审计 PPT课件VIP

项目二审计目标与审计过程 1 概要1 财务报表审计的总体目标2 与各交易 账户余额 列报相关的审计目标3 审计过程 2 2 1注册会计师审计目标 审计目标的层次性 审计目标是在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 包括两个层次 财务报表审计的总目标与交易 账户余额 列报相关的具体审计目标 3 4 审计总目标的演变 三个阶段 2 1 1独立审计总目标 4 CPA审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 规定CPA通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 合法性 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 公允性 5 6 公允性 会计报表没有重要的错报 或者说会计报表不存在引起报表使用者误解而作出错误决策的错报 例如 资产为100万和10万的两个企业 如果它们的存货价值在资产负债表上漏记了1万元 那么对于100万元资产的企业来讲 存货1万元的错误不是重大错误 不会导致报表使用者改变其决策 相反 对10万元资产的企业来讲 存货1万元的错误就是重大错误 将导致报表使用者改变其决策 6 2 1 2管理层当局对会计报表的认定 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关 1 管理层认定 是指管理层对会计报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的承诺或保证认定与审计目标密切相关 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 注册会计师了解了认定 就很容易确定每个项目的具体审计目标 7 管理层的认定可以分为五类 1 存在或发生认定2 完整性认定3 权利和义务认定4 估价或分摊5 表达与披露 8 课堂练习1 注册会计师在审查应收账款时 发现帐上某笔记录 借 应收账款 公司100万元 贷 主营业务收入100万元 通过函证 公司 检查销货记录证实 公司实际欠款50万元 那么 管理当局的 认定存在问题 A 存在或发生B 完整性C 估价或分摊D 表达与披露2 注册会计师在审查销售业务时 发现被审计单位2010年某笔销售收入50万元 计入了2009年的利润表中 那么管理当局2009年的 认定存在问题 A 存在或发生B 权利或义务C 估价或分摊D 表达与披露E 完整性 9 3 甲公司机修车间当年为第一生产车间制造了一台专用设备 但会计部门没有进行相应的会计记录 则会导致固定资产项目违反的认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 权利和义务4 下列各项中 违反了权利和义务的认定 A 将未曾发生的销售收入提前入账B 将已销售的存货未登记减少C 有一笔存货未入账D 待摊费用摊销期限不恰当 10 5 下列认定中 与损益表组成要素无关的是 A 存在或发生 认定B 权利和义务 认定C 估价或分摊 认定D 表达与披露 认定6 下列各项中 不属于管理当局关于 估价或分摊 认定 A 存货账面数量与实物数量相符 金额的计算正确B 当存货成本低于可变现净值时 已调整为可变现净值C 存货属于企业所有D 存货项目余额与其各相关总账余额合计数 11 7 管理当局认定 其在资产负债表中列作长期负债的各项负债 在一年内不会到期 这属于管理当局的 认定 A 估价或分摊B 表达和披露C 权利和义务D 存在或发生8 下列各项中 被审计单位 违反了表达与披露的认定 A 未将作为抵押物的房屋披露B 将未发生的销售登记入账C 将未发生的费用登记入账D 未计提坏账准备 12 例 资产负债表中的陈述 货币资金100000元 人民币 其中的内容包括 企业有货币资金 货币资金是存在的 企业全部的货币资金都包含在内 没有遗漏 该货币资金是 企业 的 企业享有对它的所有权 金额是100000元 不多不少 没有错计 货币资金的使用不受限制 充分的披露 13 例 某公司资产负债表反映的存货资料如下 存货余额3 450 000减 存货跌价准备90 000存货账面价值3 360 000管理当局对存货首先作了4项明确的认定 存货是存在的 存在 存货跌价准备正确估价为90000元 计价和分摊 存货的账面价值是3360000元 且计算是精确的 计价和分摊 存货的使用不受限制 没有抵押情况 充分的披露 14 2 具体审计目标 1 总体合理主要检查有没有什么异常 2 真实性有没有虚假交易 防高估 3 完整性有没有漏记 防低估 4 所有权是不是企业的资产和负债 5 估价计价是否正确 6 截止计入恰当会计期间 7 机械准确性计算 合计数是否准确 6 披露重要情况的说明 6 分类计入恰当账户 15 作业 下面是对任何资产负债表账户审计时 对不动产 厂场和设备审计的十一个具体审计内容 对于每一个具体审计内容 请指出其相应管理当局认定 1 不存在在用固定资产未入账的情况 管理当局对会计报表 完整性 的认定2 公司对于拥有的资产都有有效所有权 3 不动产 厂场和设备的明细余额与总账一致 4 固定资产实物存在 并正按预定用途使用 16 5 不动产 厂场和设备记录金额正确 6 公司对于租入资产的使用拥有合同权利 7 不动产 厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露 8 费用账户没有包含应当予以资本化的金额 9 折旧根据一种可接受的方法确定 在重大方面 金额计算正确 10 固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整 17 2 2注册会计师审计过程 即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容 审计过程一般都包括三个主要阶段 计划阶段实施阶段完成阶段 18 2 2 1计划阶段 1 了解被审计单位的基本情况 1 了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况 2 执行分析程序 3 签订业务约定书审计业务约定书具有经济合同的性质 双方一经签字认可 就具有法律效力 双方应共同予以执行 2 确定重要性和审计风险 1 确定重要性 2 分析审计风险 19 引导案例 某注册会计师负责对一家上市公司的年度财务报表进行审计 在制定审计计划时 他确定了一个标准 即当被审计单位财务报表的错报超过50万元时 才要求被审计单位调整财务报表或考虑发表非无保留意见的审计报告 在审计时 注册会计师的助理人员发现 被审计单位的应收账款和销售收入多计了30万元 向注册会计师提出 要求被审计单位调整财务报表或发表保留意见的审计报告 但注册会计师对此却做了如下的陈述 应收账款和销 20 售收入多计 没有超过我们确定的标准 因此 在发表审计意见时不必考虑这一因素 也没有必要提请被审计单位调整财务报表 这就是一个审计重要性的问题 在这里注册会计师确定的错报标准50万元就是重要性水平 此项审计结束后 该上市公司还存在着未被审计人员发现的120万元错报 而注册会计师却发表了无保留意见的审计报告 即发表了错误的审计意见 这就是审计风险 21 重要性 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特定的环境下可能影响 假设某公司材料一年内要采购100000元 内部审计人员确定的固定比率是2 确定的重要性标准为 100000 2 1000 元 尚未更正的错报尚未更正的错报汇总数为800元 汇总数达到8000元CPA出具无保留意见出具了无保留意见仍然是恰当的 则属于不恰当审计意见 审计风险很高 22 3 编制审计计划 审计计划是审计人员为了完成各项审计业务 达到预期审计目标 在具体执行审计程序之前编制的工作规划 要及时对审计计划进行修订和补充 对审计计划的修订与补充