2010年《财经法规与会计职业道德》讲义

1 2010 年年 财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德 讲义讲义 会计法律制度会计法律制度 会计首先表现为单位内部的一项管理活动 即对本单位的经济活动进行核算和监督 会计首先表现为单位内部的一项管理活动 即对本单位的经济活动进行核算和监督 会计规范 会计规范 道德规范道德规范 单位内部的规范单位内部的规范 行业组织的规范行业组织的规范 国家的规范国家的规范 我国的法律体系 我国的法律体系 宪法 全国人大制定宪法 全国人大制定 法律 法律 广义 所有由国家制定发布或认可的法律规范广义 所有由国家制定发布或认可的法律规范 狭义 全国人大及常委会制定 由国家主席签署主席令予以公布的法律规范狭义 全国人大及常委会制定 由国家主席签署主席令予以公布的法律规范 行政法规 国务院制定 由总理签署国务院令予以公布的法律规范行政法规 国务院制定 由总理签署国务院令予以公布的法律规范 部门规章 国务院各部和地方政府制定 由国务院各部首长签署命令予以公布的法律规范部门规章 国务院各部和地方政府制定 由国务院各部首长签署命令予以公布的法律规范 规范性文件 国务院各部以部门文件形式印发规范性文件 国务院各部以部门文件形式印发 一 会计法律制度的构成一 会计法律制度的构成 1 会计法律 会计法律 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 全国人民代表大会及其常委会制定 全国人民代表大会及其常委会制定 会计法律会计法律 是调整会计关系的法律规范的总称 是调整会计关系的法律规范的总称 广义的会计法律 国家权力和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称广义的会计法律 国家权力和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 狭义的会计法律狭义的会计法律 仅指仅指 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 会计法会计法 1985 01 21 六届九次六届九次 通过通过 自自 1985 5 1 施行施行 1993 12 29 八届五次八届五次 修正修正 自公布之日起施行自公布之日起施行 1999 10 31 九届十二次九届十二次 修订修订 自自 2000 7 1 施行施行 2 会计行政法规 国务院发布或经国务院批准发布 例 会计行政法规 国务院发布或经国务院批准发布 例 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 总会计师条例总会计师条例 3 国家统一的会计制度 国务院财政部门根据 国家统一的会计制度 国务院财政部门根据 会计法会计法 制定的制度制定的制度 会计部门规章 根据会计部门规章 根据 立法法立法法 规定的程序 由财政部制定 并由部门首长签署命令予以公布的制度规定的程序 由财政部制定 并由部门首长签署命令予以公布的制度 办法 例 办法 例 财政部门实施会计监督办法财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法 代理记账管理办法代理记账管理办法 企业会计准则企业会计准则 基本准则基本准则 会计规范性文件 国务院财政部门制定并发布的制度办法 例 会计规范性文件 国务院财政部门制定并发布的制度办法 例 38 项具体准则及应用指南 项具体准则及应用指南 企业会企业会 计制度计制度 会计基础工作规范会计基础工作规范 会计档案管理办法会计档案管理办法 国务院其他各部门制定会计方面的规范性 国务院其他各部门制定会计方面的规范性 文件 但须报财政部备案 文件 但须报财政部备案 4 地方性会计法规 省 自治区 直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定 地方性会计法规 省 自治区 直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定 二 会计工作管理体制二 会计工作管理体制 一 会计工作的主管部门 一 会计工作的主管部门 统一领导 分级管理统一领导 分级管理 国务院财政部门主管全国 县级以上地方各级人民政府财政部门主管地方 国务院财政部门主管全国 县级以上地方各级人民政府财政部门主管地方 二 国家统一的会计制度的制定权限 国务院财政部门根据 二 国家统一的会计制度的制定权限 国务院财政部门根据 会计法会计法 制定并公布制定并公布 特殊行业报财政部审核批准特殊行业报财政部审核批准 军队的由中国人民解放军总后勤部制定报财政部备案军队的由中国人民解放军总后勤部制定报财政部备案 三 会计人员的管理 三 会计人员的管理 财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员奖惩 会计人员继续教育等财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员奖惩 会计人员继续教育等 四 单位内部的会计工作管理 四 单位内部的会计工作管理 单位负责人 单位法定代表人或法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人单位负责人 单位法定代表人或法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 2 单位负责人职责 应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得以任何方式授意 指使 强令会计单位负责人职责 应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得以任何方式授意 