元 以转账支票支付 借 固定资产 轿车110000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款127000 二 材料采购业务的核算 一 原材料的采购成本 采购成本 买价 采购费用 买价 发票上注明的货款金额 不包括增值税 采购费用 1 采购过程中发生的运输费 包装费 装卸费 保险费 仓储费等 2 材料在运输途中发生的合理损耗 3 材料入库前发生的整理挑选费用 4 按规定应计入材料采购成本的各种税金 进口关税 二 主要账户的设置 用途 核算企业库存原材料的收入 发生和结存情况 结构 借方登记已验收入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 余额在借方 表示企业库存材料的实际成本 1 原材料 账户 性质 资产类 明细账的设置 按原材料的类别 品种 规格 2 在途物资 账户 用途 核算企业购入材料的实际采购成本 结构 借方登记购入材料的采购成本 贷方登记已验收入库的材料采购成本 余额在借方 表示企业尚未验收入库的在途材料的实际采购成本 性质 资产类 明细账的设置 按材料的类别 品种 规格 3 应付账款 账户 用途 核算企业因购买材料 商品和接受劳务而应付给供应单位的款项 结构 贷方登记发生的应付未付款项 借方登记已偿还的应付账款 余额在贷方 表示企业尚未偿还的款项 性质 负债类 明细账的设置 按供应单位 4 应付票据 账户 用途 核算企业因购买材料 商品和接受劳务而开出并承兑的商业汇票 商业承兑汇票和银行承兑汇票 结构 贷方登记企业开出并已承兑的应付票据款 借方登记已偿付的应付票据款 余额在贷方 表示企业尚未偿付的应付票据款 性质 负债类 明细账的设置 按供应单位 5 预付账款 账户 用途 核算企业按照合同规定预付的款项 结构 借方登记预付及补付的款项 贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项 余额在借方 表示尚未结算的预付款项 若余额在贷方 表示尚未补付的款项 性质 资产类 明细账的设置 按供应单位 三 账务处理 假定汇丰公司2013年6月份发生如下经济业务 第一种情况 先收料后付款 例1 6月2日 企业从三宏公司购入甲种材料2000千克 每千克5元 增值税进项税额1700元 对方代垫运费1000元 运费增值税专用发票注明的增值税为110元 材料已收到并验收入库 但款项尚未支付 借 原材料 甲材料11000应交税费 应交增值税 进项税额 1810贷 应付账款 三宏公司12810 借 应付账款 三宏公司12810贷 银行存款12810 例2 6月6日 企业开出转账支票支付上述款项共计12810元 例3 6月10日 企业从宏达公司购入乙材料1000千克 每千克20元 增值税进项税额3400元 宏达公司代垫运费500元 运费增值税专用发票注明的增值增值税为55元 材料尚未入库 全部款项已用银行转账支票付讫 第二种情况 先付款后收料 借 在途物资 乙材料20500应交税费 应交增值税 进项税额 3455贷 银行存款23955 借 原材料 乙材料20500贷 在途物资 乙材料20500 例4 6月15日 上述乙材料到达企业并验收入库 结转入库乙材料采购成本 第三种情况 收料与付款同时 例5 6月20日 企业从星光公司购入丙材料200千克 每千克25元 增值税进项税额850元 款项以转账支票付讫 材料已到达企业并验收入库 借 原材料 丙材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850 第四种情况 采用预付款项购进材料 例6 6月21日 企业以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元 借 预付账款 恒通公司10000贷 银行存款10000 例7 6月25日 企业收到恒通公司发来的甲材料 发票标明的价款为30000元 增值税为5100元 甲材料已验收入库 借 原材料 甲材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 预付账款 恒通公司35100 例8 6月28日 企业开出转账支票补付恒通公司的货款25100元 借 预付账款 恒通公司25100贷 银行存款25100 例9 6月28日 企业从三江公司购入甲 乙两种材料 发票上标明甲材料的价款为30000元 乙材料的价款为20000元 增值税为8500元 材料未到 全部款项以商业承兑汇票付讫 第五种情况 采用商业汇票结算方式购进材料 借 在途物资 甲材料30000 乙材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付票据 三江公司58500 第六种情况 采用银行汇票 银行本票 结算方式购进材料 其他货币资金 