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企业所得税汇算培训讲义第一讲 综述第二讲 收入的差异第三讲 扣除项目的差异第四讲 其他特别事项第一讲 综 述企业所得税汇算清缴管理办法（国税发2005200号）2005.12.15一是明确了汇算清缴的主体为纳税人。新办法规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度结束后依照税收法律、法规和有关税收的规定自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。新办法同时明确了参加汇算清缴的对象为实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人；对无论赢利和亏损，是否在减税、免税期内，均应按规定进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。二是适当延长了年度纳税申报时间。除另有规定外，纳税人应在年度终了后4个月内，向税务机关报送企业所得税年度纳税申报表，办理结清税款手续。上述规定将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一，适当延长了年度纳税申报时间；有利于申报与缴税同步，保证税款及时入库，并可以准确界定纳税人欠税、偷税的法律责任。（纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，仍应在纳税年度终了后15日内完成。）三是规范了税务管理行为。明确了企业办理纳税申报时应报送的报表、资料的具体范围。纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：企业所得税年度纳税申报表及其附表；企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；备案事项的相关资料；主管税务机关要求报送的其它资料。纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。四是增加了优化服务的规定。对纳税人因减、免税或税前扣除审批等事项及不可抗力的原因，可申请办理延期申报。纳税人在申报汇缴期内，发现年度所得税申报有误的，允许其在汇算清缴期内重新办理所得税申报和汇算清缴。企业所得税暂行条例规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法与国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。在确认应纳税所得额过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原符合财务制度规定的处理和账簿记录，仅作纳税调整处理。应纳税所得额收入总额准予扣除项目第二讲 收入的差异一、收入总额收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。具体包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。（企业所得税暂行条例第五条）1、企业的销售（营业）收入：税法确认销售（营业）收入的范围要大于会计制度确认收入的范围，包括基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入，转让固定资产、无形资产的收入，出租包装物的收入(含逾期包装物的押金)，视同销售收入。会计制度中营业外收入指企业企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。税法中不使用这一定义，营业外收入相当于税法中的其他业务收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让收入。（1）商品销售收入：会计制度和会计准则-收入规定商品销售收入在下列四个条件同时具备时予以确认：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（验货）2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营权，也没有对已售出的商品实施控制；（调拨）3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（支票兑现）4）相关的收入和成本能够可靠计量。（预收货款）税法规定销售收入的确认，应遵循权责发生制的原则。以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。（企业所得税暂行条例实施细则第五十四条）增值税、消费税中规定：1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3）采取赊购和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（重点）5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天；6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。（增值税暂行条例实施细则第三十三条）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（消费税暂行条例实施细则第八条）（2）劳务收入：会计制度根据是否跨年度对劳务收入的确认作了详细规定：1）不跨年度的劳务收入：按照完成合同法确认；2）跨年度的劳务收入：在12月31日，劳务结果能可靠估计：完工百分比法确认；在12月31日，劳务结果不能可靠估计：将能够得到补偿的金额确认为收入。税法规定：建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（企业所得税暂行条例实施细则第五十四条）例某企业承揽到一项安装业务，工期自2004/5至2005/6，合同金额为50万元。合同约定第一年完成总工程量的60，第二年完成剩余的40。2004年末该企业按规定的工程进度完成了安装任务，实际发生成本24万元（还会发生多少成本无法估计）。但乙方由于经营管理不善，无力支付工程款，经过多方努力，2004年共收到工程款20万。企业确认收入为20万，营业税2030.6万，成本24万，亏损4.6万税法确认收入为50万6030万，营业税3030.9万，成本24万，盈利5.1万调增收入和利润9.7万金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。国税函2002960号房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率（不得低于15）计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。国税发200383号（3）视同销售收入：1）视同销售行为：增值税暂行条例实施细则第四条： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。消费税细则第六条、营业税细则第四条也规定了视同销售。纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。（企业所得税暂行条例实施细则第五十五条）企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。