税收制度改革与企业纳税规划

2017/12/31,1,纳税筹划技术培训 新一轮 税收制度改革与企业纳税规划,中央财经大学税务学院,2017/12/31,2,前言：中国中长期经济及社会发展的战略目标,两大主题“转变增长模式”与实现“包容性增长” 四个重点 1、经济稳定2、社会和谐3、资源节约 4、环境友好 核心：着力解决好人与人之间、人与自然之间的各种矛盾，创造可持续发展的条件,2017/12/31,3,第一部分：中国近期税收 制度改革的主要内容:,一、“十一五”时期税制改革回顾与评价1、增值税转型；（2004-2009年）2、全面调整出口退税政策；（2004年）3、统一企业所得税制度；（2008年）4、强化个人所得税的征收管理；（2007年）5、适当扩大消费税的征收范围；（2006年）6、适时择机开征物业税；,2017/12/31,4,（二）“十二五”税制改革的主要设想,1、增值税扩大实施范围；2、个人所得税制度改革的全面推进；3、大力推进环境税收制度的建立和完善； （1）碳税及碳交易制度设计 （2）酸雨税 （3）水污染税 等等4、企业所得税制度的进一步完善5、财产税制的启动与完善；6、适时开征燃油税； 7、加快资源税制度的改革;8、研究并创造条件开征社会保障税。,2017/12/31,5,一、增值税改革对企业的影响 1、增值税转型所带来的企业税务筹划问题 2、增值税扩大实施范围所带来的税务筹划问题,对公司企业税务负担影响最大的五个主要税种,2017/12/31,6,1、增值税转型所带来的企业税务筹划问题A、东北2004年试点的基本情况B、2007年中部6省26城市8个行业转型改革的设计方案C、2008年对四川地震灾区的税收优惠支持D、2009年1月起，增值税转型在全国普遍展开,附1：中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法 2：对地震灾区重建的增值税优惠政策 3：2009年起，增值税转型在全国普遍展开,2017/12/31,7,2、增值税扩大实施范围,A、当前增值税征收范围过窄的原因B、下一步增值税征收范围扩大可能涉及的部分行业： 建筑安装业（包括房地产业） 交通运输业（货运业将首当其冲） 上述两个行业若转为增值税，将对中央与地方收入分配关系造成很大影响。 C、企业税务筹划的制度空间案例,2017/12/31,8,二、关于出口退税政策调整问题 1、2004年出口退税政策调整的背景 A、政府减少财政压力的要求 B、缓解人民币升值压力的要求 C、出于环境保护及资源节约因素的考虑 2、2006年以来中国在出口退税方面的新举措,附件：2831项商品出口退税07年7月1日起调整 2：3770项商品出口退税08年12月1日起调整,2017/12/31,9,三、关于个人所得税制度存在的问题、改革方案及筹划方法 1、目前我国个人所得税制的基本情况： A、税制的情况 B、税收征管的情况 2、个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件 3、近期我国个人所得税改革的主要设想 4、个人所得税筹划的要点,2017/12/31,10,（一）目前我国个人所得税制的基本情况：,2017/12/31,11,1、个人所得税制度概况,（1）工资、薪金所得：九级超额累进税率（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进税率（4）稿酬所得：20%，实行减征规定（5）劳务报酬所得：20%，实行加成规定（6）特许权使用费所得：20%（7）利息、股息、红利所得：20%（8）财产租赁所得：20%（9）财产转让所得：20%（10）偶然所得、其他所得：20%,2017/12/31,12,工资薪金类个人所得税税率表,2017/12/31,13,2、中国个人所得税制度的变化过程,（1）1981年1月1日中华人民共和国个人所得税法 正式实施（2）1985年出台中华人民共和国工资薪金调节税 暂行条例（3）1986年出台城乡个体工商业户所得税暂行条例（4）根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议，通过修改中华人民共和国个人所得税法的决定（第一次修正）1994年1月1日正式 实施。,2017/12/31,14,（5）1999年11月1日起，对居民存款利息征收20的个人所得税。（6）2006年1月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额提高到1 600元。（7）2007年8月15日起，对银行储蓄存款利息征收的个人所得税税率下调为5%。