第一章--审计与鉴证业务概论 PPT课件

审计学第一章审计与鉴证业务概论 张利霞盐城师范学院商学院 1 第一章审计与鉴证业务概论 第一节审计与鉴证业务的产生与发展第二节审计概念与种类第三节鉴证业务的含义与类别 2 本章学习目的和要求 理解审计的含义 对审计进行分类 区别不同类型的审计人员 理解审计产生和存在的动因 理解审计人员所扮演的社会角色 了解审计假设的各种理论及其不足之处 3 注册会计师审计的产生与发展审计的概念与种类审计人员审计的动因审计人员的社会角色 本章重点和难点 4 第一节审计与鉴证业务的产生与发展 一 注册会计师审计的产生 审计产生三阶段萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利 合伙企业出现以后 非执业合伙人和执业合伙人共同要求 确立时期 英国工业革命以后 股份公司出现 英国公司法确立了会计师的法律地位 1844 1862 股东要求监督职业经理人 债权人 潜在的投资者要求了解企业财务状况和经营成果 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立 1720年的南海公司破产 查尔斯 斯内尔以 会计师 名义出具了一份查账报告书 1844年 公司法 明确必要时可以聘请会计师协助办理审计业务 5 第一节审计与鉴证业务的产生与发展 审计关系要素受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因 也是形成审计关系的基础 所谓审计关系 是指一项审计行为必然涉及的审计人 被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的经济责任关系 在审计关系中 审计人是指承担审计工作的人 称第一关系人 被审计人是指接受审计监督的人 称第二关系人 审计授权或委托人是指授权或委托审计 接受审计报告的人 称第三关系人 6 审计授权人或委托人 审计关系要素 7 按审计对象不同分为 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 二 注册会计师审计的发展 8 按审计对象分 9 引申 按审计组织分 从审计组织规模考察 会计师事务所从小到大 逐步形成了 八大 六大 五大 时至今日 变成 四大 新格局 20世纪30 80年代凸显 八大 会计师事务所出来 普华公司 PriceWaterhouse Co 哈斯金斯 塞尔斯 Haskins Sells 皮特 马威克 米歇尔会计公司 PeatMarwickMitchell Co 莱布兰德 罗斯兄弟 蒙哥马利会计公司 LybrandRossBros Montgomeny 阿瑟 扬会计公司 ArthurYoung Co 阿瑟 安达信会计公司 ArthurAndersen 塔奇 尼文会计公司 ToucheNiven Co 厄恩斯特会计公司 Emst Emst 20世纪80年代末合并为 六大 国际会计师事务所 即 毕马威 KlynveldPeatMarwickGoerdele简称 KPMG 安永 Ernst Young简称 EY 德勤 DeloitteToucheTohmatsu简称 DTT 阿瑟 安达信 ArthurAndersen简称 AA 永道 Coopers Lybrand简称 C L 普华 PriceWaterhouse Co简称 PW 1999年普华与永道合并成功 更名为普华永道公司 PriceWaterhouseCoopers 简称 PWC 标志 五大 形成 2001年伴随着 安然事件 爆发 安达信冰消瓦解 时至今日 变成 四大 新格局 10 三 审计模式演进 账项导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段 11 1 账项导向审计 AccountingNumber basedAuditApproach 账项导向审计又称为详细审计 由于早期获取审计证据的方法比较简单 注册会计师将大部分精力投向会计凭证和会计账簿的详细检查 这种审计方式是围绕会计凭证 会计账簿和财务报表的编制过程来进行的 注册会计师审计的重心在资产负债表 旨在发现和防止错误与舞弊 审计方法是详细审计 12 2 内控导向审计 InternalControl number basedAuditApproach 内控导向审计又称为制度基础审计 当内部控制设计合理有效时 通常表明财务报表具有较高的可靠性 当内部控制设计不合理时 或虽然设计合理但没有得到有效执行时 通常表明财务报表不具有可靠性 13 3 风险导向审计 Risk orientedAuditApproach 风险导向审计 由于审计风险受到企业固有风险因素的影响 如管理人员的品行和能力 行业所处环境 业务性质等 又受到内部控制风险因素的影响 即账户余额或各类交易存在的错报 内部控制未能防止 发现或纠正的风险 还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响 职业界发明了审计风险模型 注册会计师以审计风险模型为审计基础进行的审计 称为风险导向审计 14 按审计模式分 15 审计风险模型 审计风险 AR 固有风险 IR 控制风险 CR 检查风险 DR 审计风险 重大错报风险 检查风险 旧的审计风险模型 新的审计风险模型 16 四 鉴证业务的产生与发展 鉴证业务也称保证业务 认证业务或可信性业务 它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法 既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果 也是注册会计师专业服务从 审计 向 鉴证 的一次重大跨越 17 1993年美国注册会计师协会 AICPA 探讨并提出了审计未来发展的方向为鉴证业务 1994年AICPA成立了鉴证业务特别委员会 对审计的发展进行专门研究 此后 又成立了鉴证业务执行委员会 对鉴证业务的具体执业准则 有待发展的鉴证业务进行系统的研究 18 1995年8月加拿大特许会计师协会 CICA 组建了以毕马威 KPMG 合伙人AxelN Thesberg为主席的 鉴证业务工作组 TFAS 旨在开发和实施一项拓展保证业务的计划 并确保注册会计师 CPA 在保证领域的优势 1997年澳大利亚注册会计师协会 ASCPA 与澳大利亚特许会计师协会 ICAA 成立了以安永合伙人StuartAlford为主席的鉴证业务联合工作组 JASTF 19 国际会计师联合会对鉴证业务的大力支持 1997年8月其下属的审计实务委员会 IAPC 发布了一份名为 信息可靠性报告 的征求意见稿 得到了积极响应 1999年发布了以 保证业务 为名的征求意见稿 