（财税字199679号）企业以非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为以公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算财产转让所得或损失。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。（国税发2000118号）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。（国税发200345号）2）视同销售计税金额的确定：会计上不作销售处理，而按成本转帐。税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）征收增值税的货物同时又征收消费税的，组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额（增值税细则第十六条）3）视同销售的会计处理： 会计中只有：将货物交付他人代销（视同买断或收取手续费方式，后者要按零售价计征增值税，手续费计入营业费用）；以旧换新销售；（销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。）分配给股东等少数情况下确认销售收入。企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。（财会字199726号）按税收规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，2折扣与折让：(1)商业（数量）折扣（税法中称为“折扣销售”）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生，因此，税法规定：如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计征所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（国税函（97）472号）折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物的销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。（增值税、所得税都要多计销售额！）(2)现金折扣（税法中称为“销售折扣”）：销货方为鼓励购货方在规定的期限内及早付款，而承诺给予购货方的一种折扣优待。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，因此，现金折扣不得从销售额中扣除。（增值税要多计销售额，所得税可减财务费用。）举例：某商品含税市价300元，不含税成本180元数量折扣8折：增值税240/1.1717180174.27元，应税所得额240/1.1718025.13，所得税8.29元，税后利润16.84现金折扣8折：增值税300/199元，应税所得额300/1.176018016.41，所得税5.42元，税后利润10.99买一送一（含税市价60元，不含税成本36元）：增值税360/159元，应税所得额360/1.1721691.69，所得税30.26，税后利润300/1.1721630.2610.15（代扣代缴个人所得税602012元）(3)销售折让：销货方因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予购货方的减让。销售折让与现金折扣相比，虽然都是在货物销售之后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种、质量等引起的销售额的减少，因此，对销售折让可以按折让后的货款作为销售额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税税前列支。（国税函1997472号）企业发生的销货退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。（国税发200345号）另：关于售后回购，会计视同融资，税法视为销售、购入两项业务。3、投资收益：（1）存款利息收入、贷款利息收入：应纳企业所得税（2）债权投资的利息收入：应按权责发生制，按期计提，计入当期收入总额。常见的债券有：1）财政部发行的国债之利息所得不征收所得税，但未到期交易国债的利息收入应征所得税。从2001年7月1日起，国家在全国银行间债券市场、上海证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债净价交易。实行净价交易后，国债的结算价格（全价）=成交价格（净价）+应计国债利息纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。（财税字200248号）2）购买国家计委发行的国家重点建设债券、人行批准发行的金融债券的利息收入应照章纳税。（财税字199581号）3）企业或地方政府批准发行的债券的利息收入应照章纳税。4）企业购买铁路债券的利息所得，应照章缴纳企业所得税。（国税发1997098号）（3）股权投资的股息性所得：总的原则按财税1994009号规定还原后的数额，先税后分，少补多不退。联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业、不退还所得税，如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下：A.来源于联营企业的应纳税所得额：投资方分回的利润额（1联营企业所得税税率）B.应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率C.税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率D.应补缴所得税额应纳所得税额税收扣除额企业对外投资分回的股息、红利收入暂比照联营企业的规定进行纳税调整。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。（财税199722号）例1：2004年母公司亏损80万元，子公司分回股息70万元。母公司税率33，子公司税率15。还原成税前：70（115）82.35万，补税：2.35（3315）0.4235万元不还原成税前：708010万，不用补税。例2：2004年母公司亏损80万元，子公司分回股息100万元；2005年母公司盈利100万元，子公司分回股息0。母公司税率33，子公司税率15。2003年：母公司补税：（10080）（115）（3315）4.235万元2004年：母公司纳税1003333万元例3：2003年母公司亏损80万元，子公司分回股息100万元；2004年母公司盈利100万元，子公司分回股息0。母公司税率15，子公司税率33或15。2003年：母公司补税：02004年：母公司纳税1001515万元（4）股权转让中的留存收益：1）股权转让收益或损失股权转让价股权成本价，股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。（国税发199897号）2）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。除另有规定外，不论企业会计帐务处理中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业不论是否收到，应确认投资所得的实现，及时按有关规定补税。