（8）2008年3月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额上调为2 000元（9）2008年10月9日起，暂停征收银行存款利息所得税。(10) 2010年以来关于个人所得税改革的最新讨论。,2017/12/31,15,3、中国个人所得税制的主要特点,收入类别较多税率级数较多，级距较窄，边际税率偏高扣除项目较为单一,2017/12/31,16,4、个人所得税征管制度状况,实行分类、分项所得为主的管理办法对大部分所得项目实行源泉扣缴制部分基础数据缺失，对准确掌握纳税人的收入情况不利产生的主要问题：“逆向调节”现象存在，导致不同收入人群收入差异过大的现象不易克服,2017/12/31,17,（二）个人所得税制改革的设想,1、统一的个人信用制度及其严格执行2、外部环境的配套 银行、证券公司、房地产交易信息的共享等等3、个人所得税制度本身的进一步完善 （1）征管理念的改变 （2）税收制度整体变化的设计4、自行申报制度推行的意义,2017/12/31,18,附、2009年下半年以来的变化,A、关于取消年底双薪税收优惠的规定B、关于在企业中担任董事的收入计入当月工资收入合并计税的规定C、关于严格执行房地产转让过程中个人所得税征收的规定D、关于大小非解禁后个人转让股票取得收入征收个人所得税的规定E、关于企业提取年金、补充医疗保险全额并入当月工资扣缴个人所得税的规定。,2017/12/31,19,（三）个人所得税筹划的要点：A、平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税 B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人收入费用化并列入企业开支,2017/12/31,20,根据税法规定如何确定奖金的发放？,案例：王某2006年12月份工资1600元,取得年终奖金6000元,计算其应纳个人所得税.分析：工资收入1600元，免征个人所得税。奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率 600012=500（元），适用5%的税率（2）计算应纳税额 60005%=300（元）,2017/12/31,21,若上例取得的年终奖金为6001元，其它条件相同。计算应纳个人所得税。分析：工资收入1600元，免征个人所得税。奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率 600112=500.08（元） 适用10%的税率,速算扣除数为25。（2）计算应纳税额600110%25=575.10（元）,2017/12/31,22,如上例中若当月工资降为1599元，其计算方法变为： （1）确定适用税率 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 6001（ 16001599） 12=500（元） 适用5%的税率。,2017/12/31,23,表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表,2017/12/31,24,表2 工资与年终奖的合理配置,2017/12/31,25,四 、房地产税制改革及税务筹划问题1、我国现行房地产税制的基本状况及筹划方法房产税的税制及筹划2、中国近期开征“房产税”的设想及其税制设计（1）税制设计构想（2）对民宅开征房产税税可能涉及到的基本问题。（3）开征房产税对房地产业将带来的一些新的情况。,2017/12/31,26,附：解决中国房地产问题的根本途径,一、中国房地产市场问题的特殊性1、城市人口增加与土地供应有限性 导致房地产价格长期居高的根本原因2、市场失灵与政府介入的必要性 引入政府职能依次弱化的部门序列（联合国计划开发暑口径）,2017/12/31,27,政府职能依次弱化的部门序列,A、市场失灵领域1、国防、外交2、法律3、宏观行政管理,C、政府失灵领域9、工业10、农业11、第三产业,B、中间领域4、基础设施建设5、交通运输6、卫生部门7、教育及科技8、住宅建设,2017/12/31,28,二、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴 1、原西德政府的做法：把握市场开放的时机 2、新加坡政府的做法：国土房与私土房的区别,2017/12/31,29,三、房地产税制改革的基本目标,1、促进建筑业及房地产业的健康发展2、保证房地产市场价格趋于稳定3、为地方政府提供长期稳定的财政收入源泉,2017/12/31,30,（一）我国现行涉及房地产行业的几个主要税种 （1） 营业税（城建附加和教育附加） （2） 企业所得税 （3） 个人所得税 （4） 房产税（5） 土地使用税（6） 耕地占用税（7） 土地增值税 （8） 契税（9） 印花税,2017/12/31,31,（二）房产税筹划的基本方法 房产税税制及筹划方法 （1）现行房产税制的两种计算方法： 按年租金计算制 按房产净值计算制 （2）比较两者的差别，筹划方法的基本思路,2017/12/31,32,案例：某市公司用于出租的库房有三栋，其房产 原值为1 600万元，年租金收入为300万元。 