银行汇 本 票 1 填写银行汇 本 票申请书 向银行申请签发银行汇 本 票 银行受理后 取得银行汇票 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款 2 持银行汇票购买材料时 借 原材料 或在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票 第七种情况 月末材料已验收入库 但结算凭证未到 处理方法 月末材料按暂估价入账 下月初再注销已入账的库存材料 待结算凭证到达后再按正常的结算方法进行核算 例10 6月30日 企业从宏达公司购入甲种材料2000千克 材料已收到并验收入库 但结算凭证尚未到达 6月30日 按暂估价12000元入账 借 原材料 甲材料12000贷 应付账款 暂估应付款12000 7月1日 红冲已入的库存材料账 借 原材料 甲材料12000贷 应付账款 暂估应付款12000 三 材料采购成本的计算 材料采购成本的计算就是将外购材料在供应过程中发生的买价和相关费用 按材料的种类进行归集和分配 确定各种材料的实际采购成本 1 专门为采购某种材料而发生的采购费用 应直接计入该种材料的采购成本 2 同时购进几种材料而发生的采购费用 应按一定的标准 购入材料的买价 材料重量 或体积的比例 进行分配 3 计算公式 例10 6月29日 企业开出转账支票支付上述从三江公司购进甲 乙材料的运费1960 增值税专用发票注明的增值税为215 6元 企业按甲 乙两种材料的买价分配采购费用 2 编制采购费用分配表 1 计算各种材料的采购费用 汇丰公司采购费用分配表2009年6月29日 复核 签章 制表 签章 例11 6月30日 月末结转上述入库材料的采购成本 借 原材料 甲材料31176 乙材料20784贷 在途物资 甲材料31176 乙材料20784 借 在途物资 甲材料1176 乙材料784应交税费 应交增值税 进项税额 215 6贷 银行存款2175 6 例12 假如 2009年9月30日 上述商业汇票到期 以银行存款58500元支付 借 应付票据 三江公司58500贷 银行存款58500 3 编制会计分录 目的 练习企业材料采购业务的核算和采购成本的计算资料 2009年4月份 宏源公司发生下列经济业务1 向大地公司购入A材料2000千克 每千克5元 价款共10000元 增值税1700元 价税款已由银行存款支付 A材料尚未运到企业 2 上述A材料运到企业 验收入库 同时 采购部门交来该材料的运费单据500元 增值税55元 当即以现金支付 3 向南京某公司购入B材料500千克 每千克10元 C材料1000千克 每千克20元 共计25000元 增值税率为17 价税款均未支付 材料已验收入库 4 以银行存款支付上述购入B C材料的运费等6000元 增值税660元 按材料重量分配 5 公司从红星工厂购进A材料7200千克 发票注明价款36000元 增值税6120元 对方代垫运费4000元 取得运输业增值税专用票注明的增值税为440元 材料已运达并验收入库 公司签发并承兑一张商业汇票 用以支付全部款项 课堂练习 6 公司按合同规定用银行存款预付胜利工厂订货款180000元 7 通过银行电汇给南京某公司货款共计29250元 8 收到胜利工厂发来的D材料150吨 每吨1400元 计150000元 增值税25500元 要求 根据上述资料编制会计分录 第四节生产过程业务的核算 一 生产过程业务概述 生产过程是制造企业生产经营活动的主要过程 是连接供应与销售两个过程的中心环节 生产过程 行政管理部门发生或开支的费用 管理费用 产品过程中发生开支的费用 直接费用 间接费用 生产费用 生产费用按计入产品成本的方式不同 生产成本 制造费用 期间费用 有关概念 1 期间费用是指企业在日常活动中发生的 不能直接或间接列入营业成本而直接计入当期损益的各项费用 主要包括管理费用 财务费用和销售费用 2 生产费用是指在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费 包括生产产品所消耗的原材料 生产工人的工资及福利费 固定资产的折旧费 以及生产部门为组织和管理生产而发生的各种费用 3 生产成本 又称制造成本 是指将生产费用按一定种类和数量的产品进行归集 是对象化了的生产费用 4 生产费用按经济用途分类 称为成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 生产费用的组成内容及计入成本方式 注意 费用与成本有一定区别 费用是在一定期间为了生产经营活动而发生的各项耗费 与发生的期间直接相关 即强调 期间 成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用 成本与负担者直接相关 强调 对象 二 主要账户的设置 1 生产成本 账户 