固定资产折旧和无形资产摊销的汇总规定

所有资产折旧 摊销的规定汇总 2018 03 26 建筑业财税快递 所有资产折旧 摊销的规定汇总 一 固定资产一 固定资产 企业财务核算上在确认固定资产的计税基础 计提固定资 产折旧的范围 方法以及年限等与税收规定存在差异 因 此对于差异部分应进行纳税调整 一 固定资产的确认 一 固定资产的确认 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第五十七条规定 第五十七条规定 固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持 有的 使用时间超过 12 个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动 有关的设备 器具 工具等 二 固定资产的计税基础二 固定资产的计税基础 1 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第五十六条规定 第五十六条规定 企业的各项 资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费 用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 所称历 史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计 税基础 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第五十八条规定 第五十八条规定 固定资产按 照以下方法确定计税基础 1 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及 直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税 基础 2 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计 税基础 3 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和 承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租 人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 4 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为 计税基础 5 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方 式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税 费为计税基础 6 改建的固定资产 除企业所得税法第十三条第 一 项 和第 二 项规定的支出外 以改建过程中发生的改建支出增 加计税基础 2 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国 国 税函税函 2010 79 号 规定 号 规定 企业固定资产投入使用后 由 于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定 的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进 行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进 行 3 关于房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题关于房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业所得税若干问题的公告企业所得税若干问题的公告 公告 公告 2011 年第年第 34 号 号 规定 规定 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前 进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减除提取 折旧后的净值 应并入重置后的固定资产计税成本 并在 该固定资产投入使用后的次月起 按照税法规定的折旧年 限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固 定资产的改扩建支出 并入该固定资产计税基础 并从改 扩建完工投入使用后的次月起 重新按税法规定的该固定 资产折旧年限计提折旧 如该改扩建后的固定资产尚可使 用的年限低于税法规定的最低年限的 可以按尚可使用的 年限计提折旧 三 固定资产折旧扣除的范围 三 固定资产折旧扣除的范围 企业所得税法 第十一条规定 下列固定资产不得计算 折旧扣除 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 四 固定资产的折旧方法 四 固定资产的折旧方法 1 一般规定 企业所得税法实施条例 第五十九条规定 固定资产按 照直线法计算的折旧 准予扣除 2 加速折旧加速折旧 企业所得税法企业所得税法 第三十二条规定 第三十二条规定 企业的固定资产由于 技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或 者采取加速折旧的方法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第九十八条规定 第九十八条规定 可以采取缩 短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例 第六十条规定折旧年限的 60 采取加速折旧方法的 可 以采取双倍余额递减法或者年数总和法 企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 国税发 2009 81 号 第一条规定 号 第一条规定 企业拥有并用于生 产经营的主要或关键的固定资产 由于以下原因确需加速 折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 1 由于技术进步 产品更新换代较快的 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的 企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 国税发 2009 81 号 第三条规定 号 第三条规定 企业采取缩短折旧 年限方法的 对其购置的新固定资产 最低折旧年限不得 低于 企业所得税法实施条例 第六十条规定的折旧年限 的 60 若为购置已使用过的固定资产 其最低折旧年限 不得低于 企业所得税法实施条例 规定的最低折旧年限 减去已使用年限后剩余年限的 60 最低折旧年限一经确 定 一般不得变更 总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业 所得税政策的通知所得税政策的通知 财税 财税 2012 27 号 规定 号 规定 集成电 路生产企业的生产设备 其折旧年限可以适当缩短 最短 可为 3 年 含 完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 财税 2014 75 号 规定 号 规定 对生物药品制造业 专用设备制造 业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算 机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息 传输 软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 可缩短折旧年限或采取加速 折旧的方法 对上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进 的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过 100 万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得 额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过 100 万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 对所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发 的仪器 设备 单位价值不超过 100 万元的 允许一次性 计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年 度计算折旧 单位价值超过 100 万元的 可缩短折旧年限或 采取加速折旧的方法 对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 五 计算和停止计算折旧的时间 五 计算和停止计算折旧的时间 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第五十九条规定 第五十九条规定 企业应当自 固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固 定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 六 固定资产预计净残值的确定 六 固定资产预计净残值的确定 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第五十九条规定 第五十九条规定 企业应当根 据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计 净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 七 固定资产的折旧年限 七 固定资产的折旧年限 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十条规定 