指使 强令会计 机构 会计人员伪造 变造会计凭证 会计帐簿和其他会计资料 提供虚假财务会计报告 对本单位的机构 会计人员伪造 变造会计凭证 会计帐簿和其他会计资料 提供虚假财务会计报告 对本单位的 会计工作和会计资料的真实性 完整性负责会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 单位内部会计制度 会计机构设置和会计人员配备制度 会计人员岗位责任制度 财务处理程序规范 单位内部会计制度 会计机构设置和会计人员配备制度 会计人员岗位责任制度 财务处理程序规范 内部牵制制度 稽核制度 原始记录制度 计量验收制度 财产清查制度 定额管理制度 成本核算制内部牵制制度 稽核制度 原始记录制度 计量验收制度 财产清查制度 定额管理制度 成本核算制 度度 三 会计核算三 会计核算 一 依法建账 一 依法建账 根据根据 会计法会计法 规定 各单位必须依法设置的会计账簿 并保证其真实 完整 规定 各单位必须依法设置的会计账簿 并保证其真实 完整 1 会计账簿的设置 会计账簿的设置 总账总账 明细账明细账 日记账日记账 备查账 各种租借设备 物资的辅助登记 有关应收 应付账款的备查簿或担保 抵押备查簿等备查账 各种租借设备 物资的辅助登记 有关应收 应付账款的备查簿或担保 抵押备查簿等 2 登账的基本要求 登账的基本要求 经审核的会计凭证才能登账经审核的会计凭证才能登账 登账按记账规则 连续编号 不隔页 跳行等 进行 错误更正处由会计人员和会计机构负责人 会登账按记账规则 连续编号 不隔页 跳行等 进行 错误更正处由会计人员和会计机构负责人 会 计主管人员 盖章计主管人员 盖章 电算化单位也须符合国家统一的会计制度的规定电算化单位也须符合国家统一的会计制度的规定 会计账簿的设置和登记 应符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定会计账簿的设置和登记 应符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 禁止账外设账 强化内部管理的管理会计账簿除外 禁止账外设账 强化内部管理的管理会计账簿除外 二 会计核算的基本要求 二 会计核算的基本要求 1 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 合同或协议除外 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 合同或协议除外 2 任何单位和个人不得伪造 变造 提供虚假的会计资料 会计凭证 会计账簿 财务会计报告及其他 任何单位和个人不得伪造 变造 提供虚假的会计资料 会计凭证 会计账簿 财务会计报告及其他 会计资料 且须符合国家统一的会计制度 会计资料 且须符合国家统一的会计制度 企业会计制度企业会计制度 会计基础工作规范会计基础工作规范 会计档案会计档案 管理办法管理办法 以及会计准则 会计核算制度等 的规定以及会计准则 会计核算制度等 的规定 伪造伪造 无中生有无中生有 变造变造 用涂改 挖补等手段篡改事实用涂改 挖补等手段篡改事实 虚假虚假 以假乱真以假乱真 3 电脑软件及生成的会计资料须符合国家统一的会计制度 电脑软件及生成的会计资料须符合国家统一的会计制度 三 会计核算的主要内容 三 会计核算的主要内容 1 款项和有价证券的收付 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 资本 基金的增减 5 收入 支出 费用 成本的计算 收入 支出 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 财务成果的计算和处理 7 其他事项 其他事项 四 会计年度 记账本位币和会计文字记录 四 会计年度 记账本位币和会计文字记录 1 会计年度自公历 月 日起至 月 日止 分段称会计期间 年度 半年度 季度 月度 会计年度自公历 月 日起至 月 日止 分段称会计期间 年度 半年度 季度 月度 原因 和我国的财政 计划 统计 税务等年度一致 便于宏观经济管理原因 和我国的财政 计划 统计 税务等年度一致 便于宏观经济管理 规定 不仅适用于内资 也适用于外资规定 不仅适用于内资 也适用于外资 2 会计核算以人民币为记帐本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币 会计核算以人民币为记帐本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币 作为记帐本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 作为记帐本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 3 会计记录文字强制使用中文 但可同时使用一种民族文字 会计记录文字强制使用中文 但可同时使用一种民族文字 外国文字外国文字 货币的特点 价值尺度 流通手段 储藏手段 支付手段货币的特点 价值尺度 流通手段 储藏手段 支付手段 在选择人民币以外的货币为记帐本位币时 须遵守在选择人民币以外的货币为记帐本位币时 须遵守 业务收支以人民币以外的货币为主业务收支以人民币以外的货币为主 的原则 且记帐的原则 且记帐 本位币一经确定 不得随意变动本位币一经确定 不得随意变动 3 五 会计凭证 原始凭证 记账凭证 五 会计凭证 原始凭证 记账凭证 1 办理本法第十条所列的经济业务事项 必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构 最迟不超一 办理本法第十条所列的经济业务事项 必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构 