用途 用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用 以正确计算产品成本 结构 借方登记应计入产品成本的各项费用 贷方登记完工入库产品的生产成本 余额在借方 表示企业尚未完工产品的实际生产成本 性质 成本类 明细账的设置 按产品品种格 2 制造费用 账户 用途 用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 结构 借方登记产品生产过程中发生的各项间接费用 贷方登记月末分配结转应由各种产品承担的制造费用 月末一般无余额 性质 成本类 明细账的设置 按不同车间 费用项目 3 管理费用 账户 用途 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用 结构 借方登记企业发生各项管理费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的金额 期末结转后无余额 性质 费用 损益 类 明细账的设置 按费用项目 行政部门人员的工资和福利费 办公费 水电费 差旅费 咨询费 诉讼费 业务招待费 邮电费 董事会费 房产税 车船税 土地使用税 印花税 技术转让费 固定资产修理费 行政部门使用固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费等等 4 应付职工薪酬 账户 用途 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 结构 贷方登记本期应付职工的各种薪酬 借方登记本期实际支付的职工薪酬 余额一般在贷方 表示企业应付未付的职工薪酬 性质 负债类 明细账的设置 工资 职工福利 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 等 5 累计折旧 账户 用途 核算企业固定资产发生的累计折旧 结构 贷方登记固定资产计提的折旧额 借方登记已提折旧的减少数或注销数 余额在贷方 表示现有固定资产已提的累计折旧 性质 资产类 是 固定资产 账户的一个调整账户 备抵账户 不进行明细分类核算 6 库存商品 账户 用途 核算企业生产完工并验收入库产品的实际成本 结构 借方登记已完工验收入库的各种产品的实际成本 贷方登记已出库的各种产品的实际生产成本 余额在借方 表示企业库存商品的实际生产成本 性质 资产类 明细账的设置 按库存商品的品名 种类和规格 三 账务处理 一 材料费用的归集与分配 材料费用主要包括消耗的原材料 主要材料和辅助材料等 消耗的这些材料主要用于生产产品 车间消耗和行政管理部门使用 生产成本 制造费用 管理费用 例 假定汇丰公司2009年6月份从仓库领用甲 乙 丙材料各一批 用以生产A B两种产品和其他一般耗用 其中 生产A产品耗用甲材料6000元 乙材料1200元 丙材料16000元 生产B产品耗用甲材料6000元 乙材料600元 丙材料8000元 生产车间耗用甲材料3000元 丙材料800元 行政管理部门耗用乙材料200元 1 会计部门根据转来的领料凭证汇总后 编制 材料耗用汇总表 汇丰公司材料凭证汇总表2009年6月30日 复核 签章 制表 签章 借 生产成本 A产品23200 B产品14600制造费用 某车间 材料 3300管理费用 物料消耗200贷 原材料 甲材料15000 乙材料2000 丙材料24800 2 会计部门根据材料凭证汇总表编制会计分录 二 人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出 包括按职工劳动数量和质量支付的工资 奖金和福利费等 1 人工费用的内容 2 人工费用的归集与分配 车间工人的工资和福利费等 车间管理人员的工资和福利费等 制造费用 行政人员的工资和福利费等 生产成本 产品 管理费用 例 假定汇丰公司2009年6月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资 本例不考虑职工薪酬的其他方面 并编制 职工薪酬分配汇总表 职工薪酬分配汇总表2009年6月30日 复核 签章 制表 签章 借 生产成本 A产品15000 B产品20000制造费用 某车间 工资 5000管理费用 工资10000贷 应付职工薪酬 工资50000 工资分配 例 假定汇丰公司2009年6月以银行存款支付职工福利费7000元 其中 A产品生产工人的福利费为2100元 B产品生产工人的福利费为2800元 车间管理人员的福利费为700元 行政管理人员的福利费为1400元 支付福利费时 借 应付职工薪酬 职工福利7000贷 银行存款7000 月末列支福利费时 借 生产成本 A产品2100 B产品2800制造费用 某车间 福利费 700管理费用 福利费1400贷 应付职工薪酬 