第六十条规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限 如下 1 房屋 建筑物 为 20 年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 5 电子设备 为 3 年 八 关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理 八 关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理 问题问题 企业所得税若干税务事项衔接问题的通知企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 国税函 2009 98 号 第一条规定 号 第一条规定 新税法实施前已投入使用的 固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照 新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余 年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施 后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 二 无形资产二 无形资产 由于企业财务核算上在确认无形资产的计税基础 摊销范 围 摊销方法以及摊销年限等与税收规定存在差异 因此 对于差异部分应进行纳税调整 一 无形资产摊销范围 一 无形资产摊销范围 企业所得税法企业所得税法 第十二条规定 第十二条规定 在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 1 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 2 自创商誉 3 与经营活动无关的无形资产 二 无形资产的计税基础 二 无形资产的计税基础 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十六条规定 第六十六条规定 无形资产按 照以下方法确定计税基础 1 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接 归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 2 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条 件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 3 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取 得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为 计税基础 三 无形资产摊销年限 三 无形资产摊销年限 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十七条规定 第六十七条规定 无形资产按 照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限无形资产的摊销年限不得低于不得低于 10 年 年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约 定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期 摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政 策的通知策的通知 财税 财税 2012 27 号 规定 号 规定 企业外购的软件 凡符合固定资产或无形资产确认条件的 可以按照固定资 产或无形资产进行核算 其折旧或摊销年限可以适当缩短 最短可为 2 年 含 三 生物性资产三 生物性资产 由于企业财务核算上在确认生产性生物资产的计税基础 计提折旧的范围 方法以及年限等与税收规定存在差异 因此对于差异部分应进行纳税调整 一 生产性生物资产的计税基础 一 生产性生物资产的计税基础 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十二条规定 第六十二条规定 生产性生物 资产按照以下方法确定计税基础 1 外购的生产性生物资产 以购买价款和支付的相关税费为 计税基础 2 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取 得的生产性生物资产 以该资产的公允价值和支付的相关 税费为计税基础 生产性生物资产 是指企业为生产农产品 提供劳务或者 出租等而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和 役畜等 二 生产性生物资产的折旧方法 二 生产性生物资产的折旧方法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十三条规定 第六十三条规定 生产性生物 资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 三 生产性生物资产的折旧年限 三 生产性生物资产的折旧年限 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十四条规定 第六十四条规定 生产性生物 资产计算折旧的最低年限为林木类生产性生物资产 为 10 年 畜类生产性生物资产 为 3 年 四 长期待摊费用四 长期待摊费用 由于企业财务核算上在确认长期待摊费用摊销的范围 方 法以及年限等与税收规定存在差异 因此对于差异部分应 进行纳税调整 一 长期待摊费用的范围 一 长期待摊费用的范围 企业所得税法企业所得税法 第十三条规定 第十三条规定 在计算应纳税所得额时 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 租入固定资产的改建支出 3 固定资产的大修理支出 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 二 固定资产的改建支出的摊销 二 固定资产的改建支出的摊销 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十八条规定 第六十八条规定 固定资产的 改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限 等发生的支出 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预 计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出 按 照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 改建的固定资产延长使用年限的 除已足额提取折旧的固 定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出外 应当适 当延长折旧年限 三 固定资产的大修理支出的摊销 三 固定资产的大修理支出的摊销 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十九条规定 第六十九条规定 固定资产的 大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50 以上 2 修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期 摊销 四 其他应当作为长期待摊费用的支出 四 其他应当作为长期待摊费用的支出 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第七十条规定 第七十条规定 其他应当作为 长期待摊费用的支出 自支出发生月份的次月起 分期摊 销 摊销年限不得低于 3 年 五 关于开 筹 办费的处理 五 关于开 筹 办费的处理 企业所得税若干税务事项衔接问题的通知企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 国税函 2009 98 号 第九条规定 号 第九条规定 新税法中开 筹 办费未明 确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一 次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规 定处理 但一经选定 不得改变 企业在新税法实施以前 年度的未摊销完的开办费 也可根据上述规定处理 五 关于油气开发投资的调整五 关于油气开发投资的调整 对于从事开采石油 天然气等矿产资源的企业 由于其财 务核算上在确认开发资产计提折旧的范围 方法以及年限 等与税收规定存在差异 因此对于差异部分应进行纳税调 整 开采油 气 资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折开采油 气 资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折 旧税务处理问题的通知旧税务处理问题的通知 财税 财税 2009 49 号 规定 号 规定 油 气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出 可不分用 途 全部累计作为开发资产的成本 自对应的油 气 田 开始商业性生产月份的次月起 可不留残值 按直线法计 提的折旧准予扣除 其最低折旧年限为 8 年 油气企业终止本油 气 田生产的 其开发资产尚未计提 折旧的剩余部分可在该油 气 田终止生产的当年作为损 失扣除 六 关于油气勘探投资的调整六 关于油气勘探投资的调整 从事开采石油 天然气等矿产资源的企业 由于其财务核 算上在确认勘探支出的范围 摊销方法以及年限等与税收 规定存在差异 因此对于差异部分应进行纳税调整 一 一 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第六十一条规定第六十一条规定 从事开 采石油 天然气等矿产资源的企业 在开始商业性生产前 发生的费用和有