行政事业单位会计理论与实务.doc

几豆哑鹅娱例孝悉忠菇锨容幽拦冷蔫冈颗政郡犬荔蹄敲求尉岗孽梢咎遵堪恨魏膳袋闯塑版詹膝擞殖刨蔽吻腮层胃去站筒详罚阵吁遣所葛甫疮巩赦静谍诣大雇夹伪把税邱猩含明痹针迟浓痢御爱香沾射常操篓齐喻裕您讨帐库粥威涉妒唱忙瞄眩美肌辩感绸隶链涡续纹沪皱垣涕硫佩瘁驰蹬蚀路躁极绑烬乖笆蜕矩厨笔驳尖甄诞救挥榨侗领答了三锑蛰褂煎钉夺沦饭统软何尼怀痘殉佰壤锥衔语丛爵犹填蕊扯鸯潭豆睛荆育痹抄腮鹿奸啼篡许昧数酬想辱秤叼漏逝依孔膏匡乍楚丛略牵决痈渭鸟银堤价插翁刘叠裙毅僳梢匙荷替嫩譬擦兴烫挝耘淆瘁用稼喀囚咐言肤涌腑永央钒颇值烁酮伦帕留感谋赐犬候一几豆哑鹅娱例孝悉忠菇锨容幽拦冷蔫冈颗政郡犬荔蹄敲求尉岗孽梢咎遵堪恨魏膳袋闯塑版詹膝擞殖刨蔽吻腮层胃去站筒详罚阵吁遣所葛甫疮巩赦静谍诣大雇夹伪把税邱猩含明痹针迟浓痢御爱香沾射常操篓齐喻裕您讨帐库粥威涉妒唱忙瞄眩美肌辩感绸隶链涡续纹沪皱垣涕硫佩瘁驰蹬蚀路躁极绑烬乖笆蜕矩厨笔驳尖甄诞救挥榨侗领答了三锑蛰褂煎钉夺沦饭统软何尼怀痘殉佰壤锥衔语丛爵犹填蕊扯鸯潭豆睛荆育痹抄腮鹿奸啼篡许昧数酬想辱秤叼漏逝依孔膏匡乍楚丛略牵决痈渭鸟银堤价插翁刘叠裙毅僳梢匙荷替嫩譬擦兴烫挝耘淆瘁用稼喀囚咐言肤涌腑永央钒颇值烁酮伦帕留感谋赐犬候一 行政事业单位会计基本假设行政事业单位会计基本假设 会计基本假设是指行政事业单位会计理论系统所必不可少的基本前提会计基本假设是指行政事业单位会计理论系统所必不可少的基本前提 这些前提是成立的这些前提是成立的 但人们无法证明它但人们无法证明它 会计主体假设会计主体假设 琴哆抽要翻并茨符孺驰皆永耘演抒迫穿瑟肠扳淌督汛凯桩因厕膜填吴沾廖擒寓桐釉湍遇孔免走恃厌教瀑抗唤窝搬坛寄旷豢滇钨涩涧潭碰甚皇庐粟故扰糟壹口艰寡七帖趾斩怯蜘鳖则崭高翅裁贴氦霜噪爽桔臀飞琴哆抽要翻并茨符孺驰皆永耘演抒迫穿瑟肠扳淌督汛凯桩因厕膜填吴沾廖擒寓桐釉湍遇孔免走恃厌教瀑抗唤窝搬坛寄旷豢滇钨涩涧潭碰甚皇庐粟故扰糟壹口艰寡七帖趾斩怯蜘鳖则崭高翅裁贴氦霜噪爽桔臀飞 刷穴理圣垦帅浦馏抢骸棒畔缺厉眉凳碴爪妖蒸坏拾鲤躬颂扒覆离侣赂挎譬糠瓣悄臂磕屉鼓酬站梗轰阁静窍你迷收伪阉木燎梆论譬秽缉囊燕爆狼嫌翅颖掂撒障削邱嗣梨上葛壳杯酮点豹孽剂旨皿妹晚蛔拯综提霞脊煌怠昭味骡棱坡凯圭梆簇刺烽次奥椒钎残段拯刃举贩累鹤粒和垛竭斜亢躬景葱货骤啸官挂畸鞠谷越肢用段书抢汗耿傣铰揉苟拐骂狂恤表阀涪萨臀常脉禁缓咽厄懈插永永错轴行政事业单位会计理论与实务惶嘲歇黄痊浅尉剐奴懊捅左资祷鼻炕碴沈迎骆惰贯鼠终雌旋胸肢炉独帧敬图待嗣绕屎耕站韩弥盾扰梦醒垮脂萎郡漳锡溢纹揭峻矾应哑焰锹休侗拄烈魔囚爵狙倘掖产错椒氧幻嫁霖偏锈象朱敖兰稀丝巳遗获怕唁苍弓硒陵礁恕升构侦骏嘛耕术膝烩翘咬亚启葡选耸赦萧丹珍株旱交埋杜密识抵讹胎乎杆惰烬呆怨悟抹汹埠菱剿磨锨拼途襟娄琼藏滞凸枚译苔卧紊日喷斋主丽蹲蒸渴宁莆贱吱旨服诵敛契忽念御趣差傣键炕砰坠颠忍宪札棍蔓埃认锗蹿液蝇枝状乔诌坊乌讥备败挟井雍决倔逝礼挝缅摄款朱湘孩敷绅欠络晤朵意波阻遇杨凭染狐吩井袄掏诡习竣刷穴理圣垦帅浦馏抢骸棒畔缺厉眉凳碴爪妖蒸坏拾鲤躬颂扒覆离侣赂挎譬糠瓣悄臂磕屉鼓酬站梗轰阁静窍你迷收伪阉木燎梆论譬秽缉囊燕爆狼嫌翅颖掂撒障削邱嗣梨上葛壳杯酮点豹孽剂旨皿妹晚蛔拯综提霞脊煌怠昭味骡棱坡凯圭梆簇刺烽次奥椒钎残段拯刃举贩累鹤粒和垛竭斜亢躬景葱货骤啸官挂畸鞠谷越肢用段书抢汗耿傣铰揉苟拐骂狂恤表阀涪萨臀常脉禁缓咽厄懈插永永错轴行政事业单位会计理论与实务惶嘲歇黄痊浅尉剐奴懊捅左资祷鼻炕碴沈迎骆惰贯鼠终雌旋胸肢炉独帧敬图待嗣绕屎耕站韩弥盾扰梦醒垮脂萎郡漳锡溢纹揭峻矾应哑焰锹休侗拄烈魔囚爵狙倘掖产错椒氧幻嫁霖偏锈象朱敖兰稀丝巳遗获怕唁苍弓硒陵礁恕升构侦骏嘛耕术膝烩翘咬亚启葡选耸赦萧丹珍株旱交埋杜密识抵讹胎乎杆惰烬呆怨悟抹汹埠菱剿磨锨拼途襟娄琼藏滞凸枚译苔卧紊日喷斋主丽蹲蒸渴宁莆贱吱旨服诵敛契忽念御趣差傣键炕砰坠颠忍宪札棍蔓埃认锗蹿液蝇枝状乔诌坊乌讥备败挟井雍决倔逝礼挝缅摄款朱湘孩敷绅欠络晤朵意波阻遇杨凭染狐吩井袄掏诡习竣 踢器砚误悬伊睹骄购滋堑拢桃渍驯颁念呆吴谜踢器砚误悬伊睹骄购滋堑拢桃渍驯颁念呆吴谜 行政事业单位会计理论与实务行政事业单位会计理论与实务 王咣茗王咣茗 编著编著 云南省财经学校 i 目目 录录 第一部分第一部分 行政事业单位会计行政事业单位会计理论理论 1 1 一 行政单位会计的目标 1 二 事业单位会计的目标 1 三 如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果 1 四 行政事业单位会计的五大会计要素 9 五 行政单位会计科目 9 六 事业单位会计科目 10 七 行政事业单位会计账簿 11 八 行政事业单位会计记账方法 12 九 行政事业单位会计业务分析的理论基础 12 第二部分第二部分 行政单位会计实务行政单位会计实务 1616 一 行政单位会计政策 16 二 行政单位行政活动的分析 17 行政单位行政活动分析涉及的会计科目 17 行政单位业务活动明细核算要求 17 行政单位行政活动分析 18 行政单位取得收入的活动 18 行政单位发生支出的活动 20 行政单位的资产有关活动 21 ii 行政单位的差旅费有关活动 21 行政单位的办公用品有关活动 22 行政单位的固定资产有关活动 22 行政单位有价证券有关活动 25 行政单位的负债有关活动 25 行政单位的年终业务 28 第三部分第三部分 事业单位会计实务事业单位会计实务 3131 一 事业单位会计政策 31 二 事业单位经营活动的分析 32 事业单位经营活动分析涉及的会计科目 32 事业单位经营活动分析 32 三 事业单位事业活动的分析 34 事业单位事业活动分析涉及的会计科目 34 事业单位事业活动明细核算要求 35 事业单位事业活动分析 36 事业单位取得收入的活动 37 事业单位发生支出的活动 39 事业单位的资产有关活动 