企业所得税税务筹划方案设计

图书分类号：密 级：毕业论文菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税务筹划方案设计THE TAX PLANNING OF ENTERPRISE INCOME TAX OF HEZE GUANGYUAN COPPER STRIP CO.,LTD 学生姓名班 级学 号学院名称专业名称指导教师年月日徐州工程学院毕业论文摘要在社会主义市场经济条件下，我国在税务筹划方面的研究得到蓬勃发展，但与西方国家相比，我国税务筹划起步较晚，不够成熟和完善。税务筹划作为一种理财活动，为企业节约不必要的成本支出，有助于提高企业的竞争力，已被国内广大纳税人接受并在实践中得以运用。它是企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程。本论文采用理论与实践相结合的方式，阐述了有关税务筹划的基本理论，总结了税务筹划的基本技术，分析菏泽广源铜带股份有限公司的生产经营和财务状况，找出税务筹划空间，通过对不同方案的比较，找出最优方案，实现公司利益最大化。另外，企业在进行税务筹划的同时，不能忽视风险的存在，要采取一些必要的措施减少风险发生。关键词 企业所得税；税务筹划；税收优惠AbstractMany studies about tax planning research have been made maturely in the foreign country, however, it is a new field in our country. At present, under the condition of socialist market economy, our country in the tax planning research has been booming. Tax planning has been accepted among the domestic taxpayers and used in practice. As a financial activity, it saves unnecessary costs for enterprises and improves the competitiveness of enterprises. It is an organic part of financial management and a huge system engineering, through which the taxpayer from strategic management to daily production and management aspects. This paper adopts the way of combining theory and practice, expounds the basic theory of tax planning, summarizes the main technologies of tax planning, analysis of Heze Guangyuan copper Strip Co.,Ltd production and business operation and financial status, find out the tax planning. Through the comparison of different schemes, we want to find the best scheme, and then to achieve the company value maximization. In addition, at the same time, when carrying out tax planning, we want to advice the enterprise not to ignore the existence of the risk, if necessary, company should take some measures to reduce risk and find out the existing problems of enterprises in tax planning and future direction.Keywords corporate income tax tax planning tax preferenceII徐州工程学院毕业论文目 录1 绪论11.1 选题背景11.2 研究意义11.3 文献综述21.3.1 国外研究现状21.3.2 国内相关研究21.4 研究方法和内容32 税务筹划的基本理论42.1 税务筹划的概念42.2 税务筹划的特征42.3 税务筹划的原则42.4 税务筹划的基本技术43 