2000年正式发布了 保证业务国际准则 为保证业务提供了总体框架 并针对高度保证业务规定基本原则和主要程序 经过一些列的完善后 2005年 IFAC正式发布了ISAE3000 除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务 20 中国注册会计师审计始于辛亥革命以后1918年 北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规 会计师暂行章程 同年谢霖先生成为中国第一位注册会计师 并创办了中国第一家注册会计师审计机构 正则会计师事务所 1925年 上海首先成立了会计师公会 到1947年 中国的注册会计师审计事业已初具规模 五 中国注册会计师审计的发展 21 一 恢复发展阶段以1980年财政部分布 关于成立会计顾问处的暂行规定 为标志 我国注册会计制度开始重建 其主要业务是对外商投资企业进行审计并提供会计咨询服务 1986年7月 国务院颁布 中华人民共和国注册会计师条例 确立了注册会计师行业的法律地位 22 二 规范发展阶段1994年1月 中华人民共和国注册会计师法 正式实施 同期 注册审计师队伍也从无到有发展壮大起来 1995年6月 中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合 开创了统一法律规范 统一执业标准 统一监督管理的行业发展新局面 期间 中国注册会计师协会先后加入了亚太会计师联合会和国际会计师联合会 标志着中国注册会计师审计已进入法制化 规范化和国际化轨道 23 第二节审计的概念与种类 审计的概念审计的种类审计人员的种类 24 一 审计的概念1 中国审计学会 1989年贵州安顺会议 审计概念 审计是由专职机构和人员 依法对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性 合法性和效益性进行审查 评价经济责任 用以维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进宏观调控的独立性经济监督活动 2 美国会计学会 AAA 1973年 基本审计概念公告 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据 以确认这些认定与既定标准之间的符合程度 并把结果传达给有利害关系的用户的系统过程 简言之 审计就是有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证 25 有关经济数据的认定 有关经济数据的既定标准 收集和评价证据 确认两者之间相符合的程度 传达结果 具有利害关系的报告使用人 注册会计师 注册会计师 收集和评价证据 注册会计师 收集和评价证据 注册会计师 注册会计师 收集和评价证据 注册会计师 收集和评价证据 注册会计师 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 传达结果 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 传达结果 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 传达结果 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 具有利害关系的报告使用人 传达结果 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 具有利害关系的报告使用人 传达结果 有关经济数据的认定 确认两者之间相符合的程度 收集和评价证据 注册会计师 审计是一个系统化的过程 26 审计概念的具体解释 1 审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员 独立性是审计的灵魂 2 审计的对象是 经济活动与经济事项认定 3 审计的依据是 既定标准 会计与审计的关联就是这个 既定标准 会计工作是会计人员遵循 既定标准 对 交易记录与报表的编制 而审计工作是审计人员遵循审计准则 参照 既定标准 对 经济活动与经济事项认定进行再认定 从而发表审计意见出具审计报告的过程 这里的 既定标准 在年报审计中就是 适用的企业会计准则和相关的企业会计制度 在验资业务中就是出资者的 合同 27 会计 审计与企业会计准则的关系 28 4 审计目标是审计人员对 经济活动与经济事项认定 与 既定标准 的符合程度进行审计证据的获取和评价 5 审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者 6 审计的本质是一个系统化的过程 29 二 审计的种类 按主体分类 政府审计 内部审计 注册会计师审计 按范围分类 全面审计和局部审计 综合审计与专题审计 按时间分类 事前审计和事后审计 期中审计和期末审计 定期审计和不定期审计 按地点分类 就地审计 送达审计 远程网络审计 按动机分类 法定审计 任意审计 30 按照审计的目的和内容分类 财务报表审计合规审计经营审计 31 1 财务报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告 就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布 32 2 合规审计 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律 法规 规章制度 合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律 法规 规章制度 合约等审计报告的使用范围有限 33 3 经营审计 以评价经营业绩 寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师 政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据 建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用 34 三 审计人员的种类 注册会计师政府审计人员内部审计人员 注册会计师是依法取得注册会计师资格证书 并接受委托从事审计和会计咨询 会计服务的执业人员 必须参加全国统一考试且成绩合格 并从事审计业务工作两年以上 方可申请成为注册会计师 政府审计人员是指审计机关中接受政府委托 依法行使审计监督权 从事审计业务的人员 中国最早的政府审计人员是西周的宰夫 内部审计是指由被审计单位内部机构或人员 对其内部控制的有效性 