母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务合同或协议

1/21母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务合同或协议企业所得税法测试题答案一、单项选择题1.答案：C解析：本题考核企业所得税中公益性捐赠支出的扣除标准。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业XX年度利润总额=3000-1800-150-400-300-200-14-6-7-25=98，捐赠限额=9812=，实际发生25万元，只能扣除万元。2.答案：A解析：3.答案：C解析：4.答案:A解析：5.答案:D解析：本题考核特别纳税调整的相关规定。选项A，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除；选项B，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除；选项C，母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，2/21母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。6.答案：B解析：7.答案：D解析：258/9%25%=8.答案：B解析：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。应纳税额=25%=40。9.答案：C解析：存货进项税额应作转出处理，视为损失扣除；企业发生的财产损失不包括保险公司和责任人的赔偿。该企业税前允许扣除的损失=+17%-=。10.答案：D解析：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产行为。11.答案：D解析：非居民企业包括在中国境内设立机构、场所的企业以及在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的企业区分情况：一是在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业，适用25税率；二是在中国境内虽设立机构、场所但取得所得3/21与其机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20税率。12答案：B解析：13.答案：B解析：选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。14.答案：B解析：A国的扣除限额5025，在A国实际缴纳的所得税502010，小于抵扣限额，需要补税。企业在汇总时在我国应缴纳的企业所得税5001515.答案：D解析：固定资产清理借方发生额115万元,贷方发生额30万元,会计确认损失为85万元,税法确认损失为90万元。16.答案：C解析：会计利润70002050009001201000，公益性捐赠扣除限额200012%120，税前准予扣除的捐赠支出是120万元。应纳企业所得税25%17.答案：18.答案：D解析：利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在A解析：纳税人在生产、经营活动中发生的利息费用，扣除的有关规各方之间采用4/21合理标准进行分配的方法。本题的处理方法即为利润分割方法。定是：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。税务机关依照规定对关联交易进行特别调整以后补征税额的加收利息，在计算应纳税所得额时不得扣除。非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。19.答案：C解析：企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。当年准予扣除的广告费60015%90，当年发生的80万元可全部扣除，还可扣除上年结转的40万元中的10万元，即企业当年可以扣除的广告费为90万元，30万元结转以后年度继续扣除。20.答案：21.答案：5/2122.答案：D解析：D解析：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的B解析：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部部分，准予扣除。分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。捐赠限额=12012%=，应纳税所得=120+=，应纳税额=25%-3010%=。23.答案：B解析：企业发生的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除。收取的优质费属于价外费用。出租仓库的收入属于销售收入。固定资产处置收入不属于销售收入。税前扣除的广告费限额15%万元，可以全额扣除。24.答案：A解析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。18060%108，526，两者择其小者扣除，即当年可在所得税前扣除的业务招待费金额为26万元。25.答案：A解析：选项A：采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。选项B：采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或6/21协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。选项C：采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。选项D：采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。26.答案：27.答案：A解析：企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。B解析：如果企业正处于企业所得税的减税或免税期，就意味着企业获得的利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润。28.答案：C解析：小型微利企业的税率减按20%征7/21收，综合利用资源的企业不享受税率优惠；在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业的法定税率为20%，减按10%征收；国家需要重点扶持的高新技术企业的优惠税率为15%。29.答案：A解析：沈阳分支机构分摊比例80304047%沈阳分支机构应预缴企业所得税16047%5030.答案：二、多项选择题1.BD解析：可以抵扣的增值税进项税7%万元；该项受赠资产会计入账固定资产原值10万元；甲企业应调增的应纳税所得税额10万元2.ABCD解析：本题考核企业所得税特殊收入的确认。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。选项E，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。3.AE解析：本题考核企业重组的所得税处理。8/21选项B，企业债务重组，债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失；选项C，企业股权收购，收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；选项D，企业合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。4.AD解析：以支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。所以BCD都应以换出资产的公允价值和支付的相关税费为成本。5.BCD解析：选项A，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。6.ABC解析：采取基价并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应D解析：9/21视同销售所得12010020，债务重组所得150，该项重组业务应纳企业所得税25按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。7BD解析：8.ABCD解析：本题考核资产损失的相关税务处理。税法规定，下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；行政干预逃废或者悬空的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营活动的债权；国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；其他不应当核销的企业债权和股权。