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税负分析63.1 公司的基本情况63.1.1 公司简介63.1.2 公司所在行业环境分析63.1.3 公司财务及经营情况63.2 公司企业所得税税负分析93.3 公司企业所得税纳税管理存在的问题94 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税筹划方案114.1 公司企业所得税税务筹划目标114.2 公司企业所得税税务筹划方案114.2.1 收入筹划114.2.2 业务招待费的筹划124.2.3 固定资产折旧筹划144.2.4 公益性捐赠支出的筹划164.2.5 研发费用的筹划175 企业所得税税务筹划风险控制195.1 企业所得税税务筹划风险来源195.2 企业所得税税务筹划风险控制19结论21致谢22参考文献23241 绪论1.1 选题背景当今，我国的社会主义市场经济蓬勃发展，企业已经成为自主经营、自负盈亏的经济实体。市场经济条件下竞争尤为激烈，要想在激烈竞争中生存下去就必须做好正确的决策。一个企业的发展离不开财务和税收的管理，实现税后利润最大化是企业最重要的财务目标，而成本费用是直接影响企业净利润的重要因素。税负对于企业来说是一种费用负担，企业理所当然想降低税负。虽然降低税负的方法有很多，比如偷税、逃税、骗税、抗税等，但这些都有悖于国家的法律法规，不仅不会为企业减轻负担，反而会受到相应的惩罚，甚至给企业带来致命的危险。因此，税务筹划成为企业科学的、理性的选择。新企业所得税税法（以下简称新税法）于2008年1月1日开始实施。新税法将内外资企业所得税税率合并，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体系，对小型微利企业减按20%的税率，对高新技术产业减按15%的税率。新税法在纳税人、税收优惠、扣除项目、税率等方面发生了实质性的变化，以前对企业有效的企业所得税筹划方案也随之受到影响，纳税企业应当对税法吃透，做出行之有效的新的纳税筹划方法，减少企业的纳税风险。企业所得税在所有税种中综合性最强、最为复杂，计税难度最大，贯穿于整个企业的生产、经营、销售过程中，涉及的政策法规较多并且变化比较快，为税务筹划提供了广阔的空间。在新一轮税制改革的背景下，一些新的理论、报刊、书籍也应运而生，为企业的经营发展带来了新的机遇和挑战，企业要把握好机遇，提高对税收的认识，认真做好税务筹划，减轻企业税收负担，谋求企业的稳步发展。1.2 研究意义随着我国市场经济的发展、税收制度的不断完善，企业进行税务筹划已成必然趋势。一方面由于市场经济的发展，整个社会平均利润率不断降低，导致企业获利空间越来越小；另一方面，随着税收制度的不断完善，税务方面管理水平的提高，加大了对涉税案件处罚的力度，因此企业的纳税风险也相应加大。企业开展税务筹划的作用主要表现在：一是有利于企业财务管理目标的实现。利润最大化作为企业财务管理的目标之一，要想实现必然要从两方面入手，一是提高收入，二是减少成本。总成本包括内部成本和外部成本，内部成本是企业日常生产经营的正常消耗，其压缩空间越来越小，外部成本也就是所谓的税收成本，具有强制性、无偿性的特征，虽然可以通过偷税、逃税等途径降低税收成本，但这些都是非法途径，要承担相当大的财务风险，与现代企业财务管理的宗旨背道而驰，只有进行合理的税务筹划，对财务活动进行事先的安排，选择最佳的税务筹划方案降低税收负担，才能有效实现企业的财务管理目标。二是实现涉税零风险，增强税收意识。涉税零风险是指纳税人在财务管理方面账目清楚、核算正确，及时、正确地进行纳税申报，缴纳税款及时、足额，在税收方面不会受到任何处罚，也就是在税收方面不存在风险，或者是很小可以忽略。虽然企业不能直接地从这种税务筹划条件下减轻税收负担，但是可以取得间接的经济利益，有利于企业的长期发展。三是优化企业产业结构和投资方向。企业可以利用现行税法下的各种优惠政策决定投资方向，进行产品结构调整，既能降低企业税收负担，又能促进企业产品调整，优化产业结构。对政府来说也具有重要意义：一是可以完善税法。由于我国税制建设起步较晚，法律上存在很多漏洞，一些避税措施正是对漏洞的利用，国家可以对现行税法修改以促进税法的完善。二是合理配置资源，实现国家宏观调控。众所周知国家征税是为了筹集财政资金，但它更重要的作用是全面利用税收政策，调节经济运行，合理配置资源。1.3 文献综述1.3.1 国外研究现状税务筹划最早在西方国家开始发展，最早被法律认可是在1935年发生在英国的“税务局长诉温斯特大公”一案。随后，税务筹划在各国得到不断发展和完善，越来越多的筹划案例运用到实际当中，很多学者和专家对税务筹划进行研究，税务筹划理论在深度和广度方面得到发展。W.B梅格斯博士(2009)提出企业所得税筹划的基本方式：（1）避免应税所得的实现。（2）推迟应纳税所得的实现。（3）在关联企业之间分配利润。