财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动国 内部审计人员是单位所雇用的从事本单位内部审计工作的在册职员 35 第三节鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义鉴证业务与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证业务与相关服务的区别 36 一 鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 37 鉴证业务是一个系统化过程 38 鉴证业务的五要素 1 三方关系人 指注册会计师 责任方和预期使用者 2 三方关系 注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 3 注册会计师 指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员 有时也指其所在的会计师事务所 39 4 责任方 对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员 对鉴证对象负责的组织或人员 5 预期使用者 指预期使用鉴证报告的组织或人员 责任方可能是预期使用者 但不是唯一的预期使用者 40 二 鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容 41 三 鉴证业务类别 一 基于责任方认定业务和直接报告业务 按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取 可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务 责任方对鉴证对象进行评价和计量 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取 直接报告业务 注册会计师直接对鉴证对象进行评价和计量 或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定 而该认定无法为预期使用者获取 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 42 43 44 二 合理保证的业务和有限保证的业务 合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念 它要求注册会计师通过不断修正的 系统的执业过程 获取充分 适当的证据 对鉴证对象信息整体提出结论 提供一种高水平但非百分之百的保证 有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质 时间 范围等方面受到有意识的限制 它提供的是一种适度水平的保证 绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证 45 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能 也不符合成本效益原则 具体来说 是由于 46 三 审计 审阅与其他鉴证业务 按照鉴证对象信息和保证程度的不同 将鉴证业务分为审计 审阅 其他鉴证业务 47 审计业务是指注册会计师执行历史财务信息的审计业务 在提供审计服务时 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论 1 审计企业财务报表 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 4 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 48 审阅服务是指注册会计师执行历史财务信息的审阅业务 在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以消极方式提出结论 1 IPO公司报备报表和资产剥离的审阅 2 IPO公司非经常性损益明细表 原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅 3 对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅 49 其他鉴证业务服务是指注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务 根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求 提供有限保证或合理保证 其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核 内部控制鉴证等 1 预测性财务信息审核 2 网域认证 3 系统鉴证 4 内部控制审核 50 51 相关服务是指注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务 相关服务业务主要包括对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理服务会计服务在提供相关服务时 注册会计师不提供任何程度的保证 52 四 鉴证业务与相关服务区别 相关服务 是相对于鉴证服务而言的 是指那些由注册会计师提供的 除了鉴证服务外的其他服务 包括 对财务信息执行商定程序和代编业务 鉴证业务 相关服务 鉴证业务和相关服务之间的关系 53 鉴证业务与相关服务的区别 1 业务涉及的关系人不同 相关服务通常只涉及两方关系人 即客户和提供相关服务的注册会计师 而鉴证业务通常涉及三方关系人 即责任方 预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师 2 业务关注的焦点不同 相关服务关注的焦点主要是信息的生成 编制或对如何利用信息作出决策提供建议 而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量 通常不涉及信息的利用 3 工作结果不同 相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证 而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论 该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证 4 独立性要求不同 相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独