9.ABD解析：10.AC解析：固定资产的修理支出当期可以税前扣除，大修理支出作为长期待摊费用，在固定资产尚可使用年限分期摊销；企业因存货盘亏而不得抵扣的进项税额应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。B和D选项，新所得税法明确规定不得税前扣10/21除。11.ACD12.ABD解析：13.ABCD解析：居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。14.ACD解析：15.ABD解析：生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。三、判断题1.错解析：接受其他单位或者个人捐赠的收入属于免税收入。2.错解析：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。3.错解析：企业从事下列项目的所得，减半征收11/21企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。海水养殖、内陆养殖。4.错解析：企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。5.错解析：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。6.错解析：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。7.错解析：企业所得税于年度终了后5个月内汇算清缴。8.错解析：企业为促进商品的销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。12/219.错解析：企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。10.错解析：企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。四、简答题五、计算题1.答案：D解析：广告费的调整额450250015%45037575业务招待费的调整额：25005；1560%9。税前扣除的招待费为9万元。业务招待费调增所得额1596合计调整增加75681答案：A解析：计算专用设备折旧对会计利润及应纳税所得额的影响额10125调账后的会计利润总额60023013/21公益捐赠扣除限额12%实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。对外捐赠的纳税调整额6答案：A解析：三项经费应调增所得额329150%答案：C解析：研究开发费用加计扣除2050%10万元，可以调减所得额境内应纳税所得额81610230答案：A解析：国分支机构在境外实际缴纳的税额20020%10030%70A国的分支机构境外所得的税收扣除限额30025%75A国分支机构在我国应补缴企业所得税额75705答案：D解析：XX年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税25%10%投资抵税5境外补税150已预缴2.答案：D解析：收入总额70012025014/21答案：B解读国税发XX86号：母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题这里企业之间的关系既包括关联方企业也包括非关联方企业，哪么这是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费以及企业集团内部核心企业向紧密型联合企业、半紧密型联合企业、松散型协作企业收取的管理费用已不能在上缴管理费的公司中作为费用列支？对于法人企业来说答案是肯定的，但这无论对于只提供企业集团化综合管理服务的集团母公司来说还是上缴管理费的分公司来说都存在一个问题，即如何按照新的企业所得税法既保证母公司正常的收入来源又可以实现子公司的企业所得税税前列支问题。XX年8月14日国家税务总局发布关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知明确强调：一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及15/21金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。该文件的发布对于企业所得税法第四十一条和实施条例第四十九条做了延伸性说明，我们分析如下：1、在现行市场经营活动中，企业之间的分工日益精细化和专门化、专业化，特别是大型集团化企业，从节约企业成本角度等考虑，对于企业的特定生产经营活动，16/21由母公司或核心型企业集中完成，较之各企业自己单独去完成，可能更为节约，所以就出现了企业之间特别是集团化企业之间提供管理或者其他形式的服务这种现象，因为企业所得税法实行法人所得税，所以对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理是符合企业所得税立法精神的。2、企业所得税法所规定的独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。中华人民共和国企业所得税法第四十一条“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”这就需要母子公司之间在共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本以及其他各种服务提供方面按照独立交易原则进行计算确认。3、按照原有的提取管理费文件规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。也即国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知、国家税务17/21总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知、国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知等管理费用提取的规定将会停止执行。4、母公司向子公司提供综合管理以及其它服务，双方之间应该签订符合独立交易原则的服务合同或协议；向多个子公司提供同类型服务的，也可以采取由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议的办法，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司之间合理分摊。5、年终企业所得税纳税申报子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。6、按照独立交易原则母子公司之间提供服务支付的费用应该开具符合规定的发票，母公司确认为营业收入缴纳相应流转税，子公司相应计入成本费用处理。7、该文件并没有说明文件发布之日前部分企业已经提取的管理费如何处理，笔者认为应该与企业所得税法相一致，自XX年1月1日起实行，但具体情况的执18/21行还需要与各地主管税务机关沟通。关联方之间关联业务的税务处理1.企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同批准、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反前述规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。2.企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商，确认后，达成预约定价安排。预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。3.企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。相关资料包括：与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准，计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售价格或者19/21最终销售价格的相关资料；与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；其他与关联业务往来有关的资料。与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。企业依照上述规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。4.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于我国企业所得税法规定税率水平的国家的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分。中国居民，是指根据我国个人所得税法的规定，就其从中国