(准成本法)被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。（国税发2000118号）3）企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。（国税函2004390号）例：某企业2004年11月将子公司的股权以300万元出售，该股权账面余额为200万元，子公司2003年计提10万元的减值准备。则企业的转让收入减为290万元，10万元为股息。4、补贴收入和免税收入：企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。（1）企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入：除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到的该补贴收入年度的应纳税所得额。（财税字1995081号）纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按(财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知)(财社2002107号)中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社2002107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。（财税2004139号）（2）技术转让所得企业、事业单位进行技术转让、技术开发以及在技术转让、技术开发过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。（财税19941号）注意调减企业的应纳税所得额。类似的，企业治理“三废”收入（财税19941号），国有农口企事业单位的免税所得（财税199749号）等免税收入也可调减企业的应纳税所得额。（3）对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征先退)：除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。（财税字1994074号）1）企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。生产企业委托外贸企业代理出口产品，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，不并入利润征收企业所得税；（计算消费税时,借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。）外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。（申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。）（国税函发199721号）2）对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品、自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（财税字200025号、财税字200270号）2005.4.1后此税收优惠被取消（财税字2004174号）3）铸锻、模具和数控机床企业按照国家有关规定取得的增值税返还收入，计入“补贴收入”。在计算缴纳企业所得税时，暂不计入企业当年应纳税所得额，免征企业所得税。（财税200533号）5、接受的捐赠：会计制度规定：捐赠现金或非货币性资产，捐赠方作为营业外支出处理，接受捐赠资产计入“资本公积”。企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。（国税发200345号）但纳税人在一个纳税年度发生的捐赠收入占应纳税所得50及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。（国税发200482号）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。（国税发200345号）第三讲 扣除项目的差异除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下5个原则：1、 权责发生制原则。2、配比原则。3、相关性原则。4、确定性原则。5、合理性原则第一节 准予扣除项目一、存货成本 纳税人各项存货的发生或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。会计处理税务处理1、对后进先出法无限制，企业可以根据实际情况自行确定计价方法。2、在期末时按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备。3、计价方法如有必要变更的，应当将变更的内容和理由、变更的影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。1、仅当存货实物流程与后进先出法相一致时，才可采用后进先出法2、存货跌价准备不得税前扣除3、纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变。确需改变的，年度申报表说明。国税发200482号取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，列明前后所采用的方法，说明改变计算方法的原因，改变计算方法如何衔接，改变计算方法的所得税影响金额等，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。二、固定资产1、资产入帐价值与计税基础的差异会计规定：以公允价值为基数计提折旧，即基数为原值累计折旧已计提的减值准备。税法规定：一般以历史成本为计提折旧的基数。2、资产入帐价值的调整税法和会计制度均规定，各项资产的入账价值原则上遵守历史成本原则。会计处理税务处理发生改组、清产核资、资产永久性实质性损害、计提准备、原计价错误等，调整入帐价值，并将调整后的价值与原入账价值的差额计入资本公积或损失。除国家统一规定的清产核资；将资产的一部分拆除；资产发生永久性损害，根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误外，一般不得调整。3、影响固定资产计提折旧的因素会计处理税务处理基数：见1范围：非生产经营用的固定资产可提折旧折旧方法：可按固定资产的性质与消耗方式以及科技发展、环境及其他因素，自行选择残值率：自行确定折旧年限：自行确定原则上不准扣除原则上采用直线法，对特定设备可自主选择采用加速折旧的办法 ，同时报主管税务机关备案。5（2003.6.18之后，国税函2005883号）固定资产计提折旧的最低年限如下：房屋、建筑物：20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等：5年；购置的软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，折旧(摊销)最短为2年；集成电路生产企业的生产性设备，最低折旧年限为3年。