职工福利7000 三 其他相关业务的账务处理 假定汇丰公司2009年6月份还发生如下经济业务 1 10日 企业开出现金支票50000元从银行提取现金 准备用以发放职工工资 2 10日 企业以现金50000元发放职工工资 借 库存现金50000贷 银行存款50000 借 应付职工薪酬 工资50000贷 库存现金50000 3 12日 企业以银行存款预付下半年报刊杂志费2160元 借 预付账款 报刊费2160贷 银行存款2160 4 15日 车间管理人员陈娟出差 预借差旅费2000元 付以现金 借 其他应收款 陈娟2000贷 库存现金2000 5 20日 以银行存款支付行政管理部门的办公费600元 水电费1000元 借 管理费用 办公费600 水电费1000贷 银行存款1600 如果水电费的发票是增值专用发票 进项税可以抵扣 7 30日 企业按照规定计提本期固定资产的折旧10400元 其中生产车间折旧为4500元 行政管理部门折旧为5900元 借 制造费用 某车间 折旧费 4500管理费用 折旧费5900贷 累计折旧10400 6 25日 陈娟回来报销差旅费1500元 退回现金500元 借 制造费用 某车间 差旅费 1500库存现金500贷 其他应收款 陈娟2000 四 制造费用的归集与分配 1 制造费用的概念 2 制造费用的内容 3 制造费用的归集与分配方法 制造费用是生产部门为组织和管理生产活动以及为生产服务而发生的各种间接费用 间接用于产品生产的费用 车间用于组织和管理生产的费用 企业只生产某一单种产品 不需分配 直接转入 生产成本 企业生产多种产品 需先归集 再按 一定标准 生产工时或生产工人工资 分配到各种产品成本中 例 汇丰公司2009年6月30日 按生产工人工资为比例 将本月发生的制造费用进行分配 1 会计部门依据前例的有关资料先登记 制造费用 账户 如下表 以确定本期制造费用总额 制造费用总分类账 2 会计部门将 制造费用 账户归集的金额按生产工人工资比例计算并编制 制造费用分配表 分配制造费用 制造费用分配表2009年6月30日 复核 签章 制表 签章 3 会计部门根据制造费用分配表 编制会计分录 借 生产成本 A产品6643 B产品8857贷 制造费用 某车间15500 五 完工产品生产成本的计算和结转 制造费用归集分配后 企业当期发生的各项生产费用期末都归集到各种产品的 生产成本 账户中 此时就可以在完工产品和月末在产品之间分配其耗用的各项费用 以确定完工产品的实际生产成本 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 1 期末没有在产品 生产成本 账户中归集的某产品生产费用就是该产品的本期完工产品的生产成本 2 期末有在产品 就需用一定方法将生产费用在完工产品和在产品之间分配 计算公式 本期完工产品成本 期初在产品成本 本期生产成本 期末在产品成本 前例 假设月初在产品总成本 A产品5957元 B产品3743元 期末A B产品全部完工并验收入库 A产品100件 B产品80件 本期A产品 生产成本 账户借方发生额为 23200 15000 2100 6643 46943元 本期B产品 生产成本 账户借方发生额为 14600 20000 2800 8857 46257元 A产品生产成本 5957 46943 0 52900元单位成本 52900 100 529元 B产品生产成本 3743 46257 0 50000元单位成本 50000 80 625元 会计部门根据产品入库单 编制会计分录 借 库存商品 A产品52900 B产品50000贷 生产成本 A产品52900 B产品50000 目的 练习企业生产过程中生产费用的归集和核算资料 2011年5月份 宏源公司发生下列各项经济业务1 基本生产车间管理人员王群回厂报销差旅费910元 补其现金110元 2 本月共发出甲材料51000元 其中 生产A产品耗用30000元 生产B产品耗用18000元 车间一般耗用2000元 行政管理部门耗用1000元 3 结算本月应付职工工资总额60000元 其中 生产A产品生产工人工资27000元 生产B产品生产工人工资18000元 车间管理人员工资3000元 行政管理部门人员工资12000元 4 用库存现金发放职工工资60000元 5 用银行存款支付车间财产保险费590元 课堂练习 6 企业计提本月固定资产折旧4900元 其中 车间用固定资产折旧4000元 行政管理部门用固定资产折旧900元 7 用银行存款支付本月车间固定资产修理费1200元 8 用银行存款支付下半年报刊杂志费680元 9 月末计算并结转制造费用 制造费用按生产工人工时比例分配 A产品生产工时6500小时 B产品生产工时3500小时 10 已知该企业月初在产品成本为4500元 其中 A产品在产品的成本为3500元 B产品在产品的成本为1000元 