（4）控制企业的资本结构。一是股本筹资；二是负债筹资。N.G雅萨斯威（2010）提出企业所得税筹划的益处：企业所得税属于直接税，不容易转嫁。所得税对于企业来说是一种成本，所得税越多其成本就越大，税后利润就越少。此外，对所得税进行税务筹划减少应纳税额不会增加应纳税所得额，因为所得税税额不属于税前扣除项目。总而言之，税务筹划在西方发达国家经历几十年的发展已相当完善，比较系统化。不仅企业自身重视税务筹划，聘请高素质的财务人员和高管来帮助公司理财，有的大型企业还设有专门的税务部门或税务人员进行税务筹划；另外，西方国家税务代理业务呈现市场化、专业化，会计事务所、税务事务所到处可见。1.3.2 国内相关研究我国在税务筹划方面研究开始较晚，1994年之后，我国的税收制度逐渐得到发展和完善，但是仍处于初始阶段，需要不断的发展、更新和完善。近年来，我国的专家和学者越来越注重在税务筹划方面的研究。关于企业所得税税务筹划理论的研究：刘琳琳(2011)提出企业所得税的税务筹划是企业在法律许可的范围内合理降低企业所得税税负的一种行为，企业所得税的税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。应小陆（2009）提出企业所得税筹划的内容包括：（1）收入确认的税务筹划。（2）工资、薪金支出的税务筹划。（3）固定资产折旧及大修的税务筹划。（4）无形资产摊销的税务筹划。（5）公益性捐赠的税务筹划。（6）研发费用的税务筹划。（7）借款费用的税务筹划。刘晓斐（2009）指出企业应从投资、筹资、经营和财务成果分配四个方面分析进行税务筹划。关于企业所得税税务筹划理论的应用：徐世新（2010）在立足于新税法的基础上，结合税务筹划的基本理论和筹划方法，以KH公司为实例，对公司的生产经营、财务状况和环境进行分析，结合税法相关规定，找出筹划方案运用于KH公司，较好地反映了进行税务筹划所产生的节税效果。曾名华（2010）提出在施工企业，企业所得税税收成本占企业总成本中的很大比重，很大程度上影响了企业的现金流。现在的企业越来越重视税务筹划工作，税务筹划管理工作在企业财务管理中占有重要的地位，通过合法的方式可以降低纳税成本。以顺德建筑公司为例，指出建筑公司适用的筹划方案，降低产品成本，增加企业盈利能力。虽然我国企业所得税税务筹划研究在近几年得到了较快发展，但是还存在诸多问题，企业所得税税制并不健全，与西方发达国家相比还有很大差距。对企业来说既是机遇也是挑战，企业要把握好税制发展方向，在合理合法的情况下减轻税收负担。1.4 研究方法和内容本文采用的研究方法：（1）文献研究法。本文是在大量研究关于企业所得税税务筹划的中外期刊论文、著作等文献资料的基础上，对有关资料进行研究、分析和挖掘，了解掌握企业所得税税务筹划相关理论及存在的普遍问题，建立本论文的研究框架。（2）案例分析法。通过案例的分析对企业所得税税务筹划方法进行研究，分析案例中企业所得税筹划存在的问题并提出自己的建议。（3）对比分析法。通过对具体案例进行不同的筹划分析，选择最优方案。本文首先对选题背景、选题意义和研究方法进行了介绍，在相关理论的基础上以菏泽广源铜带股份有限公司为例，分析公司的生产经营和财务情况，结合企业所应享有的税收优惠政策，有针对性地分析了公司的企业所得税税务筹划的空间并为其设计企业所得税筹划方案。2 税务筹划的基本理论2.1 税务筹划的概念税务筹划又称为纳税筹划、税收筹划，通过对国内外文献资料的查阅，了解到国内外一些代表性的税务筹划概念表述。荷兰国际财政文献局在国际税收词汇这样定义：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。”唐向、唐腾翔认为，税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划，尽可能地取得“节税”的税收利益。艾华认为，税务筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。经过总结，本文认为，税务筹划是指纳税人通过“非违法”手段事先安排企业涉税事项，最大限度地降低企业税收负担，获取税收利益。2.2 税务筹划的特征（1）合法性。是指税务筹划不仅要以税法和税收法规为前提，而且要与国家政策导向相顺应，它是税务筹划的本质特点。（2）事先性。是指对纳税事项进行事先的安排、计划。由于纳税义务在经济活动中通常具有滞后性，这对纳税前进行税务筹划提供了可能。（3）目的性。是指纳税人进行筹划是为了减轻企业税收负担、获取税收利益。（4）全面性。是指税务筹划要着眼于企业长期稳定的发展，综合考虑各方面因素，从而达到总体效益最大化。2.3 税务筹划的原则（1）合法性原则。主要是指税务筹划使用的筹划方法、筹划方案、实施过程、筹划结果都要以合法为前提。（2）成本-效益性原则。企业进行税务筹划必然会产生相应的成本。当企业选择筹划方案时要选择筹划收益大于筹划成本的，反之应当舍弃。