分析： （暂不考虑印花税及企业所得税） 租金收入应纳税额合计为52.5万元，其中： 应纳营业税：30015（万元） 应纳城建税、教育费附加： 15（73）1.5（万元） 应纳房产税：3001236（万元） 如何才能降低税负呢？,投资、出租行为的选择,2017/12/31,33,假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。 提供仓储服务的收入仍为300万元，收入不变，其应纳税额为29.94万元。其中： 应纳营业税：300515（万元） 应纳城建税、教育费附加：15（73）1.5（万元） 应纳房产税：1600（-30）1.213.44（万元） 合计应纳税额为29.94万元。,投资、出租行为的选择,2017/12/31,34,（三）2005年以来我国房地产税制几次主要改革的内容及其实施效果评述,1、2005年6月1日的“国八条”2、2006年6月1日的“国六条”3、2006年8月1日的“个税强征”4、2006年9月1日的“最低交易价格限定”5、2006年10月1日的“房屋产权赠与中契税征收规定”6、2006年12月1日的“个人转让房产中土地增值税的征收规定”7、2007年1月1日土地使用税额的调整8、2007年2月的房地产企业土地增值税清算办法9、2008年的关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策 10、2010年以来在房地产税收政策方面的新变化,2017/12/31,35,2009-2010年房地产税收制度改革的几个重要文件,1、2009年深化经济体制改革工作的意见、国家税务总局印发的土地增值税清算管理规程(对国税发2009 91号文件的理解)3、国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发2009年31号文件）4、2009年1月起，取消城市房地产税，统一征收房产税。5、“国11条”、“新国10条”、“国五条”、“新国八条”。,2017/12/31,36,（四）现行房地产税制存在的主要问题1、计算过于复杂2、税收负担过重3、税收负担分布不合理 （1）计税环节不合理： 交易环节税负重，拥有环节税负轻。 （2）计税依据不合理：不能反映财产类税收的本质特征。4、造成上述问题的主要原因：土地所有权问题尚未彻底解决。,2017/12/31,37,对“国11条”的解读,“国十一条”是对最近一段时间以来中央调控楼市政策的系统化。具体说来，可以概括为两个个方面：第一，是调整供应结构，最核心的是增加中低价位、中小套型普通商品住房和限价商品住房、公共租赁住房、经济适用住房、廉租住房等五类住房的供给。 第二，抑制投资投机性需求。把首次购房和非首次购房、普通住房和非普通住房区别开来，加大差异化的信贷和税收政策，支持鼓励首次置业需求。,2017/12/31,38,对“新国十条”的解读,一、各地区、各有关部门要切实履行稳定房价和住房保障职责（建立对地方政府的问责制）二、坚决抑制不合理住房需求（1）实行更为严格的差别化住房信贷政策。（2）发挥税收政策对住房消费和房地产收益的调节作用。三、增加住房有效供给（1）增加居住用地有效供应。（2）调整住房供应结构。 四、加快保障性安居工程建设五、加强市场监管（1）加强对房地产开发企业购地和融资的监管。（2）加大交易秩序监管力度。（3）完善房地产市场信息披露制度。,2017/12/31,39,对“国五条”的解读,第一， 各地要加大楼市宏观调控的力度。立即研究制定贯彻落实“国十条”文件的实施细则。房价过高、上涨过快、供应紧张的城市，要在一定时间内限定居民家庭购房套数。严格实行问责制。 第二， 完善差别化的住房信贷政策。各商业银行暂停发放第三套及以上住房贷款；对非本地居民暂停发放购房贷款。对贷款购买商品住房，首付款比例调整到30%及以上；对贷款购买第二套住房的家庭，严格执行首付比例不低于50%、贷款利率不低于基准利率1.1倍的规定。各商业银行要加强对消费性贷款管理，禁止用于购买住房,2017/12/31,40,第三， 调整住房交易环节的契税和个人所得税优惠政策。加快推进房产税改革试点工作，并逐步扩大到全国。 