会计科目会计帐户和复式记帐 PPT课件

第二章账户和复式记账 第一节会计科目和账户 一 会计科目 一 概念 对会计要素具体内容进一步分类核算的项目或名称 二 设置会计科目的意义设置会计科目是复式记账和编制记账凭证的基础 也成为成本计算与财产清查提供了前提条件同时也为编制会计报表提供了方便 三 设置会计科目的原则 1 适应会计要素的具体内容 一般来说资产和负债是按其流动性进行分类 收入和费用是按主次来进行分类 所有者权益和利润是按形成不同进行分类 2 满足会计信息使用者的要求 3 统一性和灵活性相结合统一性是指企业设置会计科目要按国家统一制定的会计报表列报要求提供规定的有关会计信息 灵活性是指企业会计科目的设置要在满足国家统一规定的准则下 可以根据本企业的具体情况和经济管理要求设置适合本企业会计核算的会计科目 4 要保持相对稳定 四 会计科目的分类1 会计科目按其经济内容分类会计科目按其经济内容分类 也就是按科目反映的经济内容分类 分为 资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类和损益类六类会计科目 2 会计科目按其提供核算指标的详细程度分类 1 总分类会计科目 对会计科目的具体内容进行总括性分类 提供总括性核算指标的科目 2 明细分类会计科目 是对总分类科目内容进行进一步分类 提供详细 具体核算指标的科目 二 账户 一 定义 账户是根据会计科目开设的 具有一定格式和结构 用来全面 连续 系统地反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体 设置帐户是会计核算的重要方法之一 二 账户与会计科目的关系1 联系 账户是根据会计科目开设的 会计科目就是账户的名称 他们对会计要素的分类是一致的 两者名称一致 所反映的经济内容是一致的 性质 核算范围相同 2 区别 会计科目仅仅是对会计要素进一步分类的项目名称或标志 不存在结构和格式 而账户不仅对会计要素进行了分类 并且具有一定的格式和结构 能够记录经济业务的增减变动情况 是经济业务的载体 三 账户的基本结构 1 账户的基本结构左方账户名称右方 左方账户名称右方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 四个核算指标的关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 2 账户的内容在实际工作中 账户的具体结构并非采用 丁 字账 而是根据业务需要加以设计 一般包括如下内容 账户名称 会计科目 日期和摘要 登记经济业务发生的时间和内容 凭证编号 记录经济业务发生的依据 左方 右方和余额 记录由于经济业务引起的有关项目的增加额 减少额以及增减变动后的结果 四 账户的分类账户的分类与会计科目的分类一致 第二节借贷记账法 必须重点掌握的问题 复式记账法的相关的理论 借贷记账法的账户结构 记账规则和试算平衡 一 复式记账 记账方法是指在经济业务发生后如何将其记录在账户中的方法 记账方法有单式记账法和复式记账法 单式记账法是在经济业务发生后只在一个账户中记录的方法 单式记账方法往往只重视涉及现金以及欠人与人欠等债权债务的核算 不能系统地反映企业经济业务的全貌 复式记账法是在每一笔经济业务发生后都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法 复式记账法的理论基础 会计恒等式 复式记账法的特点 1 对发生的每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户同时记录 是双重记录 不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉 而且还可以通过会计要素的增减变动 全面 系统地反映经济活动的过程和结果 2 对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在相互联系的账户进行登记 具有自动平衡机制 可以对账户的记录进行试算平衡 因而可以检查账户记录的正确性 二 借贷记账法的含义 1 概念 是以 借 和 贷 作为记账符号 对每一项经济业务都以相等的金额 在相互联系两个或两个以上的账户中进行记录的一种复式记账方法 2 借 和 贷 记账符号的含义 代表账户中两个固定的部位 左为借 右为贷 与不同类型的账户相结合 分别表示增加或减少 表示余额的方向 三 借贷记账法的账户结构 会计等式扩展变形为下列会计等式 资产 成本 费用 负债 所有者权益 收入会计等式左方的各类账户 是借方记增加 贷方记减少会计等式右方的各类账户 是贷方记增加 借方记减少 一 资产类账户结构 1 结构 借方记增加 贷方记减少 如果有余额一般在借方 即登记增加额的方向 2 资产及成本类账户的一般结构借方资产类账户贷方3 借方期末余额 借方期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 二 负债 所有者权益类账户结构 1 结构 贷方记增加 借方记减少 如果有余额一般在贷方2 负债及所有者权益类账户的一般结构借方负债及所有者权益类账户贷方3 贷方期末余额 贷方期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 