（3）可行性原则。税务筹划方案在客观条件下能顺利进行，不会受到阻碍而产生额外的费用。（4）整体性原则。在税务筹划中，筹划工作人员必须要从整体出发，站在整体这一角度，综合考虑企业涉及的所有税种，选择一个整体上为企业创造收益最多的方案。2.4 税务筹划的基本技术企业所得税涉及面较广，要减轻企业税收负担主要考虑四个方面：减少应纳税所得额；直接减少税额；降低适用税率；推迟税款缴纳时间。企业所得税税务筹划的各种技术方法基本上也是考虑这几个方面，具体而言，税务筹划的基本技术主要分为以下几类。（1）免税技术。免税技术的指导思路是在法律规定的范围内，使纳税主体变成免税主体，或者使纳税人从事的生产经营活动变为免税活动，或者使征税对象性质变化为免税对象。运用免税技术应主要考虑两点：一是多方面考虑，争取多的免税项目。争取的免税项目越多，免税额就越多，免交的税款就相当于少交的税款；二是使免税条件长期化。免税时间越长，少交的税额就越多，如果免税条件在很短的时间内消失，就达不到节税效果，反而可能因采取这种技术增加成本。（2）减税技术。减税技术的指导思路是在法律规定的范围内，减少纳税人应纳税所得额而达到节税的目的。运用这一技术考虑的方面和免税技术基本一致，一是尽可能地增加减税项目；二是使减税条件长期化。（3）税率差异技术。税率差异技术的指导思路是在法律、法规允许的范围内，利用税率之间的差异使企业适用较低的税率，从而减轻企业税负。税率差异主要是由地区、产业的不同产生的，因此纳税人应根据自身实际情况尽可能地寻找低税率的地区、产业，另外不能忽视税率差异的稳定性和长期性。（4）扣除技术。扣除技术的指导思路是在合理和合法的情况下，使扣除额增加或者调整扣除额使其尽可能地最早扣除，从而减轻企业税负。运用这一技术要考虑一下三个方面：一是扣除项目最多化，企业应尽可能地将符合条件的扣除项目扣除；二是扣除金额最大化，即最大限度地利用扣除政策使扣除额最大化；三是扣除最早化，在法律允许范围内，使扣除项目尽可能早的得到扣除，增加当期现金流量，获取资金时间价值。（5）抵免技术。抵免技术的指导思路是在合理和合法的情况下，增加税收抵免额，使应纳税所得额降低从而达到降低税负的目的。在实际应用中应考虑两个方面：一是使抵免项目尽可能的最多；二是使抵免金额尽可能最大。（6）延期纳税技术。延期纳税技术的指导思路是在税法允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款从而达到相对节税的目的。这一技术可以增加纳税人当期现金流，获取资金时间价值，运用时应考虑两个方面：一是在合理和合法的情况下，尽可能获取更多的延期纳税项目；二是在合理和合法的情况下，尽可能地延长纳税期。（7）退税技术。退税技术的指导思路是在合理和合法的前提下，使纳税人已缴纳的税款由税务机关退回而达到直接节税的目的。运用这一技术应考虑两个方面：一是在法律允许范围内，争取最多的免税项目；二是尽可能地使退税额达到最大。3 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税负分析3.1 公司的基本情况3.1.1 公司简介菏泽广源铜带股份有限公司（以下简称菏泽广源公司）是国家级高新技术企业，主要产品为精度高精度铜及铜合金带（箔）。多次获得荣誉称号和取得国家多项发明专利，在全国范围内属于产品质量领先、设备先进的精密铜带龙头企业，产品畅销国内外并获得良好声誉。 3.1.2 公司所在行业环境分析（1）国外环境分析与国外同行企业相比，国内的铜板带产品在生产方式、生产效率和生产技术方面还有较大的差距，大部分铜板带企业技术和设备相对落后，生产规模较小，产品在质量和精度方面达不到高精的要求，主要表现在低端铜板带产品供大于求，而高精度铜板带产品供不应求，高精度铜板带产品在很大程度上依赖进口。近几年，部分实力较强的国内铜板带加工企业建设新项目，其设备和产品质量都以国际先进水品为标准，对于国内高精度铜板带产品的紧缺可以起到缓解的作用。 （2）国内环境分析随着我国电子通讯、汽车和信息技术等行业的飞速发展，科技水平的不断提高，对铜板带产品的要求也相应的提高。高精度铜板带生产企业在将来的竞争中占有很大的优势。目前，铜板带行业内的领先企业在产品质量和某些技术装备上已接近国际先进水平，行业内领先企业正利用技术、资金、研发和规模优势，带动整个行业进行产业升级，发展高附加值产品，国内企业产品的国内市场占有率正在逐步提高。3.1.3 公司财务及经营情况菏泽广源公司于2003年成立，注册资金3000万元，经过多年的努力，企业已走上稳步发展的道路。（1）下面是公司近三年的财务情况： 表3-1 资产负债表中影响所得税筹划的主要项目 单位：元 年份项目201020112012应收账款.93.43.99存货.29.42.74固定资产.74.37.48无形资产.84.66.48企业应收账款在这三年中2011年最多，存货在2012年最多，随着企业的做大做强及规模的不断扩大，固定资产也在逐年增加，无形资产变化不大。