企业内部控制基础篇.ppt

南开大学程新生等 1 企业内部控制理论对于内控的研究 内控建立和实施有指导作用 主要有控制论 组织行为学理论 代理理论 权变理论等 企业内部控制目标与风险管理涉及法律 市场 财务 运营与战略等方面 内部控制目标决定着内控运行的方式和方向 内控是为实现五类目标提供合理保证 企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略 内部控制基础篇 南开大学程新生等 2 控制论组织行为学理论代理理论权变理论 第一章企业内部控制理化 南开大学程新生等 3 第二章企业内部控制目标与风险管理 企业内控目标是出于企业管理需要提出的 包括五大类 企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略 风险管理程序包括控制目标的设定 风险与事项识别 风险应对 控制活动 包括正式和非正式 权责配置等 风险管理使控制对象在行为过程中处于稳定状态 并达成内部控制目标的控制行为 涉及控制程序 运营风险监控 风险评估和信息反馈等 南开大学程新生等 4 第一节内部控制目标结构 一内部控制目标设定目标设定是内部控制的起点 目标设定后才进行风险识别和风险评估 确定控制方法等 即 目标 风险 控制 程序 两层含义 总体目标设定业务单位和流程控制目标设定 见教材P40 南开大学程新生等 5 二中国企业内部控制目标 企业经营管理合法合规资产安全财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和效果促进企业实现发展战略 南开大学程新生等 6 内部控制目标的特征 层次性 图2 1见教材45 目标的网络性目标的多样性 南开大学程新生等 7 第二节风险管理 一风险管理概述按内部控制目标划分合法合规风险资产安全类风险财务报告及相关信息类风险经营类风险战略类风险 南开大学程新生等 8 一 流程风险风险具有普遍性 多样性 可变性 一种风险可转化或扩展成另一种风险 突发性 隐蔽性 复杂性 可控性 流程风险源于缺乏有效的流程管理 包括生产流程风险 交易流程风险 产品或服务风险 生产过程风险包括生产能力风险 生产周期风险 生产中断风险 存货保持风险等 企业经营风险类型 南开大学程新生等 9 交易过程风险的发生可能发生在采购环节 也可能是由于企业对于供应商或客户的评估而产生的 在采购过程中 如果原材料缺货或成本过高 那么可能会影响到企业在客户需要时提供具有竞争性价格的产品或服务的能力 另外 采购原料的质量问题也可能引起风险 南开大学程新生等 10 英特尔的失误 1994年11月 一位学术界人士告诉英特尔公司 它们生产的奔腾处理器有一个小的运算功能错误 但英特尔公司非常自信 没有认真对待这位客户的反应 发现瑕疵的教授通过互联网询问其他人是否也遇到了类似的问题 结果得到数以千计人的回答 尽管英特尔公司一再向用户保证 处理器的这个微小的问题不会影响到PC机的整体功能 出现计算错误的概率为90亿分之一 但用户坚决要求更换产品 新闻媒体的批评是严厉的 IBM公司对装有奔腾处理器的计算机停止发货 虽然英特尔公司制定了更换产品的政策 但只有约3 的用户的产品得到了更换 英特尔为此付出了4 75亿美元的代价 南开大学程新生等 11 二 人员风险人员风险是指由于人员资格和能力不能够满足工作的要求 致使设计或操作出现漏洞 疏忽 工作完成的效果差 难以达到预计目标 生产经营效率低下 产品质量或服务质量不达标准的可能性有调查显示 大型超市的经理仅将31 的库存损失归因于店铺偷窃者 而将剩余的46 归咎于员工偷窃 如果只是追求利润而不将风险意识结合到公司的文化中 同样会引发员工的不良表现 南开大学程新生等 12 迪斯尼公司的员工背景调查 迪斯尼乐园的业务是建立在公司安全及童趣的声誉上 如果声誉受损 业务就会下滑 1998年7月 迪斯尼公司一名年龄不到20岁的厨师被指控在酒店的卫生间侵犯了一位游客 这个厨师还有着相当多的犯罪和被捕记录时 他的犯罪记录还包括袭击他人 入室偷窃等 在他被迪斯尼雇佣的时候 他处在缓刑期间 舆论对此曝光后 