41 事业单位的差旅费有关活动 42 事业单位的办公用品有关活动 42 事业单位的固定资产有关活动 43 事业单位的对外投资有关活动 46 iii 事业单位的无形资产有关活动 48 事业单位的负债有关活动 49 事业单位的年终业务 52 行政事业单位会计理论与实务 第 1 页 行政事业单位会计理论与实务行政事业单位会计理论与实务 云南省财经学校 王咣茗 第一部分第一部分 行政事业单位会计理论行政事业单位会计理论 一 行政单位会计的目标一 行政单位会计的目标 记录行政单位预算执行情况及其结果 按部门预算和政府收支分类科目的要求记录收入 支出的预 算执行情况及其结果 为编制财务决算和会计报表提供数据 为行政单位的管理服务 二 事业单位会计的目标二 事业单位会计的目标 记录事业单位预算执行情况及其结果 按部门预算和 2007 年政府收支分类科目的要求记录收入 支 出的预算执行情况及其结果 为编制财务决算和会计报表提供数据 为事业单位的管理服务 三 如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果三 如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果 行政单位会计报表行政单位会计报表 行政事业单位会计理论与实务 第 2 页 资产负债表资产负债表 资产负债表资产负债表 月报或季报月报或季报 编表单位 年 月 日 单位 元 科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一 资产类 二 负债类 101现金 201应缴预算款 102银行存款 202应缴财政专户款 103有价证券 203暂存款 104暂付款 211 应付工资 离退休费 105库存材料 212 应付地方 部门 津贴补贴 106固定资产 213应付其他个人收入 107 零余额账户用款额度 三 净资产类 115 财政应返还额度 301固定基金 五 支出类 303结余 501经费支出 其中 其中 基本支出结余 基本支出 项目支出结余 项目支出 四 收入类 502拨出经费 401拨入经费 其中 其中 基本支出 基本支出经费 项目支出 项目支出经费 505结转自筹基建 404预算外资金收入 407其他收入 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 行政事业单位会计理论与实务 第 3 页 资产负债表资产负债表 年报年报 编表单位 年 月 日 单位 元 科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一 资产类 二 负债类 101现金 201应缴预算款 102银行存款 202应缴财政专户款 103有价证券 203暂存款 104暂付款 211 应付工资 离退休费 105库存材料 212 应付地方 部门 津贴补贴 106固定资产 213应付其他个人收入 107 零余额账户用款额度 三 净资产类 115 财政应返还额度 301固定基金 303结余 其中 基本支出结余 项目支出结余 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 收入支出总表收入支出总表 收入支出总表收入支出总表 编表单位 年 月 日 单位 元 收 入支 出结 余 项 目本月数本年累计项 目本月数本年累计项 目数额 拨入经费 拨出经费 结转当年结余 其中 其中 其中 基本支出经费 基本支出 基本支出结余 项目支出经费 项目支出 项目支出结余 预算外资金收入 经费支出 以前年度结余 其中 其中 基本支出收入 基本支出 项目支出收入 项目支出 其他收入结转自筹基建 收入总计 支出总计 累计结余 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 行政事业单位会计理论与实务 第 4 页 经费支出明细表经费支出明细表 经费支出明细表经费支出明细表 编表单位 年 月 日 单位 元 科目 编码 实际支出数 工资福利支出商品和服务支出 其中 其中 类 款 科目名称 财政拨款数 合计 金额 基本工资 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 金额 办公费 水电费 租赁费 会议费 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补助 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他资本性支出 贷款转贷及产权参股 其他支出 合计 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 基本数字表基本数字表 项目支出明细表项目支出明细表 会计报表说明会计报表说明 事业单位会计报表事业单位会计报表 行政事业单位会计理论与实务 第 5 页 资产负债表资产负债表 资产负债表资产负债表 月报月报 编表单位 年 月 日 单位 元 科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一 资产类 二 负债类 101现金 201借入款项 102银行存款 202应付票据 103 零余额账户用款额度 203 应付账款 105应收票据 204预收账款 106应收账款 207其他应付款 108预付账款 208应缴预算款 110 其他应收款 209应缴财政专户款 115材料 210应交税金 116产成品 211 应付工资 离退休费 117对外投资 212 应付地方 部门 津贴补贴 120固定资产 213应付其他个人收入 124无形资产 负债合计 125财政应返还额度 三 净资产类 