最迟不超一 个会计结算期 个会计结算期 2 原始凭证的种类 外来的 自制的 统一印制的和认可并自行填制的等 原始凭证的种类 外来的 自制的 统一印制的和认可并自行填制的等 3 对原始凭证的审核的标准为 合法 真实 准确 完整 对原始凭证的审核的标准为 合法 真实 准确 完整 4 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的 原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按 照国家统一的会计制度的规定更正 补充 照国家统一的会计制度的规定更正 补充 5 单位公章包括 业务公章 财务专用章 发票专用章 结算专用章等 单位公章包括 业务公章 财务专用章 发票专用章 结算专用章等 6 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应 当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 7 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 六 财务会计报告 六 财务会计报告 1 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 2 财务报表至少应包括 财务报表至少应包括 四表一注四表一注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益表 附注 会计 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益表 附注 会计 报表不包括附注报表不包括附注 财务报表的分类 财务报表的分类 按编报期间 按编报期间 中期财务报告 至少应包括中期财务报告 至少应包括 三表一注三表一注 年度财务报告年度财务报告 按编报主体 按编报主体 个别个别 合并合并 编制财务会计报告的基本要求 编制财务会计报告的基本要求 数据真实数据真实 内容完整内容完整 计算准确计算准确 编报及时编报及时 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 财务会计报告的编制要求 提供对象和提供期限应符合财务会计报告的编制要求 提供对象和提供期限应符合 会计法会计法 和国家统一的会计制度的规定 和国家统一的会计制度的规定 结账日为最后一天结账日为最后一天 P22 第三 四段须重点记住 新书见第三 四段须重点记住 新书见 P31 倒数第一 二段倒数第一 二段 8 提供的编制依据应当一致 不能见什么人说什么话 提供的编制依据应当一致 不能见什么人说什么话 9 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并 盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 七 会计档案管理 七 会计档案管理 1988 年修订了年修订了 会计档案管理办法会计档案管理办法 对会计档案规定了 立卷 归档 保管 调阅和销毁等对会计档案规定了 立卷 归档 保管 调阅和销毁等 会计档案先由会计机构保管会计档案先由会计机构保管 1 年 期满后移交会计档案机构 未设会计档案机构的由会计机构指定专人年 期满后移交会计档案机构 未设会计档案机构的由会计机构指定专人 继续保管 一般不得外借 特殊时经单位负责人批准 方可查阅或复制原件 继续保管 一般不得外借 特殊时经单位负责人批准 方可查阅或复制原件 会计档案保管 会计档案保管 永久永久 年度财务报告 会计档案保管清册 会计档案销毁清册年度财务报告 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 定期定期 3 5 10 15 25 年 保管期限从会计年度终了后第一天算起年 保管期限从会计年度终了后第一天算起 3 年 月 季度财务报告年 月 季度财务报告 5 年 固定资产报废清理后 银行余额调节表 银行对账单年 固定资产报废清理后 银行余额调节表 银行对账单 25 年 现金和银行存款日记账 年 现金和银行存款日记账 普通日记账为普通日记账为 15 年 年 其余其余 15 年 考试要求记住年 考试要求记住 P26 新书见 新书见 P35 会计档案期满销毁 会计档案期满销毁 会计档案机构提销毁意见 会同会计机构编销毁清册 由单位负责人批准 两机构共同派人监销会计档案机构提销毁意见 会同会计机构编销毁清册 由单位负责人批准 两机构共同派人监销 未了的和正在建设的 不得销毁 应单独抽出立卷 未了的和正在建设的 不得销毁 应单独抽出立卷 4 四 会计监督 四 会计监督 1 内部和内部和 2 外部监督 外部监督 一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督 内部监督内部监督 1 单位内部会计监督是一种内部控制制度 建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务 单位内部会计监督是一种内部控制制度 建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务 2 单位内部会计监督的保证作用的主要表现 单位内部会计监督的保证作用的主要表现 保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行 保护单位资产的安全完整 保证账面资产和实存资产定期核对相符保护单位资产的安全完整 保证账面资产和实存资产定期核对相符 保证业务活动按照适当的授权进行 保证资产和记录的接触 处理均经过适当的授权保证业务活动按照适当的授权进行 保证资产和记录的接触 处理均经过适当的授权 保证所有交易和事项以正确的金额 