第四， 切实增加住房有效供给。房价上涨过快的城市，要增加居住用地的供应总量。认真落实支持公共租赁住房建设的税收优惠政策。鼓励金融机构支持保障性安居工程建设，抓紧制定支持公共租赁住房建设的中长期贷款政策。 第五， 加大住房交易市场检查力度，依法查处经纪机构炒买炒卖、哄抬房价、怂恿客户签订“阴阳合同”等行为。对房地产开发企业土地闲置、改变土地用途和性质、拖延开竣工、捂盘惜售等违法违规行为，要暂停其发行股票、公司债券和新购置土地。,2017/12/31,41,（五）物业税的基本概念及我国房地产税制的初衷,1、物业税与房地产税的理论区别 2、在中国对居民住宅开征房产税的迫切性 （1）建立、健全我国财产税制的起点 （2）在土地所有权尚未解决之前，将地权与建筑物分离，以避免产权界限不清所造成的矛盾 （3）实现社会财富分配公平的深层需要,2017/12/31,42,（六）对民宅开征物房产要注意的几个基本问题1、税种的功能定位及总体税负的确定 核心问题：以收入目的为主，还是以社会经济调节为主；2、开征房产税与其它相关税种的关系 核心问题：要解决“多税同源”的问题，以降低纳税人的总体税收负担3、税制设计中的一些主要原则（1）居民原有住房与新购商品房的税收区别（2）居民基本生活住房与投资性用房的税收区别,2017/12/31,43,（七）房地产税制改革难点及需要解决的技术问题,（1）现有房源的掌控 （2）房产权属的确定 （3）房产税税基的评估 （4）现有专门人才的缺乏 （5）个人房产信息的全国连通,2017/12/31,44,（八）房产税制设计的基本思路,1、税理定位：业主在占有房产期间所应缴纳的财产税2、纳税人：拥有房屋产权的自然人和法人（农村居民住房暂不在征收范围以内）3、征收对象：按照评估价格计算的房产市场价4、税率：应遵循最终税负与财产总值相一致的原则，并可考虑采取超额累进制。 （关于居民住房的四种划分标准）5、优惠条款：对居民基本住房采取免税政策 基本住房标准：人均40平米左右6、开征的时间顺序：先商业房地产，次高档居民住宅，最后延伸到普通投资型居民住宅。,2017/12/31,45,（九）关于房地产税制改革的最新讨论,1、上海和重庆开征房产税的试点情况与分析2、关于加强土地增值税的设想（国税局）3、国际上关于物业税制度的经验与借鉴,2017/12/31,46,第二部分:纳税筹划的基本 原则与基本技术,一、纳税筹划的基本原则（一）合法性原则（遵照性原则）1、税法的组成（1）税收实体法（2）税收程序法（3）税收行政法（4）税收争讼法,2017/12/31,47,2、涉及税务筹划的其他相关法规（1）会计法（2）财务管理法（3）公司法（或企业法）（4）经济合同法 等等,2017/12/31,48,附：由合法性原则引申出的纳税筹划的基本定义,一、纳税筹划与偷税的区别二、纳税筹划与避税的区别三、纳税筹划的定义 1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的经营生产及核算分配结构 2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案,2017/12/31,49,1、纳税筹划的预测性 2、纳税筹划的计划性,（二）事先性原则（可能性原则）,2017/12/31,50,（三）整体性原则（可行性原则）,1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度,2017/12/31,51,二、纳税筹划的基本技术,（一）免税 （二）减税,1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免,2017/12/31,52,（三）充分利用税率差异 1、不同税种之间税率的差异 2、相同税种不同税目之间税率的差异 提示：企业可以根据自身的情况，调整经营方式及经营品种，以选择总体较低的税率进行纳税。,2017/12/31,53,（四）分劈及整合技术 1、分劈及整合技术使用举例 企业所得税 增值税 2、分劈及整合技术使用的两个先决条件： （1）被分劈或整合对象处于税率边际的临界状态 （2）对被分劈或整合对象应有充分的非税收理由,2017/12/31,54,附表1 （新）无差别平衡点增值率（适用于增值税不同纳税人的税负比较）,2017/12/31,55,附表2 无差别平衡点增值率（适用于增值税或营业税不同税种的税负比较）,2017/12/31,56,（五）延期纳税强调：关于延期纳税在税务筹划中的重要作用1、税法中有没有相关的政策？2、税务机关的工作规范中有没有相关的制度？3、企业财务处理的相关技巧使用。 （1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税的筹划 （2）利用材料成本计提方式的选择进行企业所得税的筹划 等等,2017/12/31,57,不同会计方法使用的节税作用,举例：成本摊销、存货计提方式比较三种方法： 1、先进先出法 2、后进先出法 3、平均法 问题与选择：采用哪种方法更有利于节税？解决问题的前提：行政许可法的颁布并实施,2017/12/31,58,企业选取方法的宏观经济背景,经济周期方面的考虑主要原材料价格走势方面的考虑,2017/12/31,59,A、原材料价格上涨时的对策,2017/12/31,60,对策：后进先出法,节税的时间差异效果图：,1 2,1,2,1、采用平均法 2、采用后进先出法,2017/12/31,61,B、原材料价格下跌时的对策： 先进先出法 C、原材料价格涨落不定时的对策： 平均法新问题：新的会计准则及新企业所得税法中已经取消“后进先出法”，在价格上涨时应当怎样对应？,2017/12/31,62,（六）费用扣除技术 1、税收制度中关于各个税种中费用扣除的一般情况 （1） 增值税情况 （2） 企业所得税情况 （3） 个人所得税情况 2、费用扣除技巧使用的举例,2017/12/31,63,（七）税收抵免技术 1、税收抵免的具体规定情况 （1）关于税收抵免的规定 （2）关于税收饶让的规定 2、关于国际间税收抵免及税收饶让使用情况的例举 3、税收抵免方法在国内税制中的运用,2017/12/31,64,（八）退税技术 1、退税技术使用的范围 （1）出口环节的退税；增值税 消费税 （2）“先征后返”条件下的税收环境选择 2、利用退税技术必须注意的几个问题,2017/12/31,65,第三部分:纳税筹划的基本路径,关于纳税筹划基本路径的概括纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来，可以分为两种； 一、按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划； 二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划。,2017/12/31,66,按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划 1、不同公司组建形式对企业纳税的影响 （1）法人公司：股份有限公司 有限责任公司 纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税 （2）自然人公司：合伙制公司 个人独资公司 纳两道税：流转税；个人所得税 比较：两种公司形式的风险与税收负担 提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司 什么样的企业适合组建自然人公司,2017/12/31,67,2、不同资产负债结构选择对企业纳税的 影响 （1）企业资产结构的基本形式:实物形式 货币形式 （2）以货币形式为例： 银行存款 股票、股权投资 期货投资 债券投资 （3）债券投资： 企业债券 国 债 两种债券收益比较实例,2017/12/31,68,选择合理的筹资方式,权益性资本融资与债务融资，其融资成本在税务处理中的规定是不同的。债务融资所支付的利息（不超过银行同期同类贷款利率标准的）可在计算企业所得税时扣除。 只要企业息税前利润高于负债成本，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益性资本收益水平的提高。,2017/12/31,69,案例:2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:100；20:80；60:40。三个方案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税的目的，应选择何种方案呢？,2017/12/31,70,分析： 经计算可知，三种方案下的税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为22.5%、26.25%、45%。 由以上可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，表明债务筹资具有节税功能。 同时可以看出，当投资利润率大于负债利息时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。,2017/12/31,71,建华公司筹资计划,设定:利率:10%企业所得税税率:25%,2017/12/31,72,3、企业内控机制的选择对企业纳税的影响（1）企业