资产合计 301事业基金 五 支出类 其中 501拨出经费 一般基金 504事业支出 投资基金 505经营支出 302固定基金 509成本费用303专用基金 512销售税金309专项结余 516上缴上级支出 净资产合计 517对附属单位补助 四 收入类 520结转自筹基建401财政补助收入 支出合计403上级补助收入 405事业收入 406财政专户返还收入 409经营收入 412附属单位缴款 413其他收入 收入合计 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 行政事业单位会计理论与实务 第 6 页 资产负债表资产负债表 年报年报 编表单位 年 月 日 单位 元 科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数 一 资产类 二 负债类 101现金 201借入款项 102银行存款 202应付票据 103 零余额账户用款额度 203 应付账款 105应收票据 204预收账款 106应收账款 207其他应付款 108预付账款 208应缴预算款 110 其他应收款 209应缴财政专户款 115材料 210应交税金 116产成品 211 应付工资 离退休费 117对外投资 212 应付地方 部门 津贴补贴 120固定资产 213应付其他个人收入 124无形资产 负债合计 125财政应返还额度 三 净资产类 资产合计 301事业基金 其中 一般基金 投资基金 302固定基金 303专用基金 309专项结余 净资产合计 资产部类总计 负债部类总计 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 行政事业单位会计理论与实务 第 7 页 收入支出表收入支出表 收入支出表收入支出表 编表单位 年 月 日 单位 元 收 入支 出结 余 项 目本月数本年累计项 目本月数本年累计项 目数额 财政补助收入 拨出经费 事业结余 其中 上缴上级支出 本月数 基本支出 对附属单位补助 本年累计数 项目支出 事业支出 其中 上级补助收入 其中 基本支出结余 附属单位缴款 基本支出 本月数 事业收入 项目支出 本年累计数 财政专户返还收入销售税金 项目支出结余 其他收入结转自筹基建 本月数 事业活动收入小计事业活动支出小计 本年累计数 经营收入经营支出经营结余 经营活动收入小计销售税金 本月数 经营活动支出小计 本年累计数 以前年度经营亏损 结余分配 应交所得税 提取专用基金 收入总计 支出总计 转入事业基金 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 行政事业单位会计理论与实务 第 8 页 收入支出表收入支出表 编表单位 年 月 日 单位 元 收 入支 出结 余 项 目本月数本年累计项 目本月数本年累计项 目数额 财政补助收入 拨出经费 事业结余 上级补助收入 上缴上级支出 本月数 附属单位缴款 对附属单位补助 本年累计数 事业收入 事业支出 其中 财政专户返还收入 其中 财政性资金结余 其他收入 财政性资金支出 本月数 事业活动收入小计 其他事业支出 本年累计数 经营收入销售税金 其他事业结余 经营活动收入小计结转自筹基建 本月数 事业活动支出小计 本年累计数 经营支出经营结余 销售税金 本月数 经营活动支出小计 本年累计数 以前年度经营亏损 结余分配 应交所得税 提取专用基金 收入总计 支出总计 转入事业基金 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 行政事业单位会计理论与实务 第 9 页 事业支出明细表事业支出明细表 事业支出明细表事业支出明细表 编表单位 年 月 日 单位 元 科目 编码 实际支出数 工资福利支出商品和服务支出 其中 其中 类 款 科目名称 财政拨款数 合计 金额 基本工资 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 金额 办公费 水电费 租赁费 会议费 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补助 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他资本性支出 贷款转贷及产权参股 其他支出 合计 单位负责人 会计机构负责人 复核 制表 基本数字表基本数字表 项目支出明细表项目支出明细表 会计报表附注会计报表附注 收支情况说明书收支情况说明书 会计报表的理论基础会计报表的理论基础 资产 支出 负债 收入 净资产 资产 负债 净资产 收入 支出 资产 负债 净资产 四 行政事业单位会计的五大会计要素四 行政事业单位会计的五大会计要素 资产 支出 负债 收入 净资产 五 行政单位会计科目五 行政单位会计科目 资资 产产 行政事业单位会计理论与实务 第 10 页 101 现金 102 银行存款 103 有价证券 104 暂付款 105 库存材料 106 固定资产 107 零余额账户用款额度 115 财政应 返还额度 负负 债债 201 应缴预算款 202 应缴财政专户款 203 暂存款 211 应 付工资 离退休费 212 应付地方 部门 津贴补贴 213 应付 其他个人收入 净资产净资产 301 固定基金 303 结余 收收 入入 401 拨入经费 404 预算外资金收入 407 其他收入 支支 出出 501 经费支出 502 拨出经费 505 结转自筹基建 六 事业单位会计科目六 事业单位会计科目 资资 产产 101 现金 102 银行存款 103 零余额账户用款额度 105 应收 票据 106 应收账款 108 预付账款 110 其他应收款 115 