特殊规定：购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予一次性税前列支；取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定；东北地区工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40的比例缩短折旧年限；对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；允许自主选择采用加速折旧的办法 ，同时报主管税务机关备案。但折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，应采用余额递减法或年数总和法。4、固定资产修理:（1）自有固定资产： 税法规定，符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值20以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途固定资产改良支出的列支渠道：有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。纳税人的固定资产修理支出在发生当期直接扣除。（2）装修：金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋装修。会计：租赁合同的剩余期限与可使用年限孰短；税法：发生的装修工程支出，在租赁合同的剩余期限内均摊。对在装修过程中购置的达到固定资产标准且又能单独使用的设备、装置，应列作固定资产管理，不得计入装修费用。三、常用期间费用（一）工资、薪金：1、范围：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出:（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出；（4）各项劳务保护支出；（5）雇员调动工作的差旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴。2、税前扣除工资管理办法 财税2006126号（1）计税工资扣除自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。软件生产开发企业职工的合理的工资薪金支出可以据实扣除。 （2）提成工资饮食服务企业在国家规定提取的提成工资范围内实际发放的工资薪金支出可以据实扣除。（3）工效挂钩企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审批的规定被取消后，各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。但要求纳税人在年度纳税申报时，附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。国税发200482号主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点是：1）纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则；2）是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除；3）是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除；4）对以企业集团名义审批的工效挂钩方案，应对每个独立纳税人按“两个低于”和实际发放的原则进行审核检查。国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。（二）“三项经费”：1、职工福利费会计实务中一般以工资总额为基数，按14提取。税法规定：按企业计税工资总额的14提取。2、职工教育经费企业会计制度规定，职工教育经费以工资总额为基数，其计提取比例为1.5。税法规定：按企业计税工资总额的1.5提取。（国发200216号）规定，从业人员技术素质要求高，培训任务重，经济效益较好的企业可按2.5提取职工教育经费，列入成本开支。（财税2004215号）电信企业2.5。（财税200025号）软件生产企业的培训费，据实扣除。3、工会经费企业会计制度规定，工会经费以工资总额为基数，其计提比例为2。税法规定：建立工会组织的企业，按每月全部职工工资总额的2向工会拨交的经费，凡未使用银行结算“六联单”或不能出具工会经费拔缴款专用收据的，其提取的工会经费不得税前扣除。（国税函2000678号，暂行条例规定是计税工资总额）专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。（总工发20059号2005.1.21）（三）社会保险缴款： 1、基本社会保险会计规定：企业按规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。税法规定：为全体雇员按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，可以扣除。纳税人根据省、自治区、直辖市人民政府统一规定交纳的残疾人就业保障基金，可在税前扣除。2、年金（补充养老保险）劳动与社会保障部：企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。国家税务总局：试点地区按职工工资总额4以内提取，需并入个人工薪交个人所得税。3、补充医疗保险会计规定：提取额在工资总额4以内的部分，从应付福利费列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用）。税法规定：企业按规定参加社会保险统筹，为全体雇员按在职职工工资总额4以内缴纳的补充养老保险、补充医疗保险等社会保险费，可以税前扣除。金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。（国税发200345号）4、商业保险会计规定：企业在实际发放工资和社会保险统筹外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资列支；作为职工福利的，所需资金从应付福利费列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。税法规定：纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（国税发200084号）5、住房公积金企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出（需交个人所得税），超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。（国税发200139号）6、一次性住房补贴：财政部规定：非金融企业按规定发给1998年12月31日前参加工作的无房老职工、住房未达标老职工补差的一次性住房补贴资金，调整年初未分配利润，并在计算应纳税所得额时予以扣除。由此造成期初未分配利润的负数，年终经注册会计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以下述资金弥补：公益金、盈余公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润；金融企业计入营业外支出。国家税务总局规定：企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金，经税务机关审核，可在不少于3年的期间内均匀扣除。