在适当的会计期间及时记录于适当的会计账簿 使会计报表的编保证所有交易和事项以正确的金额 在适当的会计期间及时记录于适当的会计账簿 使会计报表的编 制符合会计准则的相关要求制符合会计准则的相关要求 保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息 3 单位内部会计监督的主体 是各单位的会计机构和会计人员 单位内部会计监督的主体 是各单位的会计机构和会计人员 单位内部会计监督的客体 是本单位的经济活动单位内部会计监督的客体 是本单位的经济活动 单位内部会计监督制度应当符合下列要求 单位内部会计监督制度应当符合下列要求 4 明确 明确 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财务保管人员的职责权限应当明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财务保管人员的职责权限应当明确 重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 制约程序应当明确重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 制约程序应当明确 财产清查的应当明确财产清查的应当明确 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 5 建立内部会计监督制度的原则 建立内部会计监督制度的原则 4 原则 原则 合法性合法性 适应性适应性 规范性规范性 科学性科学性 6 内部会计控制的 内部会计控制的 3 目标 目标 规范行为 保证会计资料真实 完整规范行为 保证会计资料真实 完整 堵塞漏洞堵塞漏洞 确保制度贯彻执行确保制度贯彻执行 7 内部会计控制的 内部会计控制的 6 原则见教材原则见教材 P30 31 新教材 新教材 P53 54 8 9 内容见教材内容见教材 P31 新教材 新教材 P52 53 9 内部会计控制的 内部会计控制的 8 方法 见教材记住方法 见教材记住 P32 33 新教材新教材 P53 10 内部会计控制的 内部会计控制的 3 检查 见教材记住检查 见教材记住 P33 34 新教材新教材 P55 另外考试要求记住另外考试要求记住 P35 37 新教材新教材 P56 58 二 会计工作的国家监督 二 会计工作的国家监督 外部监督外部监督 1 财政部门对各单位的下列情况实施监督 财政部门对各单位的下列情况实施监督 是面向所有单位 是普遍监督是面向所有单位 是普遍监督 是否依法设置会计账簿 是否依法设置会计账簿 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整 会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定 会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定 从事会计工作的人员是否具备从业资格 从事会计工作的人员是否具备从业资格 2 财政 审计 税务 中国人民银行 证券监管 保险监管等部门应当依照有关法律 行政法规规定的 财政 审计 税务 中国人民银行 证券监管 保险监管等部门应当依照有关法律 行政法规规定的 职责 对有关单位的会计资料实施监督检查 职责 对有关单位的会计资料实施监督检查 不是面向所有单位不是面向所有单位 3 监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后 应当出具检查结论 有关监督检查部门已 监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后 应当出具检查结论 有关监督检查部门已 经做出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的 其他监督检查部门应当加以利用 经做出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的 其他监督检查部门应当加以利用 避免重复查帐 避免重复查帐 4 会计法会计法 规定 财政部门在对各单位会计资料实施监督时 如发现有重大违法嫌疑的 国务院财政规定 财政部门在对各单位会计资料实施监督时 如发现有重大违法嫌疑的 国务院财政 部门及其派出机构可查询有关情况 有关单位和金融机构应予以支持和配合部门及其派出机构可查询有关情况 有关单位和金融机构应予以支持和配合 5 三 会计工作的社会监督 三 会计工作的社会监督 外部监督外部监督 社会监督包括 社会监督包括 1 社会中介机构 社会中介机构 2 单位和个人的检举 单位和个人的检举 注册会计师及其所在会计师事务所的审计业务范围 注册会计师及其所在会计师事务所的审计业务范围 1 出具审计报告 出具审计报告 2 出具验资报告 出具验资报告 3 办理审计业务 办理审计业务 4 其他审计业务 其他审计业务 注册会计师及其所在会计师事务所的会计咨询 服务业务范围 注册会计师及其所在会计师事务所的会计咨询 服务业务范围 设计会计制度 担任会计顾问 提供会计 管理咨询设计会计制度 担任会计顾问 提供会计 管理咨询 代理纳税申报 提供税务咨询代理纳税申报 提供税务咨询 代理申请工商登记 拟定合同 章程和其他业务文件代理申请工商登记 拟定合同 章程和其他业务文件 办理投资评估 资产评估和项目可行性研究中的有关业务办理投资评估 资产评估和项目可行性研究中的有关业务 其他的会计咨询 服务业务其他的会计咨询 服务业务 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督 V 对注册会计师 会计师事务所和会计师协会监督 指导 对注册会计师 会计师事务所和会计师协会监督 指导 