月末在产品成本为9000元 全部是A产品的在产品成本 计算并结转本月完工入库产品的实际生产成本 要求 根据上述资料编制会计分录 第五节销售过程业务的核算 一 销售业务的核算内容 1 销售产品 取得收入 结算货款2 发生销售费用3 计算并缴纳销售税金4 结转已销售产品的销售成本5 其他业务 销售材料 出租包装物等 销售过程是企业生产经营活动的最后一个阶段 主要业务核算有 二 商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 2 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 销售商品的入账时间 1 销售商品采用托收承付方式 以向银行办妥托书手续的时间确认为收入实现 2 销售商品采用预收款方式 以发出商品的时间确认为收入实现 3 销售商品采用分期收款方式 以合同约定收款日确认为收入实现 4 销售商品采用支付手续费方式委托代销商品 以收到代销方的代销清单的时间确认为收入实现 销售商品时 一般以发出商品 收到货款或取得收款权利的时间为销售实现的时间 三 主营业务成本 1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 四 营业税金及附加 2 计算方法 应交消费税 应税销售额 消费税税率 应交营业税 营业额 营业税率 应交城建税 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加率 1 主营业务收入 账户 用途 核算企业在销售商品 提供劳务等日常活动中取得的收入 结构 贷方登记企业销售商品或提供劳务时实现的收入 借方登记因销售退回而冲减收入及期末转入 本年利润 账户的金额 期末结转后一般无余额 性质 收入 损益 类 明细账的设置 按主营业务的种类 五 主要账户的设置 2 主营业务成本 账户 用途 核算企业因销售商品 提供劳务等日常活动而发生的实际成本 结构 借方登记企业本期因销售商品或提供劳务而发生的实际成本 贷方登记期末转入 本年利润 账户的已销产品的生产成本 期末结转后一般无余额 性质 费用 损益 类 明细账的设置 按主营业务的种类 3 营业税金及附加 账户 用途 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 结构 借方登记企业应负担的各项税金及附加 贷方登记期末转入 本年利润 账户的税金及附加 期末结转后一般无余额 性质 费用 损益 类 4 应收账款 账户 用途 核算企业因销售产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 结构 借方登记由于销售产品或提供劳务而发生的应收款项 贷方登记企业已经收回的款项 期末余额一般在借方 表示尚未收回的应收账款 性质 资产类 明细账的设置 按购货单位 5 应收票据 账户 用途 核算企业因销售产品 提供劳务等 而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 结构 借方登记由于销售产品或提供劳务而收到的商业汇票 贷方登记到期收回的票据应收款 期末余额一般在借方 表示尚未到期的票据应收款项 性质 资产类 明细账的设置 按购货单位 6 预收账款 账户 用途 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 结构 贷方登记企业收到的预收款项 借方登记销售实现时与购货单位结算的款项 期末贷方余额 表示企业向购货单位预收的款项 如为借方余额 表示应由购货单位补付的款项 性质 负债类 明细账的设置 按购货单位 7 销售费用 账户 用途 用来核算企业销售产品 材料和提供劳务过程中发生的费用 结构 借方登记企业在销售过程中发生各项销售费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的金额 期末结转后无余额 性质 费用 损益 类 明细账的设置 按费用项目 内容 保险费 包装费 展览费 广告及业务宣传费 运输费 装卸费等 以及销售本企业产品而专设的销售机构的销售费用 销售机构人员的薪酬 业务费等 8 其他应收款 账户 用途 核算企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款项等以外的其他各种应收暂付款项 结构 借方登记企业发生的其他各种应收款项 贷方登记企业已经收回的其他各种应收款项 期末余额一般在借方 表示尚未收回的其他应收账款 性质 资产类 明细账的设置 按对方单位或个人 9 其他业务收入 账户 用途 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他业务活动实现的收入 结构 