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精品赋税制度概论 中国古代的赋税制度【重点提示】赋税制度是国家为保障国家机器的运作而对劳动人民进行的强制征税。 它随土地制度的变化而变化。 赋税制度的发展呈现出的主要趋势由向国王的纳贡到国家征收土地税；由以人丁为主的征税标准到以土地财产为主的征税标准，直至取消人头税的变化；由赋役分征到赋役合征，名目和手续的简化；由实物、劳役地租到货币地租的变化。 这种演变说明，随着历史的发展和进步，封建国家对农民的人身控制松驰；用银两收税则是封建社会后期商品经济活跃及资本主义萌芽产生的相应反映。 在现代社会，赋税不但是维持公共权力的经济基础，对于经济发展也起着重要的杠杆作用。 政府通过对税种和税率的调整，可以有效地控制或鼓励某一经济行为或其他行为。 中国古代赋税制度的作用与此类似，比如减免田赋，加重商税，以减轻农民负担，鼓励和发展农业生产，以达到其重农抑商的目的；严格控制盐、铁和茶税，以增加财政收入；多次进行大幅度的税制改革，以适应变化了的社会和经济情势等等。 这些都值得我们认真研究并借鉴。 一、先秦时期的赋税制度先秦赋税多以“贡赋”的形式存在。 商代臣民向国君进献的财物称为“土贡”。 西周土贡有皮帛、宗庙之器、绣帛、木材、珍宝、祭服、羽毛等九类，称作“九贡”。 此外，还有军赋。 春秋战国时期出现了新的赋税制度。 公元前594年，鲁国实行初税亩，开始按土地面积征收实物。 前590年作丘甲，按土地征收军赋。 战国时，各国赋税制度不一，不能一概而论。 二、秦汉时期的赋税制度秦代赋税分为田租、口赋和杂赋三种。 田租是按土地征粮，租率约为十分之一。 口赋是按人头征钱，每人约缴120钱。 杂赋一般是临时性的征调。 这种土地制度和赋税制度对封建地主有利，但也有利用社会经济的恢复和发展。 汉代的赋税主要是人头税和田租，此外还有一定的徭役。 人头税分算赋和口赋两种。 汉初规定，15至56岁的人，不管是男是女，每人纳赋120钱，叫算赋。 7至14岁的小孩，每人每年纳赋20钱，叫口赋。 田租按产量征收，一般三十税一。 徭役分为劳役和兵役。 成年男子一生要服两年兵役，每年服一个月劳役。 三、魏晋南北朝时期的赋税制度曹魏时实行租调制，“收田租亩四升，户生绢两匹，绵三斤”。 课田制和户调式是西晋的赋税制度。 课田指的是应向国家纳税的田地数量。 丁男（16-60）课田50亩，丁女20亩，次丁男（13-15；61-65）25亩，每亩纳粮8升。 户调就是户税，丁男之户每年纳绢3匹，绵3斤；丁女或次丁为户者折半交纳。 与曹魏相比，田租增加一倍，户税增加了二分之一。 北魏时规定，一夫一妇出帛1匹，粟2石；15岁以上的未婚丁女4人，从事耕织的奴婢8人，耕牛20头，租调相当于一夫一妇的数量。 四、隋唐至宋元时期的赋税制度隋唐之际实行租庸调制。 租庸调制规定:丁男每年向国家纳粟2石，称作租。 交纳绢2丈，绵三两或布2丈5尺、麻3斤，称作调。 每丁每年服徭役20天，如不服役，每天输绢3尺或布3尺7寸5分，称作庸，也叫做“输庸代役”。 所谓“有田则有租，有家则有调，有身则有庸”，但官僚贵族享有蠲免租庸调的特权。 唐中后期，均田制遭破坏，大量失去土地以及没有获得足额授田的农民无力承担租庸调制下的赋役义务，国家财政大幅下降。 为解决财政危机，唐德宗建中元年（780年），宰相杨炎主持制定两税法。 实质上是以户税和地税来代替租庸调的新税制该法取消了原来租庸调法按人丁为依据征收赋役的作法，改为以户为单位，按土地、财产多少分别征收地税和户税两项。 两税法按土地及财产征税的作法，有利于税收的均衡负担，是符合当时实际的措施。 执行的结果是朝廷的税收有明显增加，对稳定唐王朝的统治起了一定的作用。 五、明清时期的赋税制度明代前期仍然实行两税法。 张居正改革时开始推行一条鞭法。 清政府于康熙五十一年 （1712）规定以康熙五十年的人丁数（2，462万）作为以后征收丁银的标准，把丁银359万两固定下来，以后“滋生人丁，永不加赋”，在此基础上一些地方开始改革赋税。 康熙五十五年 （1716），广东省开始将丁银并入田赋，即所谓“摊丁入亩”。 雍正元年至七年（1723-1729）推行于全国（少数地区实行的较晚）。 从此，田赋一般称为地丁钱粮。 摊丁入亩（地）与一条鞭法同为使役银归于赋银，将原来的人丁税并入土地税。 就这点来说，摊丁入地是一条鞭法的继续推进。 但两者又有不同。 （1）一条鞭法的丁指的是差役，摊丁入地的丁指的是丁银。 （2）一条鞭法只在某些州县推行，各地情况相差很大；摊丁入地则丁额已在“永不加赋”的规定上加以固定，并广泛推行，且这较一条鞭法简明。 摊丁入地结束了长期以来地、户、丁与赋役制度的混乱现象，完成了赋税合并即人头税归入财产税的过程，是我国赋税制度的一个进步