（2）公司的经营情况随着公司规模的扩大、产能的提升和市场占有率的不断提高，菏泽广源公司的销售额稳步上升，从表3-2可知：企业在2010年实现销售额17185万元，2011年实现销售额为27603万元，2012年实现销售额为36420万元，年平均增长率为45.60%；2010年销售毛利为3520万元，2011年为5127万元，2012年为7197万元，年平均增长率为45.10%；2010年销售净利为1170万元，2011年销售净利为1881万元，2012年为2888万元，年平均增长率为57.10%。从这些数据来看，公司经营情况良好，处于稳步快速发展时期，企业应把握好发展机遇，谋求更高层次的进步。表3-2 公司2010-2012年销售额及利润数据 单位：万元年份项目201020112012年平均增长率销售额17185276033642045.60%销售毛利35205127719743.10%销售净利11701881288857.10% 表3-3 按照利润表逐项分析主要利润来源比重 单位：万元项目2012年度2011年度2010年度金额收入比重金额收入比重金额收入比重一、营业收入36419.91100%27602.75100%17185.30100% 减：营业成本29522.7381.06%22475.5581.42%13765.0880.10% 营业税金及附加88.040.24%68.290.25%64.200.37% 销售费用1316.163.61%1187.054.23%688.214.00% 管理费用1129.103.10%1024.593.71%678.973.95% 财务费用731.342.01%606.662.20%538.113.13% 资产减值损失212.430.58%17.010.06%-5.02-0.03% 加：公允价值变动损益0.000.00%0.000.00%0.000.00% 投资收益0.000.00%-0.190.00%0.100.00%二、营业利润3420.119.39%2223.418.06%1455.858.47% 加：营业外收入154.250.42%10.000.04%3.100.02% 减：营业外支出116.580.32%6.860.03%106.000.61%其中：非流动资产处置损失2.580.01%3.020.01%0.000.00%三、利润总额3457.789.49%2226.558.07%1452.958.46%续表3-3 减：所得税费用569.431.56%345.341.17%283.011.65%四、净利润2888.357.94%1881.216.82%1169.946.82%公司营业收入逐年稳步增长，近三年，营业成本占营业收入的比重基本保持在81%左右，毛利率保持在19%左右；期间费用占营业收入的份额2011年最高，2010年度、2011年度、2012年度，期间费用的金额分别为1705.29万元、2618.30万元、2876.60万元，期间费用占营业收入的比重分别为11.08%、10.14%、和8.72%，期间费用所占营业收入的比例逐年下降。（3）菏泽广源公司费用情况 表3-4 菏泽广源公司费用表 单位：万元项目201220112010销售费用1316.161187.05688.21管理费用1129.101024.59678.97财务费用731.34606.66538.11 表3-5 菏泽广源公司销售费用明细表 单位：万元项目201220112010差旅费95.2384.5086.08会议费30.1528.0329.34运输装卸费150.18145.7896.52广告费、业务宣传费972.03866.58429.28办公费42.8438.3528.74其他25.7323.8118.25表3-6 菏泽广源公司管理费用明细表 单位：万元项目201220112010办公费20.4845.41 21.37差旅费50.2757.38 35.16会议费30.6427.43 25.37 业务招待费580.15457.36 337.34 技术研发费308.34280.18150.35工资118.93112.5678.85其他20.2944.2730.53 菏泽广源公司销售费用中广告费、业务宣传费所占比重较大，2010年度、2011年度和2012年度占销售费用比重为62.35%、73.00%和73.85%。管理费用主要为业务招待费、技术研发费和工资，2010年度、2011年度和2012年度占管理费用比重为76.53%、78.84%和85.32%。3.2 公司企业所得税税负分析公司属于高新技术企业，适用税率为15%，相对其他性质的企业来说在税率方面有很大的优惠。公司营业收入在近三年都在稳步增长，伴随而来的是每年的企业所得税也是年年增加。2010年度、2011年度、2012年度所得税费用逐年增长分别为283.01万元、345.34万元、569.43万元，分别占当年利润总额的19.48%、15.51%、16.47%，税收负担较重，公司大量资金被占用。