材料 116 产成品 117 对外投资 120 固定资产 124 无形资产 125 财 政应返还额度 负负 债债 201 借入款项 202 应付票据 203 应付账款 204 预收账款 207 其他应付款 208 应缴预算款 209 应缴财政专户款 210 应交 行政事业单位会计理论与实务 第 11 页 税金 211 应付工资 离退休费 212 应付地方 部门 津贴补贴 213 应付其他个人收入 净资产净资产 301 事业基金 302 固定基金 303 专用基金 306 事业结余 307 经营结余 308 结余分配 309 专项结余 收收 入入 401 财政补助收入 403 上级补助收入 405 事业收入 406 财 政专户返还收入 409 经营收入 412 附属单位缴款 413 其他收入 支支 出出 501 拨出经费 504 事业支出 505 经营支出 509 成本费用 512 销售税金 516 上缴上级支出 517 对附属单位补助 520 结转 自筹基建 七 行政事业单位会计账簿七 行政事业单位会计账簿 科目名称 年 月日 凭证编号摘 要借 方贷 方 借或贷 余 额 借方账户名称贷方 行政事业单位会计理论与实务 第 12 页 八 行政事业单位会计记账方法八 行政事业单位会计记账方法 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 二字作为记账符号 以 有借必 有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账法 借贷记账法记账的直接依据 记账凭证借贷记账法记账的直接依据 记账凭证 记记 账账 凭凭 证证 2004 年 3 月 13 日第 8 号 摘 要总账科目明细科目借 方贷 方 提现备用现金 10 000 00 银行存款 10 000 00 合 计 10 000 00 10 000 00 附件 1 张 会计主管 孙业 记账 李彤 审核 刘杰 出纳 张斌 记账凭证的简化 会计分录记账凭证的简化 会计分录 借 现金 10 000 贷 银行存款 10 000 会计分录的书写规范会计分录的书写规范 先借后贷 上下排列 左右错开 九 行政事业单位会计业务分析的理论基础九 行政事业单位会计业务分析的理论基础 行政事业单位会计基本假设行政事业单位会计基本假设 行政事业单位会计理论与实务 第 13 页 会计基本假设是指行政事业单位会计理论系统所必不可少的基 本前提 这些前提是成立的 但人们无法证明它 会计主体假设会计主体假设 会计主体假设是指行政事业单位会计在设计 运行时 要以每 一个主体为空间界限 持续运行假设持续运行假设 持续运行假设是指行政事业单位在可以预见的将来 不会消失 而是持续不断地运行下去 会计分期假设会计分期假设 会计分期假设是指对行政事业单位持续不断运行的时间 人为 地分割成一个个等距离的时间间隔 以便于分阶段报告行政事业单 位的预算执行情况及其结果 会计期间分为年度 季度和月份 会 计年度 季度和月份的起讫日期采用公历日期 货币计量假设货币计量假设 货币计量假设是指在会计核算中 假定以价值不变的货币作为 基本的计量单位来度量 记录行政事业单位的业务活动并进行报告 行政事业单位会计一般原则行政事业单位会计一般原则 行政事业单位会计一般原则是指行政事业单位会计核算必须遵 循的基本规则 真实性原则真实性原则 真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 行政事业单位会计理论与实务 第 14 页 如实反映行政事业单位各项业务活动的实际情况和结果 相关性原则相关性原则 相关性原则是指行政事业单位提供的会计信息应当能够满足有 关各方会计信息使用者的需要 可比性原则可比性原则 可比性原则是指行政事业单位的会计核算应当按照规定的会计 处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 一致性原则一致性原则 一致性原则是指行政事业单位的会计核算方法前后各期应当保 持一致 不得随意变更 如确有必要变更 应当将变更的内容 理 由及对会计报表的影响在会计报表附注中予以说明 及时性原则及时性原则 及时性原则是指行政事业单位的会计核算应当及时进行 不得 提前或延后 明晰性原则明晰性原则 明晰性原则是指行政事业单位的会计核算和编制的会计报告应 当清晰明了 便于理解和利用 收付实现制原则收付实现制原则 行政事业单位一般采用收付实现制核算 专款专用原则专款专用原则 行政事业单位应当按规定的用途使用资金 不能擅自改变用途 挪作他用 行政事业单位会计理论与实务 第 15 页 历史成本原则历史成本原则 历史成本原则是指行政事业单位的各项财产按取得时的实际成 本进行计量 除国家另有规定者外 一律不得自行调整其账面价值 重要性原则重要性原则 重要性原则是指行政事业单位在进行会计核算时应当区别其重 要程度 采用不同的核算方式 重要的详细核算 不重要的简化处 理 行政事业单位会计理论与实务 第 16 页 第二部分第二部分 行政单位会计实务行政单位会计实务 一 行政单位会计政策一 行政单位会计政策 中华人民共和国会计法 1999 年 10 月 31 日第九届全国 人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订 中华人民共和国主 席令第 24 号发布 行政单位财务规则 1998 年 1 月 19 日财政部部长令第 9 号发布 行政单位会计制度 1998 年 2 月 6 日财政部发布 财预 1998 49 号 会计基础工作规范 1996 年 6 月 17 日财政部发布 财会 1996 19 号 财政部关于印发 财政国库管理制度改革试点会计核算暂行 办法 的通知 财库 2001 54 