VI 会计师事务所和注册会计师故意出具不当或不实的审计报告的处罚 会计师事务所和注册会计师故意出具不当或不实的审计报告的处罚 情节轻的情节轻的 1 对会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告 没收违法所得 对会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告 没收违法所得 违法所得违法所得 1 5 倍罚倍罚 款 款 2 对注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告 对注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告 情节严重的情节严重的 1 对会计师事务所由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销对会计师事务所由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销 2 对注册会计师由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注销会计师证书对注册会计师由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注销会计师证书 3 构成犯罪的依法追究刑事责任构成犯罪的依法追究刑事责任 五 会计机构和会计人员五 会计机构和会计人员 一 会计机构的设置 一 会计机构的设置 1 各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人 各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人 员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 2 考试要求记住 考试要求记住 P43 第二段 新教材第二段 新教材 P73 3 会计主管人员 会计机构负责人 负责组织管理会计事务 行使职权会计机构负责人的负责人 会计主管人员 会计机构负责人 负责组织管理会计事务 行使职权会计机构负责人的负责人 会会 计主管计主管 主管会计主管会计 主办会计主办会计 二 代理记账 二 代理记账 1 设立代理记账机构条件 设立代理记账机构条件 3 名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格 有固定的办公场所 有固定的办公场所 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 2 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准 并 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准 并 领取由财政部统一印制的代理记账许可证书 领取由财政部统一印制的代理记账许可证书 3 代理记账业务范围 代理记账业务范围 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算 包括审核原根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算 包括审核原 始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 对外提供财务会计报告 代理记账机构负责人和委托人签名并盖章 对外提供财务会计报告 代理记账机构负责人和委托人签名并盖章 向税务机关提供税务资料 向税务机关提供税务资料 委托人委托的其他会计业务 委托人委托的其他会计业务 6 4 受托人义务 受托人义务 重点记住 保密重点记住 保密 5 委托人义务 委托人义务 重点记住 应当配备专人负责日常货币资金收支和保管重点记住 应当配备专人负责日常货币资金收支和保管 三 会计机构负责人 会计主管人员 三 会计机构负责人 会计主管人员 中层领导人员 的任职资格中层领导人员 的任职资格 重点记住 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会重点记住 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会 计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 年以上经历 四 会计从业资格 四 会计从业资格 1 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 年以上经历 2 被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销之日起 被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销之日起 5 年内年内 含含 5 年年 不得参加会计从业资格考试 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书 不得重新取得会计从业资格证书 3 因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被依法追究刑事责任的人员 不得参加会计从业资挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被依法追究刑事责任的人员 不得参加会计从业资 格考试 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 格考试 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 