如何认定审计失败？ PPT课件

如何认定审计失败 东方电子财务报表审计失败案例 1 什么是审计失败 审计失败就是指审计人员未能发现财政 财务收支及财务报表中的虚假不实 未能在企事业单位经营活动中通过系统 规范审计方法评价和改善组织的风险管理 组织经营而出具或披露了审计意见 由此引起审计争议 导致审计形象的失败 2 认定为审计失败应满足的条件 首先 从审计结果来看 出具的审计意见是错误的 其次 从审计过程来看 没有遵循审计准则 这两个条件应是因果关系 即因为没有遵循审计准则 所以才出具了错误的审计意见 值得注意的是 审计工作即使按照审计准则进行 也可能发表错误的审计意见 这是由审计风险的客观性决定的 即由于审计风险总是存在的 所以 发表错误审计意见的可能性总是存在的 此外 审计准则本身也存在缺陷 即使按照准则进行审计 审计结果 即发表的审计意见 也可能是错误的 对审计人员来讲 这一结果无法控制 因此 审计者不应为错误的结果承担责任 我们也不能认定这是审计人员的审计失败 3 东方神话 始末 东方电子 000682 于1997年1月21日在深交所挂牌上市 自上市后股价一路上行 4年间累计飙升60倍以上 连续3年实现业绩翻番 一度被评为中国最优秀的上市公司 2001年7月 东方电子股价莫名下跌 同年9月 中国证监会正式对东方电子立案调查 此后 东方电子的股价一路下挫 同年10月 公司公告承认 在信息披露 利润确认等方面存在一定问题 结果将以证监会调查结论为准 2002年4月 证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告 存在内幕交易 2003年1月 烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪 对其分别进行了民事和刑事处罚 2004年2月20日 ST东方董事会公告称 认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10 39亿元应归集团公司所有 而集团公司董事会作出决议 同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10 031亿元 按 企业会计制度 规定 该项收入将计入公司资本公积金 至此 东方电子财务造假案告一段落 1 审计工作未达到审计目标 2 审计人员未履行审计职责 应承担法律责任 3 在审计过程中 采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序 4 东方电子审计失败如何认定 4 审计人员未保持应有的职业谨慎 5 丧失审计独立性 可见 乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见 2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计 出具了非标准的无保留意见 未发现会计报表中有重大的错误及舞弊 事实上 自1997年上市以后 东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场 5年间 东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6 8亿元用来买卖本公司股票 总计违法交易金额高达51亿余元 同时 他们利用炒股收益来粉饰会计报表 5年内 先后将炒股收益中的15 95亿元 后证监会核查为10 39亿元税后收益 通过虚开销售发票 伪造销售合同等手段 计入 主营业务收入 如此重大的会计舞弊和非法行为 乾聚会计师事务所竟丝毫未发现 还出具了无保留意见 就涉及的金额及性质 乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告 因此 从审计结果看 对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的 审计责任包括审计的职业责任 简称审计职责 和法律责任两部分 首先 审计职责与审计目标密切相关 审计目标决定了审计职责 审计的职业责任在于 运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标 围绕审计目标 审计职责主要有两大方面 第一 审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按 企业会计准则 和国家其他有关财务法规的规定编制 在所有重大方面是否公允反映了财务状况 经营成果和现金流量作出正确的评价 第二 审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报 漏报和舞弊行为 否则 有可能被认为审计是失败的 其次 若被认定为审计失败 审计人员一般要承担法律责任 对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害 审计人员应承担普通过失或重大过失责任 对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为 则要承担欺诈责任 从东方电子的财务报表审计来看 乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价 也没有揭露出重大的错报 可以认为他们并没有很好地履行审计职责 鉴于涉及事项的影响十分重大 对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任 东方电子主要是采用私刻客户印章 粘贴复印等方法伪造销售合同 虚开销售发票 以将炒股收益洗成主营业务收入 乾聚会计师事务所在一次接受采访时称 它们曾选择一些客户进行函证 接近200封 发函比例在70 以上 但回函情况不是很理想 大概100封左右 而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道 但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明 事实上 乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范 按照独立审计准则的有关规定 审计人员应亲自向银行和第三方发询证函 在具体操作过程中 该所负责审计的有关人员把应亲自进行的调查 询证等工作交由东方电子去完成 对部分回函印章不规范以及回函是复印件 传真件等不正常情况亦未认真审查 这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用 成为最后发表错误审计意见的最重要原因 此外 未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一 在一次次的审计过程中 面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表 该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核 便一次次签发了 无保留意见 的审计报告 首先 东方电子的主营业务收入中 电力自动化系统销售占了大头 2000年达到94 5 而根据 2001年中国电力年鉴 1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右 按照东方电子公告的数字 仅其一家3年 1998年至2000年 的主营业务收入 达27亿元 就占市场总额的近60 目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家 竞争十分激烈 东方电子有这样的市场占有率是决不可能的 此外 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通 从账面上看 东方电子 主营业务利润率一直维持在47 1 52 9 的水平 而1998年之后 即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10 到30 而在利润率较低的农村电网自动化改造领域 这个数字还不到10 况且 东方电子低价接单在业界几乎是众所周知 面对种种疑问 乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫 没有 察觉 应有的职业谨慎态度极大地丧失 直接的后果便是出具错误的审计意见 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂 独立性包括实质上的独立和形式上的独立 注册会计师与客户间若存在经济利益 自我评价 关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素 就很可能影响客观 公正的立场 难以完全按审计准则进行审计工作 我国一系列审计失败案例中 审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益 这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素 山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告 并因此获得204万元的审计费用 二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑 综合上述分析 我们可以认定