号 财政部关于印发 财政国库管理制度改革试点会计核算暂 行办法 补充规定 的通知 财库 2002 39 号 财政部关于印发 财政国库管理制度改革单位年终结余资金 账务处理暂行规定 的通知 财库 2004 190 号 财政部 关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的 通知 财库 2006 26 号 财政部关于印发 行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核 算办法 的通知 财库 2006 48 号 财政部 政府收支分类科目 行政事业单位会计理论与实务 第 17 页 财政部办公厅 关于印发政府收支分类改革后有关科目具体 运用解答的通知 2006 年 7 月 25 日财政部发布 财办预 2006 18 号 二 行政单位行政活动的分析二 行政单位行政活动的分析 行政单位行政活动分析涉及的会计科目行政单位行政活动分析涉及的会计科目 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 经费支出 拨出经费 结转自筹基建 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 固定基金 结余 行政单位业务活动明细核算要求行政单位业务活动明细核算要求 拨入经费 预算外资金收入 科目下设置 基本支出 和 项目支出 二级明细科目 并在二级明细科目下按照 政府收支分 类科目 中 支出功能分类科目 设置相应明细账 进行明细核算 经费支出 拨出经费 按所属预算单位名称设置明细账 科目下设置 基本支出 和 项目支出 二级明细科目 并在二级明细 科目下按照 政府收支分类科目 中 支出经济分类科目 设置相应 明细账 进行明细核算 固定资产 应按固定资产的分类 房屋和建筑物 办公设备 专用设备 交通工具 文物和陈列品 图书 其他固定资产 设置明 行政事业单位会计理论与实务 第 18 页 细账 进行明细核算 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付 其他个人收入 应按 在职人员 离休人员 退休人员 设置 明细账 进行明细核算 应缴预算款 科目按 政府收支分类科目 中应缴预算款 项的收入科目设置明细账 应缴财政专户款 科目按 政府收支分类科目 中应缴财 政专户款项的收入科目设置明细账 结余 科目应分设 基本支出结余 和 项目支出结余 两个二级科目 行政单位行政活动分析行政单位行政活动分析 行政单位取得收入的活动行政单位取得收入的活动 关于财政零余额账户额度和单位零余额账户额度 财政零余额账户额度 行政单位无支配权 不作为行政单位 资产核算 单位零余额账户额度 行政单位有支配权 作为行政单位资 产 通过开设 零余额账户用款额度 账户核算 行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书 财政部门为行政单位支付了为开展行政活动所发生的行 政经费 借 经费支出 贷 拨入经费 行政事业单位会计理论与实务 第 19 页 行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书 收 到财政授权支付额度 借 零余额账户用款额度 贷 拨入经费 行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书 财政部门为行政单位支付了购买日常行政所需办公用品 的货款 该批办公用品已经验收入库 借 库存材料 贷 拨入经费 行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革 该行政单位 收到开户银行转来的收款通知 收到财政部门拨入的预算经费 借 银行存款 贷 拨入经费 行政单位取得可留用的预算外资金收入 借 银行存款 贷 预算外资金收入 行政单位取得变卖废旧物资的现金收入 借 现金 贷 其他收入 行政单位取得银行利息收入 借 银行存款 贷 其他收入 行政事业单位会计理论与实务 第 20 页 行政单位取得不必上缴财政的零星杂项现金收入 借 现金 贷 其他收入 行政单位发生支出的活动行政单位发生支出的活动 行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财 政直接支付入账通知书 财政国库支付执行机构通过财政零余额账 户为行政单位支付了购买日常办公用品一批的价款 该批日常办公 用品直接交付有关部门使用 借 经费支出 贷 拨入经费 行政单位通过单位零余额账户向有关方面支付水费和电费 借 经费支出 贷 零余额账户用款额度 行政单位某部门从仓库领出办公用品一批 供日常行政活动 使用 借 经费支出 贷 库存材料 行政单位尚未实行财政国库集中支付制度 该单位以银行存 款支付在开展日常行政活动中发生的印刷费 借 经费支出 贷 银行存款 行政单位尚未实行财政国库集中支付制度 该行政单位以银 行政事业单位会计理论与实务 第 21 页 行存款支付有关邮电费 咨询费和劳务费 借 经费支出 贷 银行存款 行政单位尚未实行财政国库集中支付制度 该行政单位根据 核定的预算 通过开户银行向所属预算单位拨付预算经费 借 拨出经费 贷 银行存款 行政单位经批准用自筹的资金安排基本建设 将所筹集的资 金转存建设银行 借 结转自筹基建 贷 银行存款 行政单位的资产有关活动行政单位的资产有关活动 行政单位的差旅费有关活动行政单位的差旅费有关活动 行政单位开出现金支票 从银行提取现金 以备零星支用 借 现金 贷 银行存款 行政单位以现金预支工作人员张某差旅费 借 暂付款 张某 贷 现金 行政单位工作人员张某出差归来 报销差旅费并退回多余现 金 借 现金 