4 会计从业资格的取得实行考试制度 会计从业资格的取得实行考试制度 5 申请参加会计从业资格考试的人员 应当符合下列基本条件 申请参加会计从业资格考试的人员 应当符合下列基本条件 遵守会计和其他财经法律 法规 遵守会计和其他财经法律 法规 具备良好的道德品质 具备良好的道德品质 具备会计专业基础知识和技能 具备会计专业基础知识和技能 5 免试条件 免试条件 中专且中专且 2 年内年内 6 证书管理 证书管理 上岗注册 上岗注册 90 日内 日内 离岗备案 离岗备案 6 个月 个月 调转登记 继续从事会计工作 调转登记 继续从事会计工作 变更登变更登 记记 同一管辖范围 同一管辖范围 90 日内办理调转登记日内办理调转登记 2 不同一管辖范围 先办理调出手续 再 不同一管辖范围 先办理调出手续 再 90 日内办理调入手续日内办理调入手续 7 会计人员继续教育 会计人员继续教育 特点 针对性 适应性 灵活性 特点 针对性 适应性 灵活性 内容 会计理论与实务 财务 会计法规制度 会计职业道德规内容 会计理论与实务 财务 会计法规制度 会计职业道德规 范及其他相关的知识与法规范及其他相关的知识与法规 形式 接受培训和自学形式 接受培训和自学 方式 面授 函授 录像教学 网络教学等方式 面授 函授 录像教学 网络教学等 学时要求 每年不得少于学时要求 每年不得少于 24 小时小时 会计法会计法 规定规定 会计人员应当遵守职业道德 提高业务素质会计人员应当遵守职业道德 提高业务素质 五 会计专业职务与会计专业技术资格 五 会计专业职务与会计专业技术资格 1 会计专业职务分为高级会计师 高级 会计师 助理会计师 中级 和会计员 初级 会计专业职务分为高级会计师 高级 会计师 助理会计师 中级 和会计员 初级 2 初 中级取得实行统考 高级取得实行考试 初 中级取得实行统考 高级取得实行考试 评审评审 六 会计工作岗位设置 六 会计工作岗位设置 1 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收 入 费用 债权债务账目的登记工作 兼记固定资产明细账可以 入 费用 债权债务账目的登记工作 兼记固定资产明细账可以 2 会计工作岗位 会计机构负责人 会计工作岗位 会计机构负责人 会计主管人员会计主管人员 出纳 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 出纳 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算 往来核算 总账报表 稽核 档案管理等 财务成果核算 资金核算 往来核算 总账报表 稽核 档案管理等 3 内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付 结算及登记的任何一项工作 必须由两人或两人以上分 内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付 结算及登记的任何一项工作 必须由两人或两人以上分 工办理 以起到相互制约作用的一种工作制度 工办理 以起到相互制约作用的一种工作制度 七 会计人员回避制度 七 会计人员回避制度 1 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 其他企业不必 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 其他企业不必 7 2 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主 管人员的直系亲属不得担任本单位的出纳 管人员的直系亲属不得担任本单位的出纳 八 会计人员的工作交接 八 会计人员的工作交接 1 工作交接的 工作交接的 3 意义 意义 可使会计工作前后衔接可使会计工作前后衔接 可防账目不清 财务混乱可防账目不清 财务混乱 是明责的有效措施是明责的有效措施 2 需工作交接的 需工作交接的 3 情况 见情况 见 P52 53 新教材新教材 P88 3 会计人员办理移交手续前 必须及时做好以下工作 会计人员办理移交手续前 必须及时做好以下工作 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的 应当填制完毕 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的 应当填制完毕 尚未登记的帐目 应当登记完毕 并在尚未登记的帐目 应当登记完毕 并在 最后一笔余额后加盖经办人员印章最后一笔余额后加盖经办人员印章 整理应该移交的各项资料 对未了事项写出书面材料整理应该移交的各项资料 对未了事项写出书面材料 编制移交编制移交 清册清册 会计机构负责人移交时 应介绍清楚 会计机构负责人移交时 应介绍清楚 4 移交点收 重点记住第 移交点收 重点记住第 2 和第 和第 6 5 必要时主管单位派人会同监交的情况 必要时主管单位派人会同监交的情况 不能监交 如单位撤并 不能监交 如单位撤并 拖延监交拖延监交 不已单独监交不已单独监交 6 交接后 交接后 移交清册注明 单位名称 交接日期 交接双方和监交人的职务 姓名 移交清册页数以移交清册注明 单位名称 交接日期 交接双方和监交人的职务 姓名 移交清册页数以 及需要说明的问题和意见等及需要说明的问题和意见等 接管人员应继续使用移交前的帐簿 不得擅自另立帐簿接管人员应继续使用移交前的帐簿 不得擅自另立帐簿 移交清册一式移交清册一式 三份三份 7 移交后的责任 移交后的责任 移交前由原移交人员承担移交前由原移交人员承担 九 总会计师的设置及职责权限 九 总会计师的设置及职责权限 设置设置 1 国有大 中型企业必须设置总会计师 其任职资格 任免程序 职责权限由国务院规定 国有大 