迪斯尼乐园的客流量和收入在一段时间内受到了打击 这一事件之后 迪斯尼乐园将每一个员工都当作企业的风险源 更注重员工录用时的背景调查 南开大学程新生等 13 海空物流公司CEO向公司的每一个员工发出了必须遵守基本的职业道德规范 CodeofBusinessConduct 将该职业道德规范放在网站上 要求每一位员工每年必须重新学习一遍 强化员工的控制意识 南开大学程新生等 14 三 信息系统风险信息系统风险包括信息系统数据的真实性 系统的稳定性 系统使用的安全性等方面 运用信息系统的企业 在设计商业流程及系统时 应该明确地将数据安全 准确作为首要目标例如 一些物流公司在客户出货多的情况下 没有及时掌握信息 制定流程控制防止业务人员操作失误 在货急和客户提供信息不完整时 没有应急的流程控制和信息沟通 容易造成客户流失 南开大学程新生等 15 四 外部风险这种风险的来源于企业外部 但属于企业风险监控和内部控制范围 未雨绸缪是一个比亡羊补牢更理性的选择 外部风险可以是自然或人为的灾难 可能来自于竞争具有偶然性 难以预测 一旦发生却有着严重的后果外部风险环境 使企业的原有运营环境遭到破坏 但是有效的管理可以降低此类风险 例如 IBM从一个硬件公司到一个服务及解决方案公司的转型 较好地解决了竞争环境变化带来的风险 南开大学程新生等 16 以 目标 风险 控制 流程为指导 对所有的风险进行分析 包括管理层关注的事项以及引起责任人员注意的风险领域 关注高风险的领域 以提供相关的 符合管理层和董事会需求的信息风险管理源于20世纪30年代 在风险定性分析的基础上 把保险作为处理风险的主要方法 到了50年代 运用概率论和数理统计 60年代后 系统地研究风险管理 自70年代以来 风险管理逐渐发展成为新兴的管理学科 不再局限于信用风险管理 80年代转向财务风险管理 包括资本市场风险 信用风险等 90年代后期进入了全方位的企业风险管理 南开大学程新生等 17 南开大学程新生等 18 一 COSO委员会 企业风险管理 整合框架 一 企业风险管理 整合框架2004年9月 由美国注册会计师协会 AICPA 国际内部审计师协会 IIA 财务经理人协会 FEI 管理会计师协会 IMA 美国会计学会 AAA 组成的COSO委员会正式发布了 企业风险管理 整合框架 EnterpriseRiskManagement 以下称ERM 为企业管理当局评价和改进其所在组织的企业风险管理提供了一个框架 南开大学程新生等 19 企业风险管理是一个过程 它由一个主体的董事会 管理当局和其他人员实施 应用于战略制订并贯彻执行之中 管理风险以使其在该组织的风险容量之内 为组织目标的实现提供合理保证ERM框架明确了以下内容 风险管理是一个过程 受人的影响 应用于战略制定 贯穿整个企业的所有层级和单位 旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范围内管理风险 为了实现各类目标提供合理保证 南开大学程新生等 20 ERM包括八个相互关联的部分 1 内部环境 为人员如何认识和对待风险设定了基础 包括风险管理理念和风险容量 诚信和道德价值观 以及所处的经营环境 2 目标设定 必须先有目标 管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项 3 事件识别 必须识别影响组织目标实现的内部和外部事项 区分风险和机会 使机会被反馈到管理当局的战略或目标制定过程中 南开大学程新生等 21 4 风险评估 通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析 并以此作为决定如何进行管理的依据 5 风险应对 管理当局选择风险应对策略 回避 承担 降低或者分担风险 以便把风险控制在组织的风险容忍度和风险容量以内 6 控制活动 制定和实施政策和程序以确保风险应对方略得以有效实施 7 信息和沟通 向组织的各个层级提供他 她 们识别 评估和应对风险所需的信息 有效沟通包括信息在组织中的向下 平行和向上流动 南开大学程新生等 22 8 监控 进行全面监控 