贷方登记企业日常活动中除主营业务收入以外的其他业务的收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的金额 期末结转后一般无余额 性质 收入 损益 类 明细账的设置 按其他业务收入的种类 内容 出租固定资产 出租无形资产 出租包装物 销售材料等的收入 六 账务处理 假定汇丰公司2009年6月份发生如下经济业务 例1 5日 向新宜公司出售A产品100件 每件不含增值税售价1000元 计货款100000元 增值税为17000元 产品已发出 货款尚未收到 借 应收账款 新宜公司117000贷 主营业务收入 A100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 例2 5日 以现金支付销售A产品的运费500元 增值税55元 借 销售费用 运输费500应交税费 应交增值税 进项税额 55贷 库存现金555 借 其他应收款 王明800贷 库存现金800 例3 10日 行政管理人员王明出差预借差旅费800元 以现金付讫 例4 10日 企业出售一批不需用的原材料10000元 增值税税率为17 款项尚未收到 借 应收账款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例5 10日 企业结转上述已售原材料的成本6500元 借 其他业务成本6500贷 原材料6500 例6 15日 行政管理人员王明出差回来 报销差旅费600元 交回现金200元 借 管理费用 差旅费600库存现金200贷 其他应收款 王明800 例7 15日 根据销货合同预收恒通公司购货款10000元 已存入银行 借 银行存款10000贷 预收账款 恒通公司10000 例8 20日 企业向恒通公司发出B产品100件 每件不含增值税售价为800元 发票上注明货款为80000元 增值税为13600元 借 预收账款 恒通公司93600贷 主营业务收入 B80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 例9 25日 向恒通公司收取余款计83600元 已存入银行 借 银行存款83600贷 预收账款 恒通公司83600 例10 26日 向三江公司销售B产品50件 每件不含增值税售价为800元 发票上注明的货款为40000元 增值税为6800元 企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张 金额为46800元 借 应收票据 三江公司46800贷 主营业务收入 B40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 例11 30日 结转本月销售的A产品和B产品的销售成本 借 主营业务成本 A产品52900 B产品93750贷 库存商品 A产品52900 B产品93750 例12 30日 计算本期应交纳的增值税 城市维护建设税 税率7 和教育费附加 附加率5 应交增值销税 销项税额 进项税额 39100 24625 14475元 本月共销售A产品100件 B产品150件 A产品的单位成本为每件529元 B产品单位成本为每件625元 借 营业税金及附加1737贷 应交税费 应交城市维护建设税1013 25 应交教育费附加723 75 应交城市维护建设税 增值税额 税率 14475 7 1013 25元 应交教育费附加 增值税额 附加率 14475 5 723 75元 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 14475贷 应交税费 未交增值税14475 目的 练习企业销售过程中各项经济业务的核算资料 2009年4月份 宏源公司发生下列各项经济业务1 向南江公司出售甲产品600件 每件售价80元 销售收入48000元 增值税8160元 货款已存入银行 2 向精英工厂出售乙产品200件 每件售价150元 销售收入30000元 增值税5100元 货款尚未收到 3 以银行存款支付上述甲 乙产品在销售过程中的运输费800元 增值税88元 付以现金4 收到华北公司的预收款90000元 存入银行 5 结算本月销售机构职工工资1000元 6 以银行存款支付产品广告费1500元 增值税90元 7 向华北公司发出乙产品500件 每件不含增值税售价为150元 发票上注明货款为75000元 增值税为12750元 课堂练习 8 向华南公司出售A材料100千克 每千克售价8元 共计800元 增值税136元 全部款项已收到存入银行 A材料实际成本每千克5 25元 9 向盛达公司出售甲产品500件 每件售价80元 销售收入40000元 增值税6800元 收到一张面值为46800元的银行承兑汇票 期限为三个月 10 收到精英工厂销货款 存入银行 11 结转本月销售的甲 乙产品的销售成本 甲产品单位生产成本每件50元 乙产