中型企业必须设置总会计师 其任职资格 任免程序 职责权限由国务院规定 2 会计法会计法 不限制其他单位根据需要设置总会计师不限制其他单位根据需要设置总会计师 地位地位 总会计师条例总会计师条例 规定总会计师是单位领导成员 协助单位负责人工作 直接对单位负责人负责 规定总会计师是单位领导成员 协助单位负责人工作 直接对单位负责人负责 凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职 凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职 会计法会计法 中未规定中未规定 任职条件任职条件 1 坚持社会主义方向 坚持社会主义方向 2 积极为社会主义市场经济建设和改革开放服积极为社会主义市场经济建设和改革开放服 3 务务 4 坚持原则 廉洁奉公坚持原则 廉洁奉公 5 取得会计师专业技术资格后 取得会计师专业技术资格后 6 主管一个或单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不主管一个或单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不 7 少少 于于 3 年年 8 要有较高的理论政策水平 要有较高的理论政策水平 9 熟悉国家财经纪律 法规 方针和政策 熟悉国家财经纪律 法规 方针和政策 10 掌握现代化管理的有掌握现代化管理的有 关知识关知识 11 具备具备 12 本行业的基本业务知识 本行业的基本业务知识 13 熟悉行业情况 熟悉行业情况 14 有较强的组织领导能力有较强的组织领导能力 15 身体健康 身体健康 16 能胜任本职工作能胜任本职工作 职责职责 1 负责组织的工作 负责组织的工作 2 协助 参与的工作 协助 参与的工作 权限权限 1 对违法违纪问题的制止和纠正权对违法违纪问题的制止和纠正权 2 建健全单位经济核算的组织指 建健全单位经济核算的组织指 2 挥权挥权 3 对单位财务收支具有审批签署权 对单位财务收支具有审批签署权 4 对本单位会计人员的管理权 包括本单位会计机构设置 会计人 对本单位会计人员的管理权 包括本单位会计机构设置 会计人 员配备 继续教育 考核 奖惩等员配备 继续教育 考核 奖惩等 六 法律责任 六 法律责任 一一 法律责任 违返法律规定的行为应当承担的后法律后果 也就是对违法者制裁 法律责任 违返法律规定的行为应当承担的后法律后果 也就是对违法者制裁 民事责任民事责任 1 停止侵害停止侵害 2 排除妨碍排除妨碍 3 消除危险消除危险 4 返还财产返还财产 5 恢复原状恢复原状 6 修理 重作 更换修理 重作 更换 7 赔偿损失赔偿损失 8 支付违约金支付违约金 9 消除影响 恢复名誉消除影响 恢复名誉 10 赔礼道歉赔礼道歉 我国我国 会计法会计法 的法律责任的法律责任 行政行政 责任责任 行政处罚行政处罚 对一般人员而言对一般人员而言 警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停为停业 暂扣或吊警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停为停业 暂扣或吊 销许可证或执照 行政拘留 销许可证或执照 行政拘留 两者共同之处 同属行政行为 同为惩戒措施 同为当事人不履行法定 两者共同之处 同属行政行为 同为惩戒措施 同为当事人不履行法定 8 义务的法律后果 义务的法律后果 两者不同之处 制裁原因不同 对象不同 范围形式不同 制裁权来源和根据不同 行为属性及效力 两者不同之处 制裁原因不同 对象不同 范围形式不同 制裁权来源和根据不同 行为属性及效力 不同不同 行政处分行政处分 对国家工作人员而言对国家工作人员而言 警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用察看 开除 警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用察看 开除 刑事刑事 责任责任 犯罪犯罪 危害社会大 情节严重的危害社会大 情节严重的 刑罚刑罚 主刑主刑 管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑 死刑管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑 死刑 只能独立适用只能独立适用 附加刑附加刑 罚金 剥夺政治权利 没收财产罚金 剥夺政治权利 没收财产 可独立可附加适用可独立可附加适用 二二 违反 违反 会计法会计法 的法律责任 的法律责任 违法行为违法行为 法律责任法律责任 违反会计核算法律规定的违反会计核算法律规定的 10 行为 行为 1 不设账 不设账 2 私设账 私设账 3 取原始凭证不合法行为 取原始凭证不合法行为 4 登账不合法行为 登账不合法行为 5 随意变更会计处理方法行为 随意变更会计处理方法行为 6 向不同者提供财务会计报告依据不一致的行为 向不同者提供财务会计报告依据不一致的行为 7 未按规定使用会计记录文字或者本位币的行为 未按规定使用会计记录文字或者本位币的行为 8 未按规定保管会计资料 未按规定保管会计资料 9 未按规定使用单位内部监督或提供不实的资料等 未按规定使用单位内部监督或提供不实的资料等 10 任用会计人员不合法的行为 任用会计人员不合法的行为 会计法会计法 第第 42 条 条 1 责令限期改正 县级以上人民政府财政部门 责令限期改正 县级以上人民政府财政部门 2 罚款 单位 罚款 单位 3 千千 5 万 直接人员 万 直接人员 2 千千 2 万 万 3 属国家工作人员的才给予行政处分 警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用察看 开除等 