必要时加以纠正 监控可以通过持续的管理活动 个别评价或者两结合起来完成 企业风险管理的八个要素都是为企业的五大目标服务的 企业各个层级都要坚持同样的目标 每个层次都必须从以上八个方面进行风险管理 南开大学程新生等 23 企业风险管理主要有下列作用 1 协调风险容量与战略 管理当局在评价备选的战略 设定相关目标和建立相关风险的管理机制的过程中 需要考虑所在组织的风险容量 2 增进风险应对决策的严密性 ERM为识别和选择风险应对策略 风险回避 承担 降低或者分担 提供了理论依据 3 控制或抑减经营意外和损失 使组织识别潜在事项和实施应对的能力得以增强 从而抑减意外情况以及由此带来的成本或损失 南开大学程新生等 24 4 识别 管理多重的和贯穿于企业的风险 每个企业都面临着影响其不同部分的一系列风险 ERM有助于有效地应对交互影响的风险因素 应对多重风险 5 抓住机会 通过全面考虑潜在事项 促使管理当局抓住并积极地利用机会 6 改善资本配置 获取有效的风险信息 帮助管理当局有效地评估资源需求 并改进资源配置 南开大学程新生等 25 尽管企业风险管理有很多重要的作用 但它也存在着局限 这些局限主要源于下列方面 人们在决策过程中的判断可能有纰漏 有关应对风险和建立控制的决策需要考虑相关的成本和效益 不可控的事项 差错或不当报告偶尔也会发生 控制可能因为两个或多个人员的串通而被规避 管理当局有可能凌驾于企业风险决策之上等 南开大学程新生等 26 二 ERM与内部控制整合框架的关系ERM框架几乎包含了COSO委员会在1992年发布 1994年修订 的内部控制整合框架的所有内容 并进行了较全面的拓展 ERM框架是内部控制整合框架的升级 这种升级主要表现在以下几个方面 1 提升了内部控制的目标层次2 增加和优化了内部控制的内容3 建立了风险的组合观4 引入风险容量和风险容忍度的概念 南开大学程新生等 27 三 中国企业风险管理ERM风险管理框架发布后 引起企业界和监管部门的关注 在我国 国务院国有资产管理委员会2006年出台了 中央企业全面风险管理指引 以下简称 指引 借鉴了COSO委员会 企业风险管理框架 和国内外先进企业风险管理方面的经验 以及国内有关内部控制建设方面的规定 对中央企业开展全面风险管理工作的总体原则 基本流程 组织体系 风险管理 信息系统等方面进行了详细阐述 南开大学程新生等 28 全面风险管理基本流程包括以下主要工作 收集风险管理初始信息 进行风险评估 制定风险管理策略 提出和实施风险管理解决方案 风险管理的监督与改进 南开大学程新生等 29 具备条件的企业可建立风险管理三道防线 即各有关职能部门和业务单位为第一道防线风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线内部审计部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线 南开大学程新生等 30 中广核集团全面风险管理体系建设案例 中广核集团是在1985年与香港中电合资建设的大亚湾核电站的基础上 于1994年9月经国务院批准成立的大型企业集团 从成立之初就十分重视风险管理工作 形成了一套比较完整的管理制度和程序 积累了一定的管理经验 取得了较好的成效 中广核集团借鉴国务院国有资产管理委员会 中央企业全面风险管理指引 将风险管理作为重点工作之一 积极推进全面风险管理体系建设 保战略目标实施 保可持续发展 取得了初步成效 见教材P50 南开大学程新生等 31 二过程控制过程控制是为实现内部控制目标 通过外部和内在的力量使组织成员的行为和各类业务流程符合规范和要求 减少控制目标实现过程中的行为偏差 将风险控制在可接受范围之内 过程控制有助于实现内部控制的目标 将降低损失 减少重大负面事件发生的概率 为企业提供早期风险警告机制 改进企业实现其商业目标的能力 管理层将力量集中在创造价值的活动方面 而不是应付危机上 有效的过程控制使风险转移合理化 提高企业的市场价值 南开大学程新生等 32 风险导向下的过程控制 南开大学程新生等 33 2 3企业内部控制环境与风险管理案例 案例背景ZHY公司 