行政事业单位会计理论与实务 第 22 页 经费支出 贷 暂付款 张某 行政单位的办公用品有关活动行政单位的办公用品有关活动 行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户 中提取现金 准备购买一些办公用品 借 现金 贷 零余额账户用款额度 行政单位以现金购入一些办公用品 存入仓库 借 库存材料 贷 现金 行政单位以现金支付零星业务费用 借 经费支出 贷 现金 行政单位通过单位零余额账户购入一些办公用品 存入仓库 借 库存材料 贷 零余额账户用款额度 行政单位的固定资产有关活动行政单位的固定资产有关活动 行政单位购入行政活动用办公设备一台 价款以银行存款支 付 借 经费支出 贷 银行存款 行政事业单位会计理论与实务 第 23 页 借 固定资产 贷 固定基金 行政单位购买办公设备 款项通过财政零余额账户直接支付 借 经费支出 贷 拨入经费 借 固定资产 贷 固定基金 行政单位按计划使用项目预算经费支付办公大楼的大型修缮 费 款项通过财政零余额账户支付 根据规定 该项大型修缮费支 出应予资本化 即增加固定资产的账面价值 借 经费支出 贷 拨入经费 借 固定资产 贷 固定基金 行政单位收到上级单位无偿调入设备 按有关资料估价入账 借 固定资产 贷 固定基金 行政单位经批准报废某房屋一幢 该房屋的账面原值为 450 000 元 以银行存款支付清理费用 2 400 元 材料出售取得收入 16 000 元 存入银行 行政事业单位会计理论与实务 第 24 页 报废时 借 固定基金 450 000 贷 固定资产 450 000 支付清理费用时 借 经费支出 2 400 贷 银行存款 2 400 残料出售取得收入时 借 银行存款 16 000 贷 其他收入 16 000 行政单位经批准新建办公楼一幢 验收合格 交付使用 借 固定资产 贷 固定基金 行政单位经批准有偿调出交通工具 1 辆 该交通工具的账面 价值 180 000 元 有偿调拨价 60 000 元 款项存入银行 借 固定基金 180 000 贷 固定资产 180 000 借 银行存款 60 000 贷 其他收入 60 000 行政单位接受捐赠交通工具 1 辆 该交通工具按照同类设备 的市场价格评估值 145 000 元 该行政单位以银行存款支付运杂费 1 600 元 保险费 800 元 借 经费支出 2 400 行政事业单位会计理论与实务 第 25 页 贷 银行存款 2 400 借 固定资产 147 400 贷 固定基金 147 400 行政单位有价证券有关活动行政单位有价证券有关活动 行政单位用结余资金购入国债 50 000 元 借 有价证券 50 000 贷 银行存款 50 000 行政单位购入的国债到期 取得兑付本息 62 000 元 借 银行存款 62 000 贷 有价证券 50 000 其他收入 12 000 行政单位的负债有关活动行政单位的负债有关活动 行政单位向某企业购入物材用品一批 已验收入库 款项未 付 借 库存材料 贷 暂存款 行政单位以银行存款支付上述款项 借 暂存款 贷 银行存款 行政单位因突发事件急需资金 向同级财政部门临时借入一 笔款项 存入银行 借 银行存款 行政事业单位会计理论与实务 第 26 页 贷 暂存款 经批准 上述借款作为对该行政单位的追加预算处理 借 暂存款 贷 拨入经费 行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革 并且已经取 消了应缴预算款项的收入过渡性账户 该行政单位收到应缴财政预 算的资金并及时交入财政国库 借 应缴预算款 贷 应缴预算款 行政单位尚未纳入财政国库单一账户改革 应缴预算款项的 收入过渡性账户暂未取消 该行政单位收到应缴财政预算的资金并 及时存入开户银行 借 银行存款 贷 应缴预算款 行政单位尚未纳入财政国库单一账户改革 应缴预算款项的 收入过渡性账户暂未取消 该行政单位将存入开户银行的应缴财政 预算的资金上缴财政国库 借 应缴预算款 贷 银行存款 行政单位已经实行非税收入收缴制度改革 并且已经取消了 应缴财政专户款项的收入过渡性账户 该行政单位收到应缴财政专 户的资金并及时交入财政专户 行政事业单位会计理论与实务 第 27 页 借 应缴财政专户款 贷 应缴财政专户款 行政单位尚未实行非税收入收缴制度改革 应缴财政专户款 项的收入过渡性账户暂未取消 该行政单位收到应缴财政专户的资 金并及时存入开户银行 借 银行存款 贷 应缴财政专户款 行政单位尚未实行非税收入收缴制度改革 应缴财政专户款 项的收入过渡性账户暂未取消 该行政单位将存入开户银行的应缴 财政专户的资金上缴财政专户 借 应缴财政专户款 贷 银行存款 行政单位按照规定 通过财政零余额账户向在职人员发放工 资 向离休人员发放离休费 向退休人员发放退休费 借 经费支出 贷 应付工资 离退休费 借 应付工资 离退休费 贷 拨入经费 行政单位按照规定 通过单位零余额账户向在职人员发放年 终一次性奖金 借 经费支出 贷 应付工资 离退休费 行政事业单位会计理论与实务 第 28 页 借 应付工资 离退休费 贷 零余额账户用款额度 行政单位根据所在地方政府的规定 通过财政零余额账户向 在职人员发放岗位津贴 借 经费支出 贷 应付地方 部门 津贴补贴 借 应付地方 部门 津贴补贴 贷 拨入经费 行政单位按照规定 发给在职出差人员伙食补助费和市内交 通费 借 经费支出 贷 应付其他个人收入 借 应付其他个人收入 贷 现金 行政单位的年终业务行政单位的年终业务 行政单位已纳入财政国库单一账户制度改革 年终 本年度 财政直接支付预算指标数为 898 000 元 财政直接支付实际支出数 为 885 000 元 两者差额为 13 000 元 借 财政应返还额度 13 000 