属国家工作人员的才给予行政处分 警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用察看 开除等 4 吊销会计从业资格证 情节严重的 吊销会计从业资格证 情节严重的 5 构罪的追究刑事责任 构罪的追究刑事责任 伪造 变造会计资料 编制虚假财务会计报告的伪造 变造会计资料 编制虚假财务会计报告的 会计法会计法 第第 43 条 条 1 通报 县级以上人民政府财政部门 通报 县级以上人民政府财政部门 2 罚款 单位 罚款 单位 5 千千 10 万 直接责任人 万 直接责任人 3 千千 5 万 万 3 属国家工作人员的才给予行政处分 所在或上级单位或行政监察部门给予撤职 留用查看直至开除 属国家工作人员的才给予行政处分 所在或上级单位或行政监察部门给予撤职 留用查看直至开除 4 吊销从业资格证 直接 吊销从业资格证 直接 5 构罪的追究刑事责任 构罪的追究刑事责任 隐匿或者故意销毁隐匿或者故意销毁 类同伪造 变造 类同伪造 变造 会计法会计法 第第 44 条 条 授意 指使 强令会计机构 会计人员其它人员违反上述行为授意 指使 强令会计机构 会计人员其它人员违反上述行为 会计法会计法 第第 45 条 条 1 对违法人员处 对违法人员处 5 千千 5 万罚款 属国家工作人员的才给予行政处分 降级 撤职 开除 万罚款 属国家工作人员的才给予行政处分 降级 撤职 开除 2 构罪的追究刑事责任 构罪的追究刑事责任 单位负责人打击报复及补救措施单位负责人打击报复及补救措施 1 构罪的追究刑事责任 对犯有打击报复会计人员 包括总会计师 实 构罪的追究刑事责任 对犯有打击报复会计人员 包括总会计师 实 行打击报复罪的单位负责人 情节恶劣的 可处行打击报复罪的单位负责人 情节恶劣的 可处 3 年以下有期徒刑或拘役 年以下有期徒刑或拘役 2 尚不构罪的 给予行政处分 尚不构罪的 给予行政处分 3 补救措施 恢复其名誉和原有职务 级别 补救措施 恢复其名誉和原有职务 级别 国家工作人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊或泄露国家秘密 商业秘密国家工作人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊或泄露国家秘密 商业秘密 1 尚不尚不 2 构罪的 构罪的 3 给给 予行政处分予行政处分 9 4 构罪的追究刑事责任构罪的追究刑事责任 将检举人姓名 材料转给被检举单位及人个人的将检举人姓名 材料转给被检举单位及人个人的 所在单位或有关单位给予行政处分所在单位或有关单位给予行政处分 违反违反 会计法会计法 同时违反其他法律规定行为的同时违反其他法律规定行为的 当事人同一违法行为 不得给予两次以上的罚款行政处罚当事人同一违法行为 不得给予两次以上的罚款行政处罚 一事不二罚 一事不二罚 三 违反 三 违反 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 法律责任 法律责任 违法行为违法行为 法律责任法律责任 编制及接受外部监督中发生的编制及接受外部监督中发生的 类同类同 会计法会计法 第第 42 条 无责令限期改正 多或纪律处分条 无责令限期改正 多或纪律处分 编制 提供虚假的或隐瞒重要事实的编制 提供虚假的或隐瞒重要事实的 类同类同 会计法会计法 第第 43 条 无通报 多或纪律处分条 无通报 多或纪律处分 授意 指使 强令会计机构 会计人员其它人员违反上述行为以及隐匿或者故意销毁财务会计报告的授意 指使 强令会计机构 会计人员其它人员违反上述行为以及隐匿或者故意销毁财务会计报告的 类类 同同 会计法会计法 第第 45 条 多或纪律处分条 多或纪律处分 违规向企业索取财务会计报告及其有关数据的违规向企业索取财务会计报告及其有关数据的 责令限期改正 县级以上人民政府 不是财政部门 责令限期改正 县级以上人民政府 不是财政部门 第二章第二章 金融法律制度金融法律制度 一 关于现金一 关于现金 1 现金 具备现实购买力或法定清偿力的通货 包括铸币 纸币和信用货币 现金 具备现实购买力或法定清偿力的通货 包括铸币 纸币和信用货币 2 现金管理的 现金管理的 5 基本原则 一级管一级基本原则 一级管一级 鼓励转帐等鼓励转帐等 3 现金使用范围的规定 个人均可 现金使用范围的规定 个人均可 出差出差 结算起点结算起点 1000 元以下 零星支出 元以下 零星支出 结算起点的调整 由中国人民银行确定 报国务院备案结算起点的调整 由中国人民银行确定 报国务院备案 零星支出不包括收购农副产品及差旅费零星支出不包括收购农副产品及差旅费 4 现金管理的基本要求 现金管理的基本要求 转转 现 支付能力 现 支付能力 限额一般限额一般 3 5 天 多则天 多则 5 15 天天 账目账目 7 不准 白条 互借 套用 代存支 私不准 白条 互借 套用 代存支 私 存 外款 代流 存 外款 代流 1 禁止 发行变相货币禁止 发行变相货币 大额现金登记备案制度 注明大额现金登记备案制度 注明 现金现金 字样的 银行汇票 银行字样的 银行汇票 银行 本票 本票 控制坐支控制坐支 违反现金管理法律责任 违反现金管理法律责任 违法行为违法行为 法律责任法律责任 开户单位超出规定范围和限额使用现金的或开户单位超出核定的库存现金限额留存现金的开户单位超出规定范围和限额使用现金的或开户单位超出核定的库存现金限额留存现金的 责令其停止违责令其停止违 法活动 并可根据情节轻重处以罚款法活动 并可根据情节轻重处以罚款 其他违法行为其他违法行为 予以警告或罚款 情节严重的 可在一定期限内停止对该单位的贷款或停止对该单位的现予以警告或罚款 情节严重的 可在一定期限内停止对该单位的贷款或停止对该单位的现 金支付金支付 开户单位的权利和义务 对开户银行做出的处罚决定不服的 必须首先按照处罚决定执行 然后