从利润表中可以看出期间费用占营业收入的比重还是比较高的，其中管理费用在2012年占营业收入的3.65%，而且在近三年中比例还是最低的，其中的一部分费用比如业务招待费大大超出了规定上限，纳税调整额增加较多，是税收负担较重的原因之一。3.3 公司企业所得税纳税管理存在的问题（1）对税收优惠政策不了解。首先，公司管理高层不是税务或财务专业出身，所以在日常工作中，管理层们比较关注公司业绩的提升，很少关注公司的财务管理，对税法更是关注不够。其次，我国的社会主义市场经济在不断地发展和完善，税收政策是国家重要的经济杠杆，所以调整比较频繁。尤其是税收优惠政策，具有零星分散、期限短、变化快的特点，财务人员只是注重平时的会计核算，不能对税收优惠政策及时了解、掌握。企业税收优惠政策没有充分利用，菏泽广源公司对固定资产折旧没有采用加速折旧方法；对新技术研究开发、新产品的设计所发生的研发费用没有进行筹划，以至于加计扣除这一税收优惠政策没有得到利用；符合条件的免税项目没有向税务机关备案。这些都是企业所得税负担较重的原因。企业如果进行了合理的税务筹划，税收负担将会得到一定程度地减轻。（2）与税务部门沟通不足。首先，公司高层管理人员认为只要平时把账做好，不出现差错，就不会出现税务方面的问题，不需要与税务部门沟通。其次，财务人员在平常的工作中只是在报税和缴税时与税务机关打交道，对针对本公司的税收优惠政策和税法对本公司某些业务的具体规定很少与税务机关沟通交流，导致公司可能享有的某些优惠政策没有得到充分利用，例如：公司在取得财政补贴后，没有向税务机关备案，公司如果向税务机关备案，在计算应纳税所得额时，当年的财政补贴是可以作为扣除项目的。（3）企业财务管理混乱。主要表现在：一是凭证管理不规范。合法、有效的凭证是会计核算的基础，财务人员有的凭证填写内容不完整、不符合规范，例如凭证填写包括填制人姓名、经办人员签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等，财务人员填写时有时忘记某个项目。二是发票管理有的不合法。例如发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据，公司有时只是有退货发票而没有退货验收证明。由于财务管理的混乱导致某些费用不能被全额扣除增加了应纳税所得额。4 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税筹划方案4.1 公司企业所得税税务筹划目标公司进行税务筹划应有明确的税务筹划目标，目标明确是做好税务筹划的前提。菏泽广源公司进行税务筹划应从全局出发，把税务筹划作为公司发展战略和财务管理的内容。具体筹划目标如下：（1）获取资金时间价值。获取资金时间价值是企业进行税务筹划的基本策略之一，企业通过一定手段减少当期应纳税所得额，使当期应纳税所得额得以推迟到下一年度来获取资金时间价值。流动资金是企业的血液，资金不充足会影响到企业的生产经营以及其他方面，不利于企业长远的发展。菏泽广源公司近两年发展较快，规模不断扩大，资金需求有很大增长。公司自身积累满足不了需求，只能通过借款，但要承担利息支出，增加了企业的成本。通过税务筹划延缓缴纳税款，增加企业的营运资金，有利于企业扩大生产规模和长远发展。（2）实现涉税零风险。首先，实现涉税零风险可以帮助企业避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划没有使企业直接在税收上受益，但是经过筹划，可以使企业账目更加清楚，避免税务机关的经济处罚。其次，实现涉税零风险有利于提高企业的财务管理水平。控制好企业各项成本费用，避免发生浪费，有利于企业持续健康发展。（3）实现利益最大化。企业的最终目标是实现利益最大化，因此企业不能片面的追求少缴税款。企业制定税务筹划方案时应从全局出发，以企业整体利益为出发点，如果企业以实现少缴税款为最终目的，那么企业可以停止运行，这样没有任何税收负担。4.2 公司企业所得税税务筹划方案4.2.1 收入筹划菏泽广源公司收入来源主要有：一是公司主产品精密铜带（箔）的销售收入；二是多余原材料销售收入和生产过程中产生的废料收入；三是财政补贴。公司销售结算方式有托收承付、委托收款、赊销和分期付款等方式。公司2012年收入如下： 表4-1 菏泽广源公司2012年收入情况表 单位：万元/人民币项目内容金额主营业务收入公司主产品精密铜带（箔）的销售收入36355其他业务收入多余原材料销售收入和生产过程中产生的废料收入65营业外收入财政补贴100对收入进行筹划可从以下两个方面进行：（1）对收入时点进行筹划。对收入进行确认要符合收入确认条件，尽量推迟收入确认时点；另外在年底时发生的业务尽可能地推迟到第二年确认收入。