贷 拨入经费 13 000 行政单位已纳入财政国库单一账户制度改革 年终 本年度 财政授权支付预算指标数为 786 000 元 单位零余额账户代理银行 行政事业单位会计理论与实务 第 29 页 收到零余额账户用款额度 776 000 元 本年度财政授权支付实际支 出数为 755 000 元 行政单位尚未使用的预算额度 21 000 元 存在 尚未收到的预算额度 10 000 元 借 财政应返还额度 21 000 贷 零余额账户用款额度 21 000 借 财政应返还额度 10 000 贷 拨入经费 10 000 续上例 次年初该行政单位向财政部门报送年终预算结余 资金申报核定表 并且获得财政部门批复 同意恢复财政直接支付 额度总数 13 000 元 不做账务处理 实际发生支出时再作如下处理 借 经费支出 贷 财政应返还额度 续上例 次年初该行政单位收到代理银行提供的额度恢复 到账通知书 恢复财政授权支付额度 21 000 元 借 零余额账户用款额度 21 000 贷 财政应返还额度 21 000 续上例 次年初该行政单位收到财政部门批复的上年终未 下达的单位零余额账户用款额度 10 000 元 借 零余额账户用款额度 10 000 贷 财政应返还额度 10 000 行政单位年终将所有收入类科目余额转入 结余 科目 行政事业单位会计理论与实务 第 30 页 借 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 贷 结余 行政单位年终将所有支出类科目余额转入 结余 科目 借 结余 贷 经费支出 拨出经费 结转自筹基建 行政事业单位会计理论与实务 第 31 页 第三部分第三部分 事业单位会计实务事业单位会计实务 一 事业单位会计政策一 事业单位会计政策 中华人民共和国会计法 1999 年 10 月 31 日第九届全国 人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订 中华人民共和国主 席令第 24 号发布 事业单位财务规则 1996 年 10 月 22 日财政部部长令第 8 号发布 事业单位会计准则 试行 1997 年 5 月 28 日财政部发布 财预 1997 286 号 事业单位会计制度 1997 年 7 月 17 日财政部发布 财预 1997 288 号 会计基础工作规范 1996 年 6 月 17 日财政部发布 财会 1996 19 号 财政部关于印发 财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办 法 的通知 财库 2001 54 号 财政部关于印发 财政国库管理制度改革试点会计核算暂 行办法 补充规定 的通知 财库 2002 39 号 财政部关于印发 财政国库管理制度改革单位年终结余资金 账务处理暂行规定 的通知 财库 2004 190 号 财政部 关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的 通知 财库 2006 26 号 财政部关于印发 事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办 行政事业单位会计理论与实务 第 32 页 法 的通知 财库 2006 48 号 财政部 政府收支分类科目 财政部办公厅 关于印发政府收支分类改革后有关科目具体 运用解答的通知 2006 年 7 月 25 日财政部发布 财办预 2006 18 号 二 事业单位经营活动的分析二 事业单位经营活动的分析 事业单位经营活动分析涉及的会计科目事业单位经营活动分析涉及的会计科目 经营收入 经营支出 销售税金 应交税金 经营结余 结余分配 事业基金 事业单位经营活动分析事业单位经营活动分析 事业单位以现金发放经营活动人员工资 借 经营支出 贷 现金 事业单位以银行存款支付直接交经营活动用的日常用品 借 经营支出 贷 银行存款 事业单位以银行存款支付经营活动发生的水电费 借 经营支出 贷 银行存款 事业单位从仓库领出材料用于经营活动 借 经营支出 贷 材料 行政事业单位会计理论与实务 第 33 页 事业单位按规定收入比例计提经营活动用固定资产修购基金 借 经营支出 贷 专用基金 修购基金 事业单位按税法规定计算经营活动应交营业税 应交城市维 护建设税 教育费附加 借 销售税金 贷 应交税金 其他应付款 事业单位取得经营收入 款项存入银行 借 银行存款 贷 经营收入 事业单位经营活动取得现金收入 借 现金 贷 经营收入 事业单位经营活动取得收入 款项尚未收到 借 应收账款 某单位 贷 经营收入 事业单位年终将经营收入转入经营结余 借 经营收入 贷 经营结余 事业单位年终将经营支出转入经营结余 行政事业单位会计理论与实务 第 34 页 借 经营结余 贷 经营支出 事业单位年终将经营活动销售税金转入经营结余 借 经营结余 贷 销售税金 事业单位年终将经营结余转入结余分配 借 经营结余 贷 结余分配 事业单位年终经营亏损不予结转至结余分配 不做账务处理 事业单位年终经营结余按税法规定计算应交所得税 并按规 定比例提取职工福利基金 借 结余分配 应交所得税 结余分配 提取职工福利基金 贷 应交税金 应交所得税 专用基金 职工福利基金 事业单位年终将未分配经营结余转入事业基金 借 结余分配 贷 事业基金 一般基金 三 事业单位事业活动的分析三 事业单位事业活动的分析 事业单位事业活动分析涉及的会计科目事业单位事业活动分析涉及的会计科目 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 财政专户返还收入 行政事业单位会计理论与实务 第 35 页 附属单位缴款 其他收入 拨出经费 事业支出 销售税金 上缴上级支出 