企业按月发给无房职工和停止实物分房以后参加工作的新职工的住房补贴资金，可在税前扣除。（省市定有标准）（国税发200139号）（四）劳动保护费：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。如制装费、防暑降温费，但企业职工一般的体检，检查费用由企业职工福利费开支，不得列入劳动保护费用。（五）经济补偿金：企业根据劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。国税函2001918号（六）佣金：会计上可直接列支。税法：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：（国税发200084号）1)有合法真实凭证；2)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(不含本企业雇员)；3)支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税税前列支。（国税函1997472号）保险企业开展业务支付的手续费，可在不超过当年企业全部实收保费收入8的范围内据实扣除。保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。（七）广告费、业务宣传费：1、广告费纳税人申报扣除的广告费支出，必须同时符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应广告发票；通过一定的媒体传播。企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8（服装生产企业8国税发2006107号、电信8.5财税2004215号、制药25国税发200521号）的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。国税发200189号总机构集中支付的广告费，在其集中支付的广告费扣除限额内据实扣除，超过部分应在总机构当年计征所得税时进行纳税调整，并可按规定无限期向以后年度结转。总机构集中支付的广告费扣除限额的计算方法为：以经批准合并（汇总）纳税成员企业汇总的销售（营业）收入按规定标准计算出的广告费扣除限额，减除各汇总纳税成员企业已按照规定标准实际扣除的广告费，其余额为总机构集中支付的广告费扣除限额。（国税发2005136号）2、业务宣传费纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出，如广告性质的礼品支出)，在不超过销售营业收入5范围内，可据实扣除。根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。总机构集中支付的宣传费，可参照集中支付的广告费的扣除办法在所得税前计算扣除，但超过标准部分不得向以后年度结转扣除。（国税发2005136号）（八）业务招待费：1、计提比例：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2的比例列支业务招待费。（财税199556号）凡是没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入的企业，可以按其所取得的各类收益不超过2的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费。企业所取得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收入等。（财企2001251号）2、计提基数：业务招待费的提取基数为销售（营业）收入净额。金融保险企业的业务招待费，以(营业收入金融机构往来利息收入)为基数。（九）捐赠支出：会计上可扣。税法上：纳税人通过中国境内非营利社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，通过联合国儿童基金组织向贫困地区儿童的捐款。1、在年应纳税所得额3（金融保险企业为1.5）以内据实扣除的公益救济性捐赠：略2、在年应纳税所得额10以内据实扣除的公益救济性捐赠：略3、全额扣除的公益救济性捐赠：略公益性、救济性捐赠扣除的具体计算方法及程序如下：调整所得额，即将企业已在企业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额；将调整后的所得额乘以3（金融、保险企业、信用社为1.5）或10，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额；将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。 总机构集中支付的公益救济性捐赠，可参照集中支付的广告费的扣除办法在所得税前计算扣除，但超过标准部分不得向以后年度结转扣除。（十）开办费：会计处理 税务处理摊销时间： 生产经营当月摊销期限： 一次计入生产经营损益生产经营次月不短于5年期限分期摊销（十一）差旅费、会议费、董事会费、交通通讯费：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费准予扣除。主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳税人每一纳税年度支付给本企业员工的所有现金或非现金形式的交通通讯费用补贴，凭合法凭证据实在税前扣除。（可不交个人所得税）（十二）技术开发费：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，计入管理费用扣除。所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业（包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的企业）研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上年实际发生额增长达到10以上（含10），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10以上的，不得抵扣。财税2003244号亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10以上的，其实际发生额的50，如大于企业当年应纳税所得额，只就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。国税1996152号纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。国税发199949号但是，2006年2月7日国发20066 号实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）的若干配套政策中：（税总并没有文件明确，但新企业所得税申报表有体现）1、允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。2、企业提取的职工教育经费在计税工资总额2.5%以内的，可在企业所得税前扣除。3、企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。4、企事业单位、社会团体和个人，通过公益性的社会团体和国家机关