2012年12月，菏泽广源公司向浙江一公司销售产品一批，产品的价值为2000万元的电子电器精密铜带（不含增值税），成本为1620万元，采用委托收款的结算方式，当月公司已办理委托收款手续。筹划前：公司当月办理了委托收款手续，在办理好委托手续的当天确认了收入，假设这批电子电器精密铜带所用的原材料成本为1400万元。(城市维护建设费为7%，教育费附加为3%。)2012年12月确认收入，应纳税所得额=20001620（20001400）17%（7%3%）=369.8（万元）应纳企业所得税=369.815%=55.47（万元）筹划思路：税法规定采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，收入确认时间为发出货物并办妥手续的当天，企业采取赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间。根据以前业务证明，企业并不能及时收取货款，为了避免企业垫付税款，企业对本笔业务由委托收款方式改为采取赊销方式：与浙江公司签订合同，规定2012年12月20日发货，付款时间为次年4月1日。2012年12月发出商品时，因不符合收入确认条件，未确认收入。2013年4月确认收入，应纳税所得额=20001620（20001400）17%（7%3%）=369.8（万元）应纳企业所得税=369.815%=55.47（万元）虽然在采取赊销的方式下公司所要缴纳的所得税额没有减少，但是公司达到了避免垫付税款、延迟纳税的目的，获取了该笔资金的时间价值。（2）对财政补贴的筹划。菏泽广源公司2011年申请到财政拨款300万元，用于“ 耐腐蚀合金黄铜 H85 及其铜带的制作方法 ”研究。项目总投资1000万元，计划时间为3年，其中2011年、2012年、2013年每年拨款100万元。筹划前：公司没有将申请的财政拨款报税务机关备案，在计算应纳税所得额时不能计入纳税调整减少额，相当于多缴纳了税款，这笔财政拨款2012年缴纳税额为10015%=15（万元）筹划思路：税法规定，不征税收入主要有三大类:一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。公司申请的财政拨款符合不征税收入的条件，应报税务机关备案，在计算应纳税所得额时作为纳税调整减少额，这笔财政拨款在2012年度征税额为零。4.2.2 业务招待费的筹划税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5，所以对业务招待费进行筹划除了考虑扣除比例还要考虑扣除限额。公司2012年业务招待费为580.15万元，允许税前扣除额为182.10万元，业务招待费远远超出了允许税前扣除上限。在计算应纳税所得额时占据了纳税调整增加额的相当一部分，对业务招待费正确核算、合理转化将成为企业必不可少的筹划内容。（1） 严格控制业务招待费的支出规模筹划前：2012年业务招待费的60%扣除额=580.1560%=348.09（万元）业务招待费扣除的最高限额=36419.915=182.10（万元）因为业务招待费发生额的60% 销售收入的5，所以，允许税前扣除的业务招待费为182.10万元，在计算纳税调整增加额时，除了调增业务招待费的40%，还要调增业务招待费60%当中超过扣除最高限额的部分。业务招待费纳税调整增加额=580.15-182.10=398.05（万元）业务招待费纳税调整增加的应纳所得税额=398.0515%=59.71（万元）筹划思路：假设企业某年销售（营业）收入为 X，业务招待费为 Y，则某年允许税前扣除的业务招待费 =Y60%X5，Y60%X5的情况下，即 YX8.3，业务招待费小于销售收入的 8.3的临界点时，60%的限额才可以充分利用。公司年初应预计当年的销售收入并做好费用预算。实际工作中，检查预算执行情况，尽可能地将业务招待费控制在最高限额之内。当公司当年的业务招待费实际发生额控制在销售收入的0.83%（36419.910.83%=302.29万元）以下时，业务招待费的纳税调整增加额最少，临界点纳税调整增加额为302.2940%=120.92（万元），相比筹划前至少节约的应纳所得税额为（398.05120.92）15%=41.57（万元）（2）业务招待费与会务费、差旅费等费用分别核算。根据税法规定纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可以在税前全额扣除，不受比例的限制，否则只能算作业务招待费。会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。公司2012年发生的业务招待费，其中有20万元会务费、差旅费因有关凭证保存不全，只能提供支付凭证，其他证明材料因没有被保存好而不能提供，因此把这笔费用计入了业务招待费。