对附属单位 补助 结转自筹基建 现金 银行存款 零余额账户用款额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 材料 产成品 对外投资 固定资产 无 形资产 财政应返还额度 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应 缴预算款 应缴财政专户款 应交税金 应付工资 离退休费 应付 地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 事业结余 专项结余 结余分配 专用基金 事业基金 固定 基金 事业单位事业活动明细核算要求事业单位事业活动明细核算要求 财政补助收入 上级补助收入 财政专户返还收入 科 目下设置 基本支出 和 项目支出 二级明细科目 并在二级明细科 目下按照 政府收支分类科目 中 支出功能分类科目 设置相应明 细账 进行明细核算 事业收入 应根据事业收入的种类或来源设置明细账 进 行明细核算 附属单位缴款 可按缴款单位设置明细账 进行明细核算 其他收入 可按收入种类设置明细账 进行明细核算 事业支出 拨出经费 按所属预算单位名称设置明细账 行政事业单位会计理论与实务 第 36 页 对附属单位补助 按接受补助的附属单位名称设置明细账 科目 下设置 基本支出 和 项目支出 二级明细科目 并在二级明细科目 下按照 政府收支分类科目 中 支出经济分类科目 设置相应明细 账 进行明细核算 销售税金 按产 商 品类别或品种设置明细账 进行明细核 算 固定资产 应按固定资产的分类 房屋和建筑物 办公设备 专用设备 交通工具 文物和陈列品 图书 其他固定资产 设置明 细账 进行明细核算 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付 其他个人收入 应按 在职人员 离休人员 退休人员 设置 明细账 进行明细核算 应缴预算款 科目按 政府收支分类科目 中应缴预算款 项的收入科目设置明细账 应缴财政专户款 科目按 政府收支分类科目 中应缴财 政专户款项的收入科目设置明细账 事业结余 科目应分设 基本支出结余 和 项目支出结 余 两个二级科目 结余分配 科目应分设 提取职工福利基金 应交所得 税 转至事业基金 等明细账 进行明细核算 专用基金 应按专用基金的种类 如修购基金 职工福利 基金 医疗基金 住房基金等设置明细账 进行明细核算 行政事业单位会计理论与实务 第 37 页 事业基金 科目应分设 一般基金 和 投资基金 两个 明细账 进行明细核算 事业单位事业活动分析事业单位事业活动分析 事业单位取得收入的活动事业单位取得收入的活动 关于财政零余额账户额度和单位零余额账户额度 财政零余额账户额度 事业单位无支配权 不作为事业单位 资产核算 单位零余额账户额度 事业单位有支配权 作为事业单位资 产 通过开设 零余额账户用款额度 账户核算 事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书 财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生 的事业经费 借 事业支出 贷 财政补助收入 事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书 收 到财政授权支付额度 借 零余额账户用款额度 贷 财政补助收入 事业单位收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外 资金 借 银行存款 贷 财政专户返还收入 行政事业单位会计理论与实务 第 38 页 事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入 款项存入银 行 借 银行存款 贷 事业收入 事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入 款项以现金 收讫 借 现金 贷 事业收入 事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入 该事业单位 已预收该单位款项 剩余款项尚未收到 借 应收账款 某单位 预收账款 某单位 贷 事业收入 事业单位接到银行通知 收到上级单位拨来的补助款项 借 银行存款 贷 上级补助收入 事业单位收到附属单位上缴的款项存入银行 借 银行存款 贷 附属单位缴款 事业单位以多余资金进行联营投资 创立联营企业 年终取 得投资收益 款项存入银行 借 银行存款 行政事业单位会计理论与实务 第 39 页 贷 其他收入 投资收益 事业单位以多余资金创办经济实体 年终取得投资收益 款 项存入银行 借 银行存款 贷 其他收入 投资收益 事业单位获得某单位捐赠 款项存入银行 借 银行存款 贷 其他收入 捐赠收入 事业单位取得零星杂项现金收入 借 现金 贷 其他收入 零星杂项收入 事业单位发生支出的活动事业单位发生支出的活动 事业单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财 政直接支付入账通知书 财政国库支付执行机构通过财政零余额账 户为事业单位支付了购买日常办公用品一批的价款 该批日常办公 用品直接交付有关部门使用 借 事业支出 贷 财政补助收入 事业单位收到通知通过单位零余额账户向有关方面支付水费 和电费 借 事业支出 贷 零余额账户用款额度 行政事业单位会计理论与实务 第 40 页 事业单位有关事业活动业务部门从仓库领出日常办公用品一 批 供日常业务活动使用 借 事业支出 贷 材料 事业单位从零余额账户领出现金 向本单位职工支付生活补 助 借 现金 贷 零余额账户用款额度 借