以下简称公司 成立于1993年 由中央某直属大型国企控股 以下简称母公司 总部和注册地均位于新加坡 公司成立之初经营十分困难 但到了2003年 公司净资产超过1亿美元 总部资产近30亿元 公司董事会有八名董事 三名为独立董事 其他五名均来自母公司 董事长是集团总经理 其他分别为集团财务部负责人 运销处副处长 其他人员不明 南开大学程新生等 34 案例背景 1995年公司收购了另外两家合资伙伴的全部股权 先后经历了两年的亏损和两年的休眠期 1997年恢复运营之后 公司进行了两次战略转型 第一次转型 是从一家船务经纪公司重新定位为以航油采购为主的贸易公司 第二次转型 是从一个纯贸易型企业发展到以石油实业投资 国际石油贸易和进口航油采购为一体的工贸结合型的实体企业 南开大学程新生等 35 2001年12月6日 公司在新加坡交易所主板成功挂牌上市 发售股票1 44亿股 每股发行价0 56新加坡元 共筹资8064万新加坡元 成为新加坡交易所当年上市公司中筹资量最大的公司 也是中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业陈久霖擅自扩大业务范围 从事石油衍生品期权交易 与日本三井银行 法国兴业银行 英国巴克莱银行 新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外 签订了合同 陈久霖买了 看跌 期权 赌注每桶38美元 但国际油价一路攀升 南开大学程新生等 36 2004年2月 总经理陈久霖在 2004年全国企业管理创新 大会演讲时 把 风险管理 作为自己的发言主题 用了近三分之一的篇幅对公司风险管理系统作全面介绍 并以巴林银行为前车之鉴 还特别提到 50万美元 的平仓止损线 2004年被评为新加坡最具透明度的上市公司2004年9月前 公司业绩表现良好 南开大学程新生等 37 2000 2004年度主要财务数据单位 新家坡元 南开大学程新生等 38 2004年10月 油价再创新高 公司此时的交易盘口达5200万桶石油 账面亏损再度大增 直到10月10日 面对严重资金周转的问题 公司首次向母公司呈报交易和账面亏损 为了补加交易商追加的保证金 公司已耗尽近2600万美元的营运资本 1 2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金 账面亏损高达1 8亿美元 另外已支付8000万美元的额外保证金 南开大学程新生等 39 2004年10月20日 母公司提前配售15 的股票 将所得的1 08亿美元资金贷款给公司 在2004年10月26 28日 公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓 蒙受1 32亿美元实际亏损 11月8日 公司的衍生商品合同继续遭逼仓 截至25日的实际亏损达3 81亿美元 公司最终于同年12月2日对外披露5 5亿美元的衍生工具交易亏损 向新加坡证券交易所申请停牌 并且申请法律破产保护 南开大学程新生等 40 2004年3月 公司在亏损580万美元时 可以有三种选择 一是斩仓 把亏损限制在当前水平 二是让期货合同自动到期 账面亏损逐步转为实际亏损 三是展期 油价下跌到期货卖出价 实现盈利 如果选择前两种方式就意味着亏损 公司管理者可能会面临来自市场 集团 国内监管方面的压力 可能引发集团内部不满者的行动 在交易员和风险管理委员会的建议下 该公司管理者选择了展期这一方式 当公司亏损扩大到8000万元后 管理者仍坚持已有的决定 南开大学程新生等 41 案例分析 尽管ZHY公司拥有一个由部门领导 风险管理委员会和内部审计部组成的三层 内部控制监督结构 但这个结构的每个层次在本次事件中都犯有严重的错误 此次事件反映了我国国有企业治理结构不完善 内部人控制 对海外企业的行政化治理等明显特征 董事会组成 高管人员任免 资金控制 董事问责制度等方面都存在问题 南开大学程新生等 42 公司早在2002年在外部审计师的协助下 制定了 风险管理手册 规定了衍生产品交易的止损限额 对新产品的交易必须在一个委员