三 收入类账户结构 1 收入类账户结构 1 结构 贷方记增加 借方记减少 平时账户有余额一般在贷方 但在期末时要将账户的贷方余额从借方全部结转 所以该类账户在期末结转后没有余额 2 收入类账户的一般结构借方收入类账户贷方 3 期末借方结转额 本期贷方发生额 本期 借方 减少额合计即本期借方发生额 本期贷方发生额 四 成本 费用类账户结构 1 结构 借方记增加 贷方记减少 平时账户有余额一般在借方 但在期末时要将账户的借方余额从贷方全部结转 所以该类账户在期末结转后没有余额 2 成本 费用类账户的一般结构借方成本 费用类账户贷方 3 期末贷方结转额 本期借方发生额 本期 贷方 减少额合计即有 本期借方发生额 本期贷方发生额 3 期末贷方结转额 本期借方发生额 本期 贷方 减少额合计即有 本期借方发生额 本期贷方发生额 五 双重性质账户结构 在借贷记账法下 为了简化核算及综合反映有关经济内容 有时要设置既反映资产经济内容 又反映负债经济内容 或既反映收入经济内容 又反映费用经济内容 双重性质的账户 也称混合结构账户 1 资产 负债双重性质类账户结构 1 结构 当发生的经济业务涉及资产项目的增减变化时 就将其当作资产类账户 借方记增加 贷方记减少 当发生的经济业务涉及负债项目的增减变化时 就将其当作负债类账户 贷方记增加 借方记减少 但该类账户的期末余额所在方向具有不确定性 即可能在借方 也可能在贷方 2 资产 负债双重性质类账户的一般结构 3 期末余额与其它金额的关系 借方资产 负债双重性质类账户贷方 2 收入 费用双重性质类账户结构 1 结构 当发生的经济业务涉及收入项目的增减变化时 就将其当作收入类账户 贷方记增加 借方记减少 当发生的经济业务涉及费用项目的增减变化时 就将其当作费用类账户 借方记增加 贷方记减少 该类账户平时的余额可能在贷方 也可能在借方 但在期末结转后没有余额 2 收入 费用双重性质类账户的一般结构 3 金额的关系有以下两种情况 借方收入 费用双重性质类账户贷方 四 借贷记账法的记账规则 分析的一般步骤 1 根据经济业务的内容 确定该笔经济业务的发生涉及到会计要素哪些项目的增减变化 并且这些项目中哪个是增加了 哪个是减少了 进而确定涉及到的哪些账户 这些账户中哪个应记增加的方向 哪个应记减少的方向 2 根据所涉及账户的性质和所记账户的增加 减少的方向 确定应该记哪个 些 账户的借方 哪个 些 账户的贷方 3 根据经济业务的具体内容 确定记入所记账户应记方向的金额 例1 企业从银行取得借款300000元 期限为六个月 银行通知该笔款项已经划入企业银行存款账户 2 企业从银行提取现金2000元备用 3 经股东大会批准 企业将盈余公积200000元转增资本 4 企业用银行存款归还银行短期借款10000元 偿还所欠货款30000元 5 企业购买原材料50000元 用银行存款支付40000元 其余货款尚未支付 根据上例可以归纳出以下三点 1 经济业务发生至少涉及两个账户发生变动 2 运用借贷记账法时 在账户中记录经济业务时 记入一个账户的借方同时记入另一个账户的贷方 或记入一个账户的借方同时计入多个账户的贷方 或记入多个账户的借方同时记入另一个账户的贷方 或者多借多贷 3 根据借贷记账法的账户结构 计入帐户借方的金额合计等于计入账户贷方金额的合计 由此得出借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 五 账户的对应关系和会计分录 一 账户的对应关系及对应账户借贷记账法下 由于发生经济业务而使账户之间产生的应借 应贷的相互关系叫做账户的对应关系 而把发生对应关系的账户称为对应账户 二 会计分录1 会计分录的定义会计分录是根据借贷记账法对每一笔经济业务确定应记账户的名称 方向和金额的一种记录形式 账户名称 所记的方向和金额 这是会计分录的基本要素 2 会计分录的分类 1 简单会计分录 账户之间的对应关系是一借一贷的 2 复合会计分录 是由两个以上账户相对应组成的会计分录 也可以说是由几个简单会计分录复合而成的 具体的对应关系有一借多贷 多借一贷和多借多贷注意 在实际工作中 可以编制多借多贷的会计分录 但不允许将几项经济业务合并编制复合会计分录 六 借贷记账法的试算平衡 一 试算平衡是根据借贷记账法的记账规则进行记账而产生的平衡关系 通过汇总计算和比较 来检查账户记录正确性和完整性的一种方法 二 账户记录的平衡关系 1 发生额平衡关系 1 依据 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 2 等式 所有账户借方发生额合计 所有账户贷方发生额合计2 余额平衡关系 1 依据 资产 负债 所有者权益 2 等式 所有账户借方余额合计 所有账户贷方余额合计 三 发生额 余额试算平衡表注意 试算平衡不能发现记账中涉及的账户名称及借贷方向方面的错误 也不能保证记录的金额完全正确 如记录的借方与贷方金额被同时遗漏 或借方与贷方金额同时重复登记 或借方与贷方发生相同的金额错误等 六 总分类账与明细分类账的平行登记 一 概念 总分类账与明细分类账的平行登记 是指对发生的经济业务 根据会计分录 既要在有关的总分类账户中登记 又要在其所属的有关明细分类账户中进行明细登记 二 平行登记的要点是 1 依据相同 即依据对同一经济业务所编制的