筹划前：2012年业务招待费扣除限额为182.10万元，业务招待费的60%扣除额为348.09万元，远远大于最高限额，假设这20万元为超出扣除限额的部分，则这笔费用缴纳企业所得税为2015%=3（万元）筹划思路：公司应加强财务管理，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整、合法的凭证，因凭证保存不全而计入业务招待费的20万元会务费、差旅费将作为会务费、差旅费，在计算应纳税所得额时全额扣除，相当于节约了3万元的企业所得税，公司获得了一定的税收利益。（3）业务招待费与广告费、业务宣传费之间的合理转换。业务招待费顾名思义是用来招待客户的，所以此项费用与产品的宣传和销售有直接或间接的联系，业务招待费与其他费用的转换也就有了可能。公司2012年销售收入为36419.91万元，发生的业务招待费为580.15万元，广告费、业务宣传费为972.03万元，业务招待费超出了最高限额，而广告费、业务宣传费则在最高限额(36419.9115%=5462.99万元)之内。筹划前：2012年业务招待费的60%扣除额=580.1560%=348.09（万元）业务招待费扣除的最高限额=36419.915=182.10（万元）因业务招待费纳税调增额应纳企业所得税=（580.15182.10）15%=59.71（万元）筹划思路：税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年营业收入的15%的部分，可以全额扣除；超过的部分可以结转到以后纳税年度扣除。在实际工作中业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要包括印有企业标志的礼品、纪念品等，业务招待费是企业为企业生产、经营业务的合理需要而发生的应酬费用。公司可以提前进行筹划，将举办招待客户的宴会转为向客户赠送宣传企业的礼品，则业务招待费转化为业务宣传费。据2012年业务，这样可以转化的费用为180万元，转化后的业务招待费变为400.15万元；广告费和业务宣传费则为1152.03万元，在限额范围内，广告费和业务宣传费可以全额扣除。则少缴企业所得税为59.71（400.15182.10）15%=27（万元）4.2.3 固定资产折旧筹划固定资产计提折旧是为了及时补偿固定资产因损耗而减少的价值，按照期间收入与费用配比原则，将折旧费分期计入产品成本和费用。因此，在收入既定的情况下，折旧越多，应纳税所得额越少。而固定资产在菏泽广源公司资产中占有很大的比重，折旧方法的选择对公司企业所得税有着重要的影响。菏泽广源公司对固定资产计提折旧采用年限平均法。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率（原值的5%）确定折旧年限和年折旧率如下表所示：表4-2 公司固定资产类别、折旧年限及折旧率固定资产类别折旧年限（年）折旧率（%）房屋、建筑物10-204.75-9.50专用设备109.50通用设备519.00运输工具519.00菏泽广源公司2011年12月新增一台机器设备无心工频感应电炉，成本为100万元，公司采用年限均法，预计使用年限10年，预计净残值率5%。筹划前：公司采用平均年限法计提折旧 表4-3 平均年限法下计提折旧 单位：万元年份12345678910年折旧额9.509.509.509.509.509.509.509.509.509.50账面净值90.508171.506252.504333.502414.505筹划思路：税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。具体包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态下的固定资产。加速折旧的方法有双倍余额递减法和年数总和法。公司新增的无心工频感应电炉炉衬受到金属液直接冲击、侵蚀，同时在熔炼过程中又受开炉、停炉、升温、降温的反复作用，设备的炉衬受到很大损坏，影响到了设备的寿命。因此该机器设备属于常年处于高腐蚀状态下的固定资产，符合采用加速折旧法的条件。公司应向税务机关备案，这样采用加速折旧法才被认可。筹划方案1：采用双倍余额递减法双倍余额递减法公式为：年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%=2/10100%=20%第一年折旧额=10020%=20（万元）第二年折旧额=（10020）20%=16(万元)第三年折旧额=（8016）20%=12.80(万元)第四年折旧额=（6412.80）20%=10.24（万元）第五年折旧额=（51.210.24）20%=8.20（万元）第六年折旧额=（40.968.20）20%=6.55（万元）第七年折旧额=（32.766.55）20%=5.24（万元）第八年折旧额=（26.215.24）20%=4.19（万元